dựng Thống Nhất
Qua khảo sát thực tế tại Công ty TNHH xây dựng Thống Nhất cho thấy hiện nay công áp dụng chỉ 1 phương pháp phân loại là phân loại chi phí theo công dụng, ngoài ra công ty không áp dụng bất kỳ cách phân loại chi phí nào khác đặc biệt các tiêu thức phân loại phục vụ cho kế toán quản trị chi phí. Theo cách phân loại này, chi phí tại công ty bao gồm:
Chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất của công ty bao gồm 4 khoản
mục chi phí:
> Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm tất cả các chi phí về nguyên liệu vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp như:
- Vật liệu xây dựng: cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng... - Vật liệu khác: bột màu, đinh, dây...
- Nhiên liệu: dầu ma zút, than củi dùng để nấu nhựa trải đường... - Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn...
- Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thông gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm...
> Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lương, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị. Cụ thể bao gồm:
- Tiền lương chính của công nhân trực tiếp thi công xây lắp (công nhân mộc, công nhân nề, công nhân xây, công nhân uốn sắt, công nhân trộn bê tông...) kể cả công nhân phụ (công nhân khuân vác máy móc thi công, tháo dỡ ván khuôn đà giáo, lau chùi thiết bị trước khi lắp đặt, cạo rỉ sắt thép...).
64
- Các khoản phụ cấp theo lương như phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ
cấp trách nhiệm, chức vụ, phụ cấp công trường, phụ cấp khu vực, phụ cấp nóng độc hại...
- Tiền lương phụ của công nhân trực tiếp thi công xây lắp. - Các khoản tiền lương trả cho lao động thuê ngoài.
> Chi phí sử dụng máy thi công: gồm các chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy thi công như:
- Tiền lương của công nhân điều khiển máy móc thi công (kể cả công
nhân phục vụ máy) và các khoản phụ cấp theo lương (kể cả khoản tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công).
- Chi phí khấu hao tài sản cố định là máy móc thi công. - Chi phí về công cụ dụng cụ dùng cho máy móc thi công.
- Chi phí về sửa chữa, bảo trì, điện nước cho máy thi công, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
Các chi phí khác có liên quan đến việc sử dụng máy móc thi công, kể cả khoản chi cho lao động nữ.
> Chi phí sản xuất chung: là các chi phí về tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất xây lắp; các chi phí có tính chất chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với từng tổ, đội, công trường thi công. Chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lưu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng và của công nhân xây lắp; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế của công ty.
65
- Chi phí vật liệu: gồm chi phí vật liệu cho đội xây dựng nhu vật liệu dùng để sửa chữa, bảo duỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời.
- Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp: gồm các chi phí về công cụ dụng cụ dùng cho thi công nhu cuốc, xẻng, dụng cụ cầm tay, xe đẩy, đà giáo, ván khuôn và các loại công cụ dụng cụ khác dùng cho sản xuất của đội xây dựng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội xây dựng
Chi phí ngoài sản xuất:
Công ty chủ yếu thi công theo đơn đặt hàng của chủ đầu tu, khi công trình hoàn thành, chủ đầu tu tiến hành nghiệm thu công trình. Nếu công trình đảm bảo đúng chất luợng theo thiết kế, báo cáo kinh tế kỹ thuậtđuợc duyệt, chủ đầu tu sẽ tiến hành quyết toán cho công trình. Do sản phẩm thi công theo đơn đặt hàng nên trong thực tế tại công ty không phát sinh chi phí để đua sản phẩm vào luu thông. Vì vậy hiện nay chi phí ngoài sản xuất của công ty chỉ bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp, không có chi phí bán hàng.
* Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các nội dung sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Bao gồm các khoản phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp, chi phí về luơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (luơng chính, luơng phụ, các khoản phụ cấp...); BHXH, BHYT, KPCĐ của ban giám đốc; nhân viên quản lý ở các phòng ban của công ty.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp nhu bút, giấy, mực..., dụng cụ, đồ dùng văn phòng nhu bàn, ghế... dùng cho công tác quản lý, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, CCDC của công ty.
66
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nhu: nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phuơng tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị... dùng cho văn phòng.
- Thuế, phí và các khoản lệ phí: Bao gồm các khoản chi phí về thuế, phí và các khoản lệ phí khác nhu: thuế môn bài, thuế nhà đất, lệ phí giao thông, phí truớc bạ...
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các khoản chi phí dịch vụ mua
ngoài phục vụ cho văn phòng doanh nghiệp (điện, nuớc, điện thoại...); các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, giấy phép chuyển giao công nghệ... đuợc tính theo phuơng pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý DN.
- Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các khoản chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các khoản chi phí đã kể trên nhu: chi phí tiếp tân hội nghị, công tác phí, phí tàu xe, in ấn tài liệu, khắc dấu, chi phí đua lãnh đạo công ty và lãnh đạo cấp trên đi kiểm tra giám sát công trình, chi trợ cấp thôi việc cho nguời lao động, các khoản chi cho lao động nữ...
2.2.2. Xây dựng dự toán chi phí tại Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng Thống Nhất
2.2.2.1. Lập dự toán chi phí sản xuất (chi phí xây dựng)
Dự toán xây dựng cơ bản giúp nhà quản lý doanh nghiệp có đuợc những thông tin về các chỉ tiêu chi phí đuợc xây dựng, từ đó có đuợc sự so sánh việc thực hiện kế hoạch các chỉ tiêu chi phí dự kiến để từ đó có các biện pháp cụ thể phát huy, khai thác thế mạnh của doanh nghiệp và hạn chế đuợc các thiệt hại trong sản xuất. Dự toán là buớc cần thiết đuợc lập ra truớc khi tiến hành thi công công trình, hạng mục công trình.
67
việc lập dự toán tại Công ty được thực hiện theo thiết kế bản vẽ kỹ thuật, từ đó xác định khối lượng công tác xây lắp, định mức dự toán xây dựng cơ bản (Do Bộ xây dựng ban hành) và đơn giá xây dựng cơ bản (Do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh, thành phố ban hành) để tính các chỉ tiêu như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy xây dựng, chi phí sản xuất chung. Đây là cơ sở để xác định giá thành, giá dự toán của công trình, hạng mục công trình xây lắp hoàn thành.
Việc lập dự toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH xây dựng Thống Nhất được khái quát qua các bước như sau:
- Khi nhận được đơn đặt hàng, trúng thầu một công trình, phòng kế hoạch sẽ tập hợp các tài liệu có liên quan như bản thiết kế, đặc điểm kỹ thuật, địa bàn thi công, đơn giá trúng thầu,... các tài liệu này sẽ được chuyển cho phòng kỹ thuật. Phòng kỹ thuật sẽ phân tích và bóc tách khối lượng các công việc cần hoàn thành, tính toán nguyên liệu cần sử dụng, ước tính khối lượng vật liệu mỗi loại. Đây là căn cứ để lập dự toán. Các tài liệu sau khi được phòng kỹ thuật phân tích sẽ được chuyển trở lại phòng kế hoạch.
- Trên cơ sở các tài liệu phòng kỹ thuật chuyển tới phòng kế hoạch tiến hành xác định dự toán chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công. Việc tiến hành lập dự toán các chi phí trực tiếp cụ thể như sau:
+ Dựa vào khối lượng công việc phải hoàn thành đã được xác định từ bản thiết kế, định mức dự toán XDCB và bộ đơn giá xây dựng công trình của
từng địa phương do UBND tỉnh, thành phố nơi công trình thi công quy định,
lập được Bảng dự toán hạng mục công trình hay bảng tiên lượng thể hiện được các chi phí trực tiếp phát sinh cho từng công viêc;
+ Do đơn giá xây dựng công trình được xây dựng trên cơ sở giá vật liệu nhân công, máy tại trung tâm tỉnh, thành phố, nên đối với các công
68
trình thi công tại các điểm nằm ngoài trung tâm cần phải tính chênh lệch nguyên vật liệu dựa trên các hệ số điều chỉnh (quy định bởi UBND tỉnh, thành phố), bảng chênh lệch giá nhân công do sự khác nhau của mức luơng cơ sở đầu vào để xác đinh đơn giá nhân công giữa các vùng (theo quy định của UBND tỉnh, thành phố về xác định đơn giá nhân công trong quản lý đầu tu xây dựng tại địa phuơng), chênh lệch giá ca máy trên cơ sở chênh lệch giá nhân công lái máy và chênh lệch giá nhiên liệu. Từ đó tập hợp trên Bảng tổng hợp chênh lệch nguyên vật liệu, nhân công, máy thi công
- Lập bảng tổng hợp kinh phí dự toán cho công trình, HMCT dựa trên bảng tiên luợng (Bảng dự toán HMCT) và các bảng tổng hợp chênh lệch. Trên cơ sở các chi phí trực tiếp đã đuợc tính toán sẽ tính đuợc chi phí sản xuất chung (chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí điện năng và các chi phí khác...) và thu nhập chịu thuế tính truớc theo tỷ lệ quy định tại Thông tu 06/2016/TT-BXD ngày 10/3/2016 của Bộ Xây dựng huớng dẫn xác định và quản lý chi phí đầu tu xây dựng (Phụ lục 04, Phụ lục 05).
Để minh họa cho công tác lập dự toán tại công ty TNHH xây dựng Thống Nhất, luận văn trích dân tài liệu của Công ty TNHH xây dựng Thống Nhất: Dự toán xây dựng Hạng mục nạo vét, nâng cấp, kè gia cố bờ kênh T1 thuộc Công trình nuôi trồng thủy sản vùng Yên Đồng, huyện Yên Mô, tỉnh Ninh Bình. Dự toán đuợc xây dựng nhu sau :
- Dựa vào các bản vẽ kỹ thuật, các văn bản quy định về định mức (Quyết định số 1776/2007/QĐ-BXD-VP ngày 16/8/2007 về việc ban hành Định mức dự toán xây dựng công trình - Phần xây dựng), đơn giá theo quyết định số 168/QĐ-UBND ngày 14/3/2016 của UBND tỉnh Ninh Bình Về việc công bố Đơn giá xây dựng công trình tỉnh Ninh Bình - Phần Xây dựng, phòng kế hoạch lập Bảng dự toán hạng mục công trình (Bảng tiên luợng) Phụ lục 06
S ố T T
Tên vật tư / công tác
Đơ n vị
Hao phí Đơn giágốc
Đơn giá hiện trường Đơn giá chênh lệch Thành tiền chênh lệch 1 Cát vàng m3 1.927,28 24 00 235.0 275.000 40.000 94 77.091.2 2 Cây chống cây 1.645,02 24 00 30.0 30.600 600,0 13 987.0 3 Cọc tre L<2,5m m 85.579,20 00 00 3.0 4.040 1.040 68 89.002.3 4 Cọc tre>2,5m m 23.772,00 00 00 4.0 4.040 40,0 950.880 5 Củi . .kg . . 1.263,09 60 0,0 90 909,0 ...9,0 11.368 6 Đá 1x2 m3 91,68 69 00 150.0 167.206 17.206 64 1.577.5 7 Đá 4x6 m3 1.204,56 00 00 120.0 154.150 34.150 48 41.135.7 8 Đá ba đá hộc m3 72,00 00 81 107.6 146.650 38.969 69 2.805.7 9 Đá dăm chèn m3 233,8585 107.6 81 154.150 46.469 73 10.867.1 10 Đá hộc m3 4.923,33 60 00 108.0 146.650 38.650 190.287.035 11 Đá mạt hoặc cát sạn m3 10,80 00 00 94.0 103.400 9.400 101.520 69
- Do công trình được xây dựng tại huyện Yên Mô, tỉnh Ninh Bình nên
có sự chênh lệch giữa giá gốc và giá hiện trường của các yếu tố trực tiếp. + Chênh lệch chi phí nguyên vật liệu được tính như sau
Chênh lệch NVL = (Giá hiện trường - giá gốc ) × Hao phí NVL Trong đó: giá hiện trường = giá gốc × hệ số điều chỉnh
Hệ số điều chỉnh đối với của HMCT này được quy định tại Quyết định số 593/QĐ-UBND ngày 14/3/ 2007 của UBND tỉnh Ninh Bình về việc phê duyệt hệ số giá đất san lấp mặt bằng và hệ số giá một số vật liệu xây dựng tính bình quân đến cụm xã thị trấn trên địa bàn tỉnh (Quyết định số 593).
Ví dụ: Tính chênh lệch của vật liệu Cây chống:
Đơn giá vật liệu theo giá gốc là 30.000 đồng và theo Quyết định số 593 hệ số điều chỉnh của cây chống là 1,02
=> Đơn giá hiện trường của Cây chống là: 30.000 × 1,02 = 30.600 (đồng) => Chênh lệch là: 30.600 - 30.000 = 600 (đồng). Ta có hao phí của Cây chống là 1645,0224 cây
Từ đó ta tính được tổng chênh lệch chi phí Cây chống là: 600 × 1645,0224 = 987.013 (đồng).
70
Bảng 2.4. Bảng dự toán tổng hợp chênh lệch vật liệu
12 Dây thép . .kg . . 97,50 74 23.8 10 24.048 238,1 23.217 13 Đinh . .kg . . 98,51 38 23.8 10 24.048 238,1 23.456 14 Giấy dầu m2 1.050,89 59 4.0 00 4.040 40,0 42.036 15 Gỗ chống m3 6,59 75 3.363.6 36 3.709.091 345-455 2.279.1 28 16 Gỗ đà, nẹp m3 1,30 29 3.363.6 36 3.709.091 345-455 450.110 17 Gỗ ván ( cả nẹp) m3 15,38 53 3.363.6 36 3.709.091 345.455 5.314.9 49 18 Nhựa bi tum số 4 . .kg . . 1.326,25 08 13.8 18 14.371 552,7 733.0 45 18 Nước ngọt ...lít... 467.355,31 1 ...4,5 ...4,5 18 Ống nhựa D15mm m 1.154,64 00 1.4 00 1.400 19 Que hàn . .kg . . 25,58 07 18.6 00 18.786 186,0 4.758 20 Thép tròn<=10mm . .kg . . 928,3185 16.2 40 11.007 -5.232,6 -4.857.557 21 Thép tròn<=18mm . .kg . . 5.551,55 40 16.5 40 10.942 -5.597,7 -31.075.712 22 Xi măng PC30 . .kg . . 699.221,35 37 1.1 25 1.226 100,7 70.411.5 90 22 ống cống ĐK 50cm m 7,00 00 500.0 00 500.000 22 Vật liệu khác % 11.045,973 9 4.836.5 74 Tổng cộng 463.003. 328
Số T T
Tên vật tư / công tác Đơn
vị Hao phí Đơn giá gốc Đơn giá hiện trường Đơn giá chênh lệch Thành tiền 1 Nhân công bậc 3,0/7 - Nhóm 1 côn g 3.695,1958 235.97 5 169.89 2 - 66.083 -244.189.626 2 Nhân công bậc 3,5/7 - Nhóm 1 côn g 11.307,216 6 255.82 0 185.23 0 - 70.590 -798.176.423 3 Nhân công bậc 4,0/7 - Nhóm 1 côn g 649,92 28 275.66 5 200.56 7 - 75.098 -48.8O7.903 4 Nhân công bậc 4,5/7 - Nhóm 1 côn g 997,60 80 299.07 2 218.65 8 - 80.414 -80.221.650 Tổng cộng 1.171.395.60 1
(Nguồn: Phòng TCKT, Công ty TNHHXây dựng Thống Nhất)
+ Chênh lệch giá nhân công: nguyên nhân do sự chênh lệch mức lương cơ sở đầu vào của các vùng. Mức lương cơ sở đầu vào tại HMCT này được
71
quy định tại Công văn số 631/SXD-KT&VLXD ngày 15/6/2016 của Sở Xây dựng tỉnh Ninh Bình Về xác định đơn giá nhân công trong quản lý đầu tư xây dựng trên địa bàn tỉnh Ninh Bình.
Ví dụ:Tính chênh lệch giá nhân công của công nhân bậc 3,0/7- Nhóm 1. Mức lương cơ sở đầu vào tại trung tâm thành phố Ninh Bình (Vùng II) là 2.840.440 đồng, hệ số lương là 2,16 trên số công là 26 => đơn giá: 235.975 đồng / công. Mức lương cơ sở đầu vào tại huyện Yên Mô (Vùng III) là 2.045.000 đồng, hệ số lương là 2,16 trên số công là 26 => đơn giá 1 công tính được là 169.892 đồng / công. Từ đây ta tính được chênh lệch nhân công: (169.892 - 235.975) ×3.695,1958 = -244.189.626 (đồng).
Bảng 2.5. Bảng dự toán tổng hợp chênh lệch nhân công
Số
TT Tên vật tư / côngtác