1 CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC
1.3.2 Lập dự toán về hoạt động cung cấp dịch vụ và xác định kết quả hoạt
phân loại chi phí này sẽ giúp cho doanh nghiệp vận tải vừa nắm được thông tin về tỷ trọng, kết cấu của từng loại chi phí để hoạch định, xây dựng hệ thống dự toán chi phí, vừa kiểm soát tốt chi phí, xác định được giá thành, xây dựng, phân
tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, phục vụ cho công tác lập báo cáo tài chính và báo cáo quản trị, vừa cho phép các nhà quản trị nghiên cứu quy luật biến động của các chi phí giúp doanh nghiệp đạt được hiệu quả kinh tế.
1.3.2 Lập dự toán về hoạt động cung cấp dịch vụ và xác định kết quảhoạt hoạt
động kinh doanh
1.3.2.1 Dự toán và ý nghĩa của dự toán
Dự toán là những tính toán, dự kiến, phối hợp một cách tỉ mỉ, chi tiết và toàn diện nguồn lực, cách thức huy động và sử dụng nguồn lực để thực hiện một công việc nhất định trong một khoản thời gian nhất định được biểu hiện bằng hệ thống chỉ tiêu về số lượng và giá trị.
Tóm lại dự toán bao gồm thành phần chủ yếu là sự tính toán dự kiến, sự phối hợp chi tiết và toàn diện các nguồn lực, thời gian thực hiện; hệ thống chỉ tiêu về lượng và giá trị.
35
Dự toán là cơ sở triển khai hoạt động, giám sát hoạt động và đánh giá chất lượng quản lý của doanh nghiệp trong từng thời kỳ nhất định.
Dự toán giúp doanh nghiệp phối hợp sử dụng khai thác tốt hơn các nguồn
lực, các hoạt động, các bộ phận để đảm bảo cho mục tiêu của DN.
Dự toán là cơ sở giúp doanh nghiệp phát hiện, ngăn ngừa, hạn chế những
rủi ro trong hoạt động.
Dự toán là cơ sở để xây dựng và đánh giá trách nhiệm quản lý của nhà quản trị.
1.3.2.2 Dự toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Trong nền kinh tế hàng hóa, quá trình SKKD và cung cấp dịch vụ phải phù hợp với nhu cầu thiết yếu của thị trường. Vì vậy doanh nghiệp phải định hướng đầu ra cho sản phẩm kinh doanh của mình đó gọi là dự toán tiêu thụ. Dự
toán tiêu thụ là nền tảng của dự toán tổng thể doanh nghiệp. Tiêu thụ được đánh
giá là khâu thể hiện chất lượng hoạt động của doanh nghiệp. Hơn nữa, về mặt lý thuyết tất cả các dự toán khác của doanh nghiệp suy cho cùng đều dựa vào loại dự toán tiêu thụ. Dự toán tiêu thụ chi phối đến các dự toán khác, nếu xây dựng không chính xác sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của dự toán tổng thể doanh
nghiệp. Dự toán tiêu thụ phải dựa trên những cơ sở sau:
- Tình hình tiêu thụ của kỳ kế toán trước.
- Chu kỳ SXKD và tiêu thụ sản phẩm;
- Chính sách giá cả sản phẩm, và khả năng mở rộng thị trường tiêu thụ;
- Chính sách quảng cáo, khuyến mãi;
- Xu hướng phát triển kinh tế của lĩnh vực hoạt động;
- Thu nhập của người tiêu dùng,
- Các chế độ, chính sách, đãi ngộ của nhà nước;
- Dự kiến các biến động kinh tế, xã hội trong và ngoài nước. Dự toán doanh thu là bộ phận quan trọng của dự toán tiêu thụ
36
S Đối với lập dự toán doanh thu cho lĩnh vực kinh doanh taxi:
Dự toán doanh thu CCDV = Dự toán km xe chạy trong kỳ * Giá bán/ 1km Dự toán km chạy = Số lượng xe * Số ngày * Số km hoạt động tối đa trung bình
/ ngày * công suất hoạt động của 1 xe
(Số km hoạt động tối đa trung bình / ngày thường bằng 150km/ngày)
Dự toán tiêu thụ còn dự báo cả mức bán hàng thu bằng tiền và bán hàng tín dụng, cũng như các phương thức tiêu thụ. Khi lập dự toán tiêu thụ, các nhà quản lý cần xem xét ảnh hưởng chi phí marketing đến hoạt động tiêu thụ tại doanh nghiệp. Trong doanh nghiệp, bộ phận kinh doanh hoặc marketing có trách nhiệm trực tiếp cho việc lập dự toán tiêu thụ.
Khi lập dự toán tiêu thụ cũng cần quan tâm đến chính sách bán hàng của doanh nghiệp để ước tính các dòng tiền thu vào liên quan đến bán hàng trong các thời kỳ khác nhau.
1.3.2.3 Dự toán về chi phí kinh doanh
Chi phí kinh doanh là một trong những thông tin quan trọng đối với nhà quản lý doanh nghiệp, sự thay đổi của chi phí kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp.
a) Dự toán giá vốn hàng bán
Dự toán giá vốn hàng bán được lập nhằm ước tính giá vốn của sản phẩm
hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho kỳ tới. Dự toán giá vốn hàng bán là cơ sở để xây dựng dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Giá vốn hàng bán dự kiến được cấu thành từ dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp,dự toán chi phí sản xuất chung.
- Chi phí NVLTT là chi phí nhiên vật liệu trực tiếp (xăng dầu )
- Chi phí NCTT là Chi phí tiền công của nhân viên điều hành xe
- Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí khấu hao xe, khấu hao cho thiết bị phục vụ xe (Bộ đàm, định vị,),phí đường bộ, ...
Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp tính giá toàn bộ
Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp trực tiếp
37
xác định như sau:
Giá vốn cung cấp dịch vụ dự kiến = Giá vốn cung cấp dịch vụ dự kiến cho 1 xe * số lượng xe hoạt động tại doanh nghiệp
Giá vốn cung cấp dịch vụ dự kiến cho 1 xe = Dự toán chi phí NVLTT 1 xe + Dự toán chi phí nhân công dự tính 1 xe + dự toán chi phí sản xuất chung
b) Dự toán chi phí bán hàng, dự toán quản lí doanh nghiệp
Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu
thụ sản phẩm, dịch vụ nhằm đẩy mạnh quá trình cung cấp hàng hóa và dịch vụ đến cho người tiêu dùng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động
tổ chức hành chính của doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được cấu thành từ nhiều loại chi phí như: Chi phí lương, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí quản lý, chi phí môi giới, hoa hồng; ... Khi lập dự toán cho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thì sẽ xây dựng dự toán riêng cho từng chi phí riêng cấu thành, điều đó rất phức tạp vì có rất nhiều chi phí bên cạnh đó có nhiều yếu tố cấu thành ảnh hưởng đến chi phí đó.
Bên cạnh đó ta thấy, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là
chi phí hỗn hợp bao gồm biến phí và định phí. Khi lập dự toán chúng ta có thể chia những chi phí trên thành 2 loại là định phí và biến phí để lập dự toán.
Dự toán chi phí bán hàng (QLDN) = Dự toán biến phí bán hàng (QLDN)
+ Dự toán định phí bán hàng (QLDN)
Trong đó: Đối với biến phí bán hàng căn cứ trên số lượng cung cấp dịch vụ và đơn giá biến phí của một đơn vị sản phẩm tiêu thụ. Hay cũng được tính trên giá trị ước tính chi phí bán hàng nhân với tỷ lệ tăng biến phí dự kiến. Đối với định phí bán hàng thì là giá trị cố định trong năm nó có thể thay đổi vào một số yếu tố như (thời vụ, chính sách trong doanh nghiệp.,.)
Dự toán chi phí quản lý thường phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức của doanh
38
nghiệp. Chi phí này liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp, không liên quan đến từng bộ phận hoạt động nào. Tương tự như dự toán chi phí bán hàng, việc lập dự toán biến phí quản lý này thường dựa vào biến phí quản lý đơn vị nhân với sản lượng tiêu thụ dự kiến. Định phí quản lý doanh nghiệp thường không thay đổi theo mức độ hoạt động. Sự thay đổi của loại chi phí này chủ yếu do việc trang bị đầu tư thêm cho bộ phận quản lý của doanh nghiệp. Lập dự toán loại chi phí này cần căn cứ vào dự báo các nội dung cụ thể của từng yếu tố chi phí để xác định chính xác định phí theo dự toán.
1.3.2.4 Dự toán về kết quả kinh doanh
Dự toán BC KQHĐKD là loại dự toán mang tính tổng hợp, dựa trên căn
cứ của dự toán tiêu thụ, dự toán giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Dự toán BC KQKD cung cấp số liệu phục vụ cho việc so sánh, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận. Trên cơ sở số liệu thực tế và dự toán
doanh nghiệp phát hiện, đánh giá tình hình hiện tại, phát hiện những tồn tại, khả năng tiềm tàng. Từ só, có biện pháp để phát huy khả năng của doanh nghiệp
và khắc phục được những tồn tại yếu kém.
Dự toán KQ HĐKD có thể được lập theo 2 phương pháp: Phương pháp toàn bộ và phương pháp trực tiếp.
Doanh thu dự toán X Doanh thu X
Giá vốn hàng bán dự toán X Biến phí SX hàng bán X
Lợi nhuận gộp theo dự toán X Biến phí bán hàng và QLDN X
Chi phí bán hàng &QLDN dự toán X Lãi trên biến phí X
Lợi nhuận trước thuế và lãi vay X Định phí sản xuất chung X
Định phí bán hàng và QLDN X
Lợi nhuận trước thuế và lãi
39