mại
Các phương thức thanh toán tiền hàng thể hiện sự tín nhiệm lẫn nhau giữa các đối tác đồng thời nói lên sự vận động giữa hàng hóa và giá vốn, đảm bảo cho bên bán và bên mua đều có lợi. Việc quản lý nghiệp vụ tiền hàng rất quan trọng trong công tác kế toán. Nếu chúng ta quản lý tốt sẽ tránh được tổn thất tiền hàng
24
thuộc vào từng thương vụ, từng loại khách hàng mà việc thanh toán có thể thực hiện theo một số phương thức như : thanh toán theo hình thức chuyển tiền, thanh toán bằng séc, thanh toán bằng ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, thanh toán bằng thẻ thanh toán.
2.2. Bản chất, vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả
kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
S Bản chất của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Theo Đỗ Thị Hồng Hạnh (2014), bản chất của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại được xác định dưới 2 góc độ là kế toán tài chính và kế toán quản trị. Đối với kế toán tài chính, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là việc phản ánh trung thực, kịp thời và đầy đủ các nghiệp vụ kế toán phát sinh trong kỳ đối với mọi khoản mục thuộc doanh thu và chi phí, từ đó có thể xác định được kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp (được đo bằng hiệu số của doanh thu và chi phí) và kết chuyển vào tài khoản phù hợp. Trên góc độ kế toán quản trị, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là việc doanh nghiệp thu thập các thông tin liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp, và xây dựng định mức về tổng doanh thu, tổng chi phí trong kỳ của doanh nghiệp; từ đó tạo nền tảng cho việc phân tích các kết quả sản xuất kinh doanh. Kết quả này sẽ giúp dự báo những hướng đi tiếp theo trong tương lai của doanh nghiệp.
S Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Đối với một doanh nghiệp nói chung và một doanh nghiệp thương mại nói riêng, tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò quan trọng từng bước hạn chế được sự thất thoát hàng hóa, phát hiện được những hàng hóa chậm luân chuyển để có biện pháp xử lý thích hợp nhằm thúc đẩy quá trình tuần hoàn vốn. Các số liệu mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp nắm bắt được tình hình kinh doanh tại công ty từ đó tìm ra những biện pháp thiếu sót mất cân đối giữa khâu mua - khâu dự trữ và khâu bán để có biện pháp khắc phục kịp thời.
25
Là một phần cơ bản của công tác kế toán, kế toán tài chính có vai trò trung tâm trong các doanh nghiệp hiện nay. Đặng Thị Loan (2009) cho rằng công tác kế toán tài chính sẽ (1) Giúp cho doanh nghiệp theo dõi thường xuyên tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của mình: quá trình sản xuất, theo dõi thị trương. Nhờ đó, người quản lý điều hành trôi chảy các hoạt động, quản lý hiệu quả, kiểm soát nội bộ tốt, (2) Cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp làm cơ sở hoạch định chương trình hành động cho từng giai đoan, từng thời kỳ. Nhờ đó người quản lý tính được hiệu quả công việc, vạch ra hướng hoạt động cho tương lai. Triển khai và thực hiện các hệ thống quản lý thông tin để thúc đẩy việc thực thi các chiến lược, kế hoạch và ra quyết định của ban quản trị, (3) Giúp người quản lý điều hoà tình hình tài chính của doanh nghiệp, (4) Là cơ sở pháp lý để giải quyết tranh tụng khiếu tố, với tư cách là bằng chứng về hành vi thương mại; (4) Là cơ sở cho người quản lý ra các quyết định phù hợp: Quản lý hạ giá thành, quản lý doanh nghiệp kịp thời; (5) Cung cấp một kết quả tài chính rõ ràng, không thể chối cãi được; (6) Quản lý các chi phí dựa trên việc lập kế hoạch và dự báo ngân sách chi tiết, hạn chế tối đa chi phí không cần thiết, (7) Thường xuyên cập nhật thông tin về tài chính và các thông tin liên quan tới cổ đông trong và ngoài công ty (quyền và trách nhiệm mới, các văn bản về luật, chủ nợ, nhà băng, nhà đầu tư.) theo một cách thức tạo dựng sự tin tưởng cao nhất từ phía đối tác dành cho doanh nghiệp. [9].
Theo Nguyễn Ngọc Quang (2014), kế toán quản trị đóng một vai trò quan trọng trong các doanh nghiệp. Kế toán quản trị giúp xây dựng và thực hiện chiến lược, sau đó biến các dự định chiến lược và năng lực thành các biện pháp quản trị và vận hành. Kế toán quản trị đã chuyển chức năng từ người lưu giữ sổ sách, số liệu trong quá khứ để trở thành nhà thiết kế của những hệ thống thông tin quản trị trọng yếu của tổ chức. Ngoài ra thông qua số liệu mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp, các bạn hàng của doanh nghiệp biết được khả năng mua - dự trữ - bán các mặt hàng của doanh nghiệp để từ đó có quyết định đầu tư, cho vay vốn hoặc có quan hệ làm ăn với doanh nghiệp bạn. Từ các số liệu trên báo cáo mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp, nhà nước nắm được tình
26
hình kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó thực hiện chức năng quản lý, kiểm soát vĩ mô nền kinh tế, đồng thời Nhà nước có thể kiểm tra việc chấp hành các chính sách về kinh tế tài chính và thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước. [21]
S Nhiệm vụ của công tác kế toán
Để quản lý một cách tốt nhất đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, không phân biệt doanh nghiệp đó thuộc thành phần nào, loại hình nào, loại hình sở hữu hay lĩnh vực hoạt động nào đều phải sử dụng đồng thời hàng loạt các công cụ khác nhau, trong đó kế toán được coi là một công cụ hữu hiệu. Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường, kế toán được sử dụng như một công cụ đắc lực không thể thiếu đối với mỗi doanh nghiệp cũng như đối với sự quản lý vĩ mô của nhà nước. Chính vì vậy kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện các nhiệm vụ cơ bản sau:
- Ghi chép đầy đủ kịp thời khối lượng hàng hóa dịch vụ bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn giá trị vốn của hàng đã bán, chi phí bán hàng và
chi phí
quản lý doanh nghiệp và các khoản chi phí khác nhằm xác định kết quả kinh doanh.
- Kiểm tra giám sát tiến độ thực hiện, kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận và kỷ luật thanh toán, làm tròn nghĩa vụ đối với nhà nước.
- Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả, phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và
quản lý doanh nghiệp.
Như vậy công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là công việc quan trọng của doanh nghiệp nhằm xác định số lượng và giá trị của lượng hàng hóa bán ra cũng như doanh thu và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Song để phát huy được vai trò và thực hiện tốt các nhiệm vụ đã nêu trên đòi hỏi phải tổ chức công tác
27
2.3.Ke toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại trên quan điểm kế toán tài chính
Đến hết ngày 31/12/2015, chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng theo thông tư số 200/2014/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp”1 do Bộ trưởng Bộ Tài chính ký ngày 22/12/2014 thay thế Quyết định số 15/2006 ngày 20/03/2006 về chế độ kế toán doanh nghiệp và Quyết định 2002/2014 về hướng dẫn lập báo cáo tài chính hợp nhất. Theo Thông tư này kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được sử dụng các tài khoản chính sau: TK511, TK521, TK515, TK632, TK635, TK641, TK642, TK711, TK811, TK911.
2.3.1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu2.3.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng 2.3.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng
S Khái niệm doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu bán hàng hóa là doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định đã bán trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
S Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng
Theo CMKT số 14 Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng). Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau:
1 Tính đến thời điểm làm luận văn, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được thực hiện theo Thông tư số 53/2016/TT-BTC. Song, như đã đề cập trong phạm vi nghiên cứu, tác giả chỉ tập trung vào các số liệu đến hết năm 2015, do vậy, Thông tư 53 chỉ nêu ra với mục đích tham khảo.
28
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
S Điều kiện ghi nhận doanh thu và thu nhập khác
Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy.
S Nguyên tắc kế toán ghi nhận doanh thu
Kế toán doanh thu có ý nghĩa quan trọng, đòi hỏi chính xác, đầy đủ, hợp lý, hợp pháp bởi nó phản ánh hiệu quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp và nó liên quan đến các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước. Do đó, doanh thu ghi nhận phải tuân thủ một số nguyên tắc:
Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi và lợi nhuận được chia theo quy định tại chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác”, nếu không thỏa mãn các điều kiện đó thì không hạch toán vào doanh thu.
Trường hợp hàng hóa hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa, dịch vụ tương tự về bản chất thì không được ghi nhận doanh thu.
Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng, ngành hàng theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần của từng loại doanh thu chi tiết từng mặt hàng để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quản trị doanh nghiệp và lập báo cáo tài chính.
29
Theo cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính liên quan đến Doanh thu phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu tiền hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo cáo tài chính phải phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.
Theo nguyên tắc phù hợp: Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính. Nghĩa là khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
Theo nguyên tắc thận trọng: Ngoài ra kế toán doanh thu phải tuân theo nguyên tắc thận trọng, doanh thu trong kỳ kế toán chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.
S Phương pháp hạch toán
• Chứng từ sử dụng - Hóa đơn
- Phiếu xuất kho
- Bảng thanh toán đại lý, ký gửi
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có ngân hàng... - Thẻ quầy hàng
- Các chứng từ liên quan khác như phiếu nhập kho bán hàng bị trả lại.
• Tài khoản sử dụng: TK511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
Kết cấu của tài khoản TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp.
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
- Các khoản triết khấu thương mại, doanh thu bán hàng bị trả lại và các khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.
30
- Số doanh thu thuần được kết chuyển vào Tk 911 để xác định KQKD Bên Có:
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp trong kỳ.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kì, có 6 tài khoản cấp 2 : - TK 5111 - Doanh thubán hàng hóa.
- TK 5112 - Doanh thubán các thành phẩm. - TK 5113 - Doanh thucung cấp dịch vụ. - TK 5114 - Doanh thutrợ cấp, trợ giá.
- TK 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư. - TK 5118 - Doanh thu khác.
2.3.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
S Khái niệm giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán.
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có:
- Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
Doanh thu hàng đã bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thu, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành, như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.
Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn... đã ghi trong hợp đồng.
31
S Điều kiện ghi nhận
Điều kiện ghi nhận giảm trừ doanh thu được xác định trên cơ sở của việc hình thành doanh thu và các khoản mục phát sinh có thể giảm trừ cho người mua hàng, theo khái niệm giảm trừ ở trên.
S Nguyên tắc ghi nhận
Nguyên tắc ghi nhận giảm trừ doanh thu được thực hiện theo điều 81, chuẩn mực kế toán Việt Nam. Cụ thể, khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh;
Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ