CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
3.2.Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
doanh
tại Công ty cổ phần xuất nhập khẩu ngành In SIC dưới góc độ kế toán tài chính
Hiện tại Công ty SIC không sử dụng kế toán quản trị đối với hoạt động kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nên tác giả tập trung vào phân tích kế toán tài chính của hoạt động này. Các kết quả này dựa trên phiếu điều tra của tác giả đối với kế toán trưởng của công ty, được liệt kê tại Phụ lục 25, phiếu điều tra với kế toán trưởng. Do hoạt động của công ty không quá phức tạp và không có nhiều kế toán viên nên tác giả không phỏng vấn nghiệp vụ đối với kế toán tổng hợp, kế toán thanh toán, kế toán thuế, kế toán chi phí và kế toán tiêu thụ, mà chỉ có một bảng hỏi nhỏ dành cho những nhân viên này. (Xem Phụ lục 26, phiếu điều tra với kế toán viên).
3.2.1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu3.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng 3.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng tại công ty hoàn toàn phụ thuộc vào giá bán của hàng hóa. Giá bán các mặt hàng của công ty lại phụ thuộc vào 3 yếu tố: giá trị hàng mua vào, giá cả thị trường, sự thỏa thuận của 2 bên thông qua hợp đồng kinh tế, giá bán phải phù hợp với lợi ích của 2 bên, phụ thuộc vào tình hình thị trường và từng thời điểm cụ thể. Công ty luôn cập nhật sự thay đổi của thị trường để đảm bảo bán hàng
STT Tên hàng hóa Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
1 Mực in Apex đen___________________ Kg 7 ,00 120.000 840.000 ~
2 Mực in Apex vàng__________________ Kg 6,00 136.000 816.000
3 Mực in Apex xanh__________________ Kg 7,00 138.000 966.000
4 Mực in Apex đỏ sen_____________ Kg 2,00 136.000 272.000
5 Bản kẽm 500 x 570 x03 (50 tấn ) Hộp 1,00 990.000 990.000
6 Lưỡi gà gạt giấy________________ Cái 20,00 5.000 100.000
7 Bản kẽm 400 x 515 x03 (50 tấn ) Hộp 2,00 720.000 1.440.000
77
phù hợp với lợi ích kinh tế của 2 bên, đồng thời nâng cao uy tín đối với các bạn hàng.
Qua khảo sát tình hình thực tế tại công ty, doanh thu bán hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, công ty nộp thuế này theo phương pháp khấu trừ. Vì vậy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền hàng không bao gồm GTGT.
S Ch ứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng.
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, giấy báo Có...)
- Ngoài ra còn các bảng kê bán hàng để căn cứ viết hóa đơn cho những khách hàng lẻ không lấy hóa đơn.
Tài khoản kế toán sử dụng: để hạch toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản TK 511 - doanh thu bán hàng. (công ty mở chi tiết TK 511 theo từng loại hàng hóa).
S Quy trình hạch toán
Bán buôn: khi khách hàng phát sinh nhu cầu mua hàng, phòng kinh doanh và khách hàng cùng nhau bàn bạc, khi hai bên đạt được thỏa thuận chính thì cùng ký kết hợp đồng kinh tế. Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng từ phòng kinh doanh chuyển xuống, thủ kho lập phiếu xuất kho gồm 3 liên (biểu 3.08, phiếu xuất kho số 87), sau khi có đầy đủ chữ ký của Ban lãnh đạo, thủ kho tiến hành xuất kho cho khách hàng. Khách hàng nhận tại kho của công ty đồng thời ký nhận vào phiếu xuất kho. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho đã có ký nhận của khách hàng để xuất hóa đơn GTGT làm 3 liên (biểu số 3.01, hóa đơn số 0014888). Liên 1 lưu tại cuống để làm căn cứ kê khai thuế, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu hành nội bộ làm căn cứ thu tiền của khách hàng.
78
CONG TY CÔ PHÂN XUÂT NHẬP KHÂU NGANH IN SIC Mã số thuế: 0101975919
Địa chỉ: VPGD: 352 Giải Phóng - Thanh Xuân - Hà Nội Điện thoại: ĐT: 04- 36644721Fax: 04.36644755
HÓA ĐƠN Mẫu số : 01 GTKT - 3/001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: SP/14P
Liên 1: Lưu Số : 0014888 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày 1 tháng 12 năm 2015
Họ tên người mua hàng: ... Tên đơn vị: Công ty cổ phần truyền thông Đa giác vàng... Địa chỉ: Số 687 Trương Định, phường Thịnh Liệt, Quận Hoàng Mai, Hà Nội, Việt Nam... Hình thức thanh toán: TVIzCK.... Số tài khoản:... Mã số thuế: 01 05785330...
Chứng từ
Diên giải
Doanh thu
Thuế
Ngày Số Số lượng bán Đơn giá Thành
_______ 2/12/2015 12288 Xuât bán cho khách hàng 35 1.890.000 66.150.0 00 6.615.000 6/12/2015 12289 Xuât bán cho khách hàng 45 1.890.000 85.050.0 00 8.505.000 7/12/2015 12290 Xuât bán cho khách hàng 30 1.890.000 56.700.0 00 5.670.00 0 Cộng 255 1.890.0 00 00481.950.0 Tổng cộng 481.950.0 00 ___________________Cộng tiền hàng_______________________________________5.424.000 Thuế suất GTGT...10%... Thuế GTGT 542.400 ____________________________Tổng cộng tiền thanh toán_________________________________5.966.400 Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu , chín trăm sáu mươi sáu nghìn . bốn trăm đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng
( đã ký) ( đã ký) ( đã ký )
Biểu 3.01. Hóa đơn GTGT số 0014888
(Nguồn: Phòng Kế toán - Công ty cổ phần xuất nhập khẩu ngành in SIC)
Căn cứ vào liên 3 kế toán nhập số liệu vào phần mềm, sau khi kê khai xong phần mềm sẽ tự kết xuất ra các sổ cần thiết cho hoạt động bán hàng, kế toán tiến hành nhập số liệu vào sổ nhật ký bán hàng (biểu 3.02, sổ nhật kýPhụ lục số 11 - biểu số 3.03, sổ chi tiết tài khoản 511).
79
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGÀNH IN SIC Địa chỉ: VPGD: 352 Giải Phóng - Thanh Xuân - Hà Nội
SỔ NHẬT KÝBÁN HÀNG HÀNG (Trích)
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Diên giải Doanh thu
Thuế
Ngày Số Số lượng bán Đon giá Thànhtiền
Mã hàng QCN KM 600S
2/12/2015 12288 Xuât bán cty CP in Đại Việt 35 1.890.000 66.150.
000
6.615.00 0
6/12/2015 12289 Xuât bán cty TNHH in Nam Việt 45 1.890.000 85.050.
000 8.505.000
7/12/2015 12290 Xuât bán cty CP in Phúc Yên 30 1.890.000 56.700.
000 5.670.000 ... Cộng 255 1.890. 000 000481.950. Tông cộng 481.950. 000 Người lập (Ký họ, tên) Ke toán trưởng (Ký họ, tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Thủ trưởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) Biểu 3.02. Sổ nhật ký bán hàng
(Nguồn: Phòng Kế toán - Công ty cổ phần xuất nhập khẩu ngành in SIC)
80 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGÀNH IN SIC Địa chỉ: VPGD: 352 Giải Phóng - Thanh Xuân - Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 (Trích)
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Số hiệu Ngà y thán Trang số ST T dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dư đầu kỳ
2/12 16.847 2/12 Xuất bán Việt cty CP in Đại 2,11 13
84.300.00 0
2/12 16.848 2/12 Xuấn bán đại lý ThắngLợi 111 0 14.520.00
6/12 16.849 6/12 Xuất bán Nam Việt cty TNHH in 2,11 13
85.050.00 0
7/12 16.855 7/12 Xuất bán Yên cty CP in Phúc 112 0 56.700.00
8/12 18.859 8/12 Xuất bán siêu thị Tuchaco 111 44.600.00 0 28/1 2 28/12 Điều chỉnh DT 52 1, 53 127.917.000 30/1 2 30/12 Ket chuyển DT bán hàng 911 6.364.160.650 Người lập (Ký họ, tên) Ke toán trưởng (Ký họ, tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Thủ trưởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu)
Biểu 3.03. Sổ chi tiết tài khoản 511
(Nguồn: Phòng Kế toán - Công ty cổ phần xuất nhập khẩu ngành in SIC)
Bán lẻ: đối với những khách hàng cá nhân mua lẻ tại cửa hàng, không thường xuyên, công ty tiến hành thu tiền ngay khi hoàn thành việc giao hàng cho khách hàng. Kế toán căn cứ vào bảng kê bán hàng, hàng ngày viết 1 hóa đơn cho 1 lượng hàng bán lẻ nhất định.
Kế toán viên căn cứ vào những chứng từ nhận được, cập nhật số liệu vào phần mềm và phần mềm tự động vào các sổ liên quan để cuối tháng tổng hợp vào sổ cái tài khoản TK 511 (biểu số 3.04. sổ cái tài khoản 511).
81
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGÀNH IN SIC Địa chỉ: VPGD: 352 Giải Phóng - Thanh Xuân - Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511 (Trích)
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Tên hàng: Máy in, máy photocopy và giấy in
Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Người lập Ke toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký họ, tên) (Ký họ, tên) (Ký tên, đóng dấu)
Biểu 3.04. Sổ cái tài khoản 511
(Nguồn: Phòng Kế toán - Công ty cổ phần xuất nhập khẩu ngành in SIC)
Công ty thực hiện ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc: doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT. Ke toán thực hiện việc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi nhân viên giao hàng báo cáo là hàng đã được giao và
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang số ST T dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số phát sinh tháng 12 25/1 2 16.847 25/12
Chiết khấu thương mại cho cty CP in Đại Việt
11 2, 13 1 2.200.00 0 30/1 2 PKT 30/12
Kết chuyển chiết khấu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thương mại 511
2.200.00 0
Cộng tháng 12/2015 x
82
người mua chấp nhận thanh toán (có thể thanh toán ngay hoặc bằng tiền gửi ngân hàng, thanh toán sau).
3.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
Để nâng cao hiệu quả kinh doanh và tăng lượng hàng tiêu thụ, công ty có những chính sách để khuyến khích khách hàng mua với số lượng lớn. Đồng thời để đảm bảo uy tín, công ty cũng có những chính sách giảm giá hàng bán và cho khách hàng trả lại những mặt hàng kém phẩm chất, sai quy cách... so với hợp đồng hay cam kết.
J Tài khoản sử dụng: để phản ánh các khoản doanh thu, kế toán sử dụng - Tài khoản 521: chiết khấu thương mại
- Tài khoản 531: hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532: giảm giá hàng bán
Chính sách chiết khấu thương mại
Công ty thực hiện chính sách chiết khấu đối với khách hàng mua số lượng lớn. Cụ thể:
- Đối với khách hàng mua hàng từ 200 triệu đồng trở lên sẽ được hưởng chiết khấu thương mại là 1% trên tổng giá trị hàng hóa.
- Đối với khách hàng quen thuộc, mua thường xuyên, mua nhiều lần nhưng số lượng chưa nhiều thì sẽ cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại khi tổng giá trị tiền hàng của các lần cộng lại trong kỳ đạt 200 triệu trở lên, mức chiết khấu sẽ là 1% tổng giá trị của các lần mua hàng.
- Để phản ánh các tài khoản chiết khấu thương mại, công ty sử dụng tài khoản 521 - chiết khấu hàng bán để phản ánh (biểu số 3.05, sổ cái tài khoản 521).
83
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGÀNH IN SIC Địa chỉ: VPGD: 352 Giải Phóng - Thanh Xuân - Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 521 (Trích)
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang số ST T dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số phát sinh tháng 12 21/1 2 16.847 21/12 Nhập lại hàng cty CP in Đại Việt 11 2, 13 1 23.200.00 0 30/1 2 PKT 30/12 Ket chuyển hàng bán bị trả lại 511 0 23.200.00 Cộng tháng 12/2015 x Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Người lập Ke toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký họ, tên) (Ký họ, tên) (Ký tên, đóng dấu)
Biểu 3.05. Sổ cái tài khoản 521
(Nguồn: Phòng Kế toán - Công ty cổ phần xuất nhập khẩu ngành in SIC) Hàng bán bị trả lại
- Đối với những hàng hóa mà khách hàng đã mua về nhưng do lỗi của nhà sản xuất hoặc sai quy cách của hợp đồng mà khách hàng yêu cầu công ty nhận lại, thì công ty sẽ kiểm tra và nhận hàng hóa về nhập kho. Khi đó nếu như bên mua hàng hóa có thể xuất hóa đơn trả lại hàng thì công ty yêu cầu khách hàng viết hóa đơn trả lại hàng và trên hóa đơn ghi rõ lý do trả lại hàng, đối với khách hàng mua lẻ không có khả năng xuất hóa đơn thì công ty viết biên bản hoặc thỏa thuận bằng biên bản với khách hàng ghi rõ hàng hóa bị trả lại và lý do trả hàng. Biên bản này kẹp cùng hóa đơn bán hàng cho khách để làm căn cứ điều chỉnh kê khai thuế GTGT của Công ty.
84
Trị giá của hàng bán bị trả lại được tính theo đúng giá trị ghi trên hóa đơn. Ke toán sử dụng tài khoản 531 - hàng bán bị trả lại để phản ánh (biểu 3.06 - sổ cái tài khoản 531).
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGÀNH IN SIC Địa chỉ: VPGD: 352 Giải Phóng - Thanh Xuân - Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 531 (Trích)
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Ngày 31 tháng 12 năm 2015 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Người lập Ke toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký họ, tên) (Ký họ, tên) (Ký tên, đóng dấu)
Biểu 3.06. Sổ cái tài khoản 531
(Nguồn: Phòng Kế toán - Công ty cổ phần xuất nhập khẩu ngành in SIC) Giảm giá hàng bán
Tại công ty không có khoản giảm giá hàng bán nào vì đối với hoạt động bán hàng, công ty đã niêm yết giá bán cụ thể từng mặt hàng trên website và đến từng khách hàng mua tại cửa hàng.
Ngoài ra, để tạo uy tín cho khách hàng và thu hút khách hàng thì công ty có những chính sách bảo hành sau khi bán hàng cho khách hàng. Hàng hóa trước khi giao cho khách hàng sẽ được bộ phận kỹ thuật kiểm tra kỹ càng đảm bảo về mặt chất lượng, sau đó mới giao cho khách hàng. Trong trường hợp hàng hóa đã bán
STT TÊN HÀNG HÓA ĐVT SỐ LƯỢNG
1 Máy xén giấy_____________________________________ Chiếc 3
_________________________Tông_________________________ 3
_________________
85
cho khách hàng bị hỏng do lỗi kỹ thuật thuộc về trách nhiệm của công ty thì công ty có chính sách nhận lại hàng lỗi đó và thay thế một hàng hóa mới cho khách. Nhưng nếu do lỗi của khách hàng thì công ty sẽ không chịu trách nhiệm mà chỉ tiến hành xem xét sửa cho khách nếu có yêu cầu. Chi phí sửa chữa sẽ do khách hàng chi trả.
Đối với khách hàng mua khi công ty đang có chính sách khuyến mãi thì sẽ được hưởng trong chương trình đó. Đối với khách hàng mua với số lượng máy móc có giá trị lớn như máy in hay máy phô tô dạng lớn thì sẽ miễn phí tư vấn thiết kế xây dựng những hệ thống kết nối các máy cũng như miễn phí lắp đặt, triển khai hệ thống mạng LAN cho khách hàng.
3.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán
Qua khảo sát tình hình thực tế về kế toán giá vốn hàng bán, tác giả thấy phương pháp kế toán hàng tồn kho tại công ty đang sử dụng là phương pháp kê khai thường xuyên. Trị giá vốn hàng bán trong kỳ được tính theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ, theo dõi chi tiết cho từng loại sản phẩm. Do việc nhập hàng hóa diễn ra thường xuyên nên việc sử dụng kế toán máy đã giúp cho việc tính toán của kế toán không mất nhiều công trong tính toán giá vốn, việc tính giá vốn được tính vào cuối tháng. Do vậy, cuối tháng kế toán vào phân hệ nghiệp vụ quản lý kho, từ đó cập nhật giá xuất kho thì phần mềm sẽ tự động tính ra đơn giá xuất kho và tự động chuyển vào các sổ liên quan.
J Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho...
Tài khoản sử dụng: để phản ánh giá vốn hàng bán trong kỳ, công ty sử dụng tài khoản 632 - giá vốn hàng bán (công ty mở chi tiết tài khoản 632 theo từng loại hàng hóa).
Ngoài ra còn sử dụng tài khoản 156 để phản ánh tình hình biến động của hàng hóa. Đối với những hàng hóa mua trong tháng, đến cuối tháng hóa đơn về nhưng hàng chưa về kế toán vẫn hạch toán trên tài khoản 156 “hàng hóa”, để tính giá vốn cho hàng hóa trong tháng đó.
86
Tài khoản 632 dùng theo dõi tổng trị giá vốn của hàng xuất bán trong tháng và cuối tháng sẽ thực hiện thao tác lấy tổng giá vốn trên sổ tái TK 632 kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
S Quy trình hạch toán
Bán buôn: khi khách hàng có nhu cầu mua hàng, phòng kinh doanh tiến hành báo giá sản phẩm cho khách hàng làm cơ sở để xây dựng hợp đồng kinh tế. Khi khách hàng đồng ý mua hàng, gửi “đơn đặt hàng” của khách hàng đến công ty, phòng kinh doanh căn cứ vào “đơn đặt hàng” của khách hàng sẽ soạn thảo 1 hợp đồng kinh tế để 2 bên ký duyệt. Căn cứ vào “đơn đặt hàng” và hợp đồng kinh tế, lúc này phòng kế hoạch và phòng kinh doanh sẽ lập “phiếu đề nghị xuất kho”. Sau