tiên, công ty cần hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán và hệ thống tài khoản, sổ sách như sau:
3.2.1 Hoàn thiện kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh lữ hành tạiCông ty Cổ phần Charter Du lịch Việt Nam Công ty Cổ phần Charter Du lịch Việt Nam
Thứ nhất, về nội dung thông tin trên chứng từ kế toán liên quan đến việc xác định doanh thu cung cấp DVDL lữ hành
Doanh thu của công ty hiện nay chiếm đến hơn 90 % từ các tour quốc tế theo mức giá trọn gói nhất định. Giá trọn gói này được thể hiện trong hợp đồng được kí giữa công ty và các hãng du lịch nước ngoài. Căn cứ vào giá trọn gói khi thanh lý hợp đồng để kế toán xác định doanh thu tính thuế GTGT cũng như doanh thu cung
cấp dịch vụ. Từ đó, kế toán sẽ tự tính trừ đi các khoản chi hộ khách du lịch để xác định đúng doanh thu cung cấp dịch vụ bằng công thức: Doanh thu cung cấp dịch vụ = (Giá trọn gói khi thanh lý hợp đồng - các khoản chi hộ)/(1+10%)
Như vậy, để đảm bảo tính chính xác về doanh thu, trong hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng, giấy đề nghị thanh toán..., kế toán cần tách riêng một mục những khoản công ty chi hộ khách du lịch. Việc làm này không những cho thấy sự minh bạch trong công tác ghi nhận doanh thu mà nó còn giúp đơn vị tránh được những sai sót trong kê khai thuế GTGT như trước đây.
Thứ hai, giải pháp hoàn thiện thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp DVDL lữ hành
Đối với những hợp đồng cung cấp DVDL lữ hành thực hiện trong một kỳ kế toán: Nếu chi phí tương ứng của hoạt động này đã được xác định một cách đáng tín
cậy thì đơn vị thực hiện ghi nhận doanh thu, chi phí như hiện nay từ đó xác định chính xác phần lợi nhuận của tour và lên các báo cáo. Tuy nhiên, đối với trường hợp chi phí giao dịch tương ứng của các hợp đồng còn chưa được xác định một cách đáng tin cậy, đơn vị không ghi nhận doanh thu trong kỳ cũng như xuất hóa đơn GTGT cho dù có thể hoạt động của hợp đồng này đã kết thúc. Việc ghi nhận như vậy đảm bảo đúng tinh thần của chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời đảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán.
Sang kỳ kế toán sau, khi chi phí giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy và được tập hợp đầy đủ, công ty sẽ xuất hóa đơn và ghi nhận doanh thu hợp đồng này. Như vậy, một vấn đề khác lại đặt ra đó là hoạt động cung cấp dịch vụ đã phát sinh và hoàn thành trong kỳ nhưng lại không ghi nhận kết quả kinh doanh trong kỳ đó mà lại ghi nhận vào kết quả kinh doanh ở kỳ tiếp theo.
Do vậy, để “hài hòa” tính trung thực, hợp lý của thông tin tài chính nhưng vẫn đảm bảo phù hợp với chế độ kế toán hiện hành, tác giả xin được đưa ra giải pháp: thực hiện điều chỉnh trên BCTC ở nội dung các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm.
Thứ ba, hoàn thiện việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán về doanh thu hoạt động kinh doanh lữ hành
Ngoài việc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ, kế toán ghi nhận vào TK 5113 - Doanh thu cung cấp DVDL như hiện nay, kế toán đơn vị nên hạch toán chi tiết hơn theo từng loại hình du lịch lữ hành, chẳng hạn:
- Tài khoản 51131: Doanh thucungcấp DVDL nội địa - Tài khoản 51132: Doanh thucungcấp DVDL inbound - Tài khoản 51133: Doanh thucungcấp DVDL outbound - Tài khoản 9113: Xác định kết quảkinh doanh DVDL lữ hành
Đồng thời, công ty vẫn tiếp tục theo dõi chi tiết doanh thu theo từng tour du lịch tương ứng với các mã vụ việc như hiện nay. Đơn vị thực hiện xuất hóa đơn GTGT và ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 111, 112, 131...: Tổng số tiền thanh toán
Có TK 51131: Doanh thu cung cấp DVDL nội địa Có TK 51132: Doanh thu cung cấp DVDL inbound Có TK 51133: Doanh thu cung cấp DVDL outbound Có TK 33311: Thuế GTGT tương ứng
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển xác định kết quả hoạt động kinh doanh: Nợ TK 51131: Doanh thu cung cấp DVDL nội địa
Nợ TK 51132: Doanh thu cung cấp DVDL inbound Nợ TK 51133: Doanh thu cung cấp DVDL outbound
Có TK 9113: Kết chuyển doanh thu cung cấp DVDL trong kỳ
Thứ tư, hoàn thiện phương pháp định giá bán sản phẩm DVDL lữ hành
DVDL lữ hành là một loại hình kinh doanh đặc biệt với đặc thù sản phẩm đa dạng bao gồm cả từng đơn hàng nhỏ lẻ hoặc hợp đồng giai đoạn nhưng luôn mang tính mùa vụ. Vì vậy, giá bán sẽ không theo một mức giá ổn định mà tùy thuộc vào từng hợp đồng ký kết. Do đó, thay vì việc xác định giá bán một cách khá chủ quan như hiện nay, trước khi xây dựng bảng giá mới cho các chương trình du lịch sau này, công ty nên xem xét mức độ ảnh hưởng đồng thời của một số tiêu thức sau:
Loại tour Tổng số khách du lịch Số lượng tour
Lương nhân viên lái xe 1 tour (đồng)
CP nhân viên lái xe theo tour (đồng) Tour 1 2.500 100 ________1.800_______ 180.000 Tour 2 1.600 65 _______2.000_______ 130.000 Tour 3 1.500 50 _______2.300_______ 115.000 Loại
tour Chi phí nhân viên láixe theo tour (đồng) Tổng số kháchdu lịch phân bổ cho 1 khách (đồng)Lương nhân viên lái xe
- Số lượng khách du lịch trong hợp đồng tour
- Đặc điểm từng tour: tour đặc biệt chắc chắn lợi nhuận mong muốn phải cao hơn các tour thông thường
- Thời điểm cung cấp tour du lịch: mức lợi nhuận mong muốn trong mùa cao điểm nhiều bình thường; nhưng chi phí phát sinh liên quan cũng cao hơn.
- Đối tượng khách du lịch
- Mức độ cạnh tranh về giá của các “đối thủ” cùng ngành
Đây là những điểm cơ bản mà phòng thị trường và phòng kế toán Công ty Cổ phần Charter Du lịch Việt Nam cần kết hợp, cùng nhau phân tích, tính toán để từ đó đưa ra giá bán tour cho khách du lịch hợp lý nhất, đem lại hiệu quả kinh doanh cao nhất.
3.2.2 Hoàn thiện kế toán chi phí hoạt động kinh doanh lữ hành tại Công ty Cổ phần Charter Du lịch Việt Nam
Thứ nhất, hoàn thiện công tác phân loại chi phí trong việc sử dụng hệ thống TK để phản ánh đúng bản chất các khoản chi phí kinh doanh lữ hành
Kế toán cần tính toán và tách các khoản chi phí lương nhân viên phòng điều hành, thị trường khi thực hiện vai trò hướng dẫn tour vào chi phí tiền đoàn thay vì theo dõi và ghi nhận chúng vào chi phí quản lý như hiện nay.
Thứ hai, hoàn thiện phương pháp phân bổ chi phí dựa trên mức độ hoạt động trong kinh doanh DVDL của công ty
Ngoài việc thực hiện phân bổ chi phí theo số lượng khách như hiện nay, công ty nên dựa vào mức độ hoạt động của các tour. Chẳng hạn, để xác định chi phí lương nhân viên lái xe, phụ xe cho một khách du lịch, kế toán cần thực hiện hai bước sau:
- Bước 1: Phân bổ lương nhân viên lái xe, phụ xe theo tour
Bảng 3.3: Bảng phân bổ lương nhân viên lái xe, phụ xe theo tour quý 3 năm 2016
(Nguồn tài liệu: Báo cáo đơn vị) - Bước 2: Phân bổ lương nhân viên lái xe, phụ xe cho 1 khách du lịch
Bảng 3.4: Bảng phân bổ lương nhân viên lái xe, phụ xe cho một khách du lịch quý 3 năm 2016
1
Doanh thu cung cấp DVDL
lữ hành Nội địa_________________Inbound________________
Outbound_______________ Tổng doanh thu__________
2
Giá vốn hàng bán Chi phí ăn uống của khách
du lịch_________________ Chi phí phòng nghỉ, khách sạn của khách du lịch______ Chi phí đi lại của khách du lịch____________________ Chi phí hướng dẫn viên du lịch____________________ Chi phí vé tham quan cho khách du lịch____________ Chi phí dịch vụ khác______
3 Lợi nhuận gộp từ hoạtđộng kinh doanh lữ hành
4 Chi phí quản lý phân bổcho hoạt động kinh doanh
lữ hành_________________ 5 Lợi nhuận ròng từ hoạt
động kinh doanh lữ hành
(Nguồn tài liệu: Báo cáo đơn vị)
Tương tự làm hai bước trên đối với việc phân bổ lương hướng dẫn viên chi phí xăng xe, lương nhân viên giám sát và quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí công cụ dụng cụ và dịch vụ mua ngoài. Từ đó, tổng hợp chung lại để xác định giá thành đơn vị của một khách du lịch.
Việc thay thế phương pháp phân bổ chi phí dịch vụ chung theo số lượng khách du lịch bằng phương pháp phân bổ theo mức độ hoạt động có một ưu điểm lớn nhất đó là: không cào bằng chi phí dịch vụ chung của khách du lịch có tour dài ngày và ngắn ngày. Tức là đối với phương pháp truyền thống trước đây, chi phí phân bổ cho từng khách du lịch của tour 2 ngày với tour 15 ngày đều như nhau thực sự không hợp lý. Còn ở phương pháp mới thay thế, chi phí phân bổ cho từng khách du lịch của các tour có số ngày khác nhau là khác nhau.
75