nhận và đo lường
Thông tin tài chính quá khứ có thể tiếp tục được soạn lập trên cơ sở yêu cầu thông lệ kế toán quốc gia. Mặc dù sổ tay tài chính không mô tả cơ sở ghi nhận và đo lường các giao dịch và các sự kiện khác trong báo cáo tài chính giữa niên độ, tài liệu này nêu một số hướng dẫn căn cứ theo Chuẩn mực kế toán quốc tế số 34 - ‘Báo cáo tài chính giữa niên độ’ (IAS 34).
Để biết thêm thông tin và hướng dẫn, xin xem thông lệ kế toán quốc gia có liên quan hoặc bản đầy đủ của Chuẩn mực kế toán quốc tế số 34.
Đối với các câu lạc bộ bóng đá có năm tài chính kết thúc vào mùa hè (ví dụ ngày 30 tháng 6), báo cáo giữa niên độ sẽ diễn ra vào giữa mùa giải, hầu như thường là giữa tháng 11 và tháng 1. Cụ thể, phần này trình bày vấn đề cách xử lý doanh thu và chi phí trong báo cáo tài chính giữa niên độ, với doanh thu và chi phí là:
• Đã thu hoặc đã chi trả cho toàn bộ mùa giải; hoặc
• Ngẫu nhiên về kết quả hoạt động (và không chắc chắn vào giai đoạn giữa niên độ).
Khi quyết định cách ghi nhận, đo lường, phân loại hoặc trình bày một khoản mục trong báo cáo tài chính giữa niên độ, phải đánh giá mức độ trọng yếu liên quan tới các dữ liệu tài chính giữa niên độ. Khi tiến hành đánh giá mức độ trọng yếu, nên ghi nhận rằng các số liệu đo lường giữa niên độ có thể dựa trên các ước tính ở quy mô rộng hơn so với đo lường dữ liệu tài chính thường niên vào thời điểm khóa sổ kế toán theo quy định pháp luật.
Tài liệu này được soạn lập cho các điều kiện chung, do vậy không thể dựa vào tài liệu này để đánh giá các tình huống cụ thể; việc áp dụng các nguyên tắc đề ra sẽ phụ thuộc vào từng tình huống cụ thể.
Doanh thu
Doanh thu thu được theo mùa giải, theo chu kỳ kinh doanh, hoặc thường xuyên trong năm tài chính không nên được dự tính hoặc hoãn lại tại ngày giữa niên độ nếu việc dự kiến hoãn lại đó là không thích hợp khi mà đã có những tình huống tương tự tồn tại tại thời điểm cuối năm tài chính của Đơn vị xin cấp phép.
Dưới đây là tóm tắt minh họa áp dụng nguyên tắc này đối với một số luồng doanh thu chính của câu lạc bộ bóng đá:
Doanh thu từ phát hành vé / vé vào cửa
Doanh thu từ kinh doanh vé vào cửa xem trận đấu và bán hàng công ty cần được ghi nhận theo mỗi trận đấu diễn ra. Tiền thu do bán vé mùa giải phải được ghi nhận theo
Tài trợ và quảng cáo
Các khoản thu cơ bản cần được ghi nhận theo chính sách kế toán ghi nhận doanh thu của câu lạc bộ. Khi giá trị theo hợp đồng được thanh toán hàng năm, có thể ghi nhận doanh thu theo tỉ lệ mùa giải hoặc năm đã hoàn thành.
Bản quyền truyền hình và truyền thông
Khoản thu cơ bản phải được ghi nhận theo tỉ lệ hợp đồng đã hoàn thành tại thời điểm báo cáo tài chính giữa niên độ (ví dụ: nếu có 34 trận giải league trong một mùa giải và đã có 20 trận diễn ra tính đến thời điểm giữa niên độ, thì ghi nhận 20/34 giá trị mùa giải).
Không dự tính kết quả hoạt động liên quan đến giải thưởng.
Doanh thu thi đấu giải AFC được ghi nhận là tỉ lệ giá trị tối thiểu thích hợp mà câu lạc bộ có nghĩa vụ hợp đồng phải thu (không nên dự kiến kết quả hoạt động). Nếu một câu lạc bộ đã bị loại khỏi giải đấu AFC trước ngày khóa sổ trên bảng cân đối kế toán lập báo cáo giữa niên độ, thì tất cả doanh thu mà câu lạc bộ có nghĩa vụ thu theo hợp đồng từ giải đấu phải được ghi nhận trong báo cáo giữa niên độ. Nếu một câu lạc bộ không bị loại khỏi giải đấu AFC tính đến thời điểm khóa sổ trên bảng cân đối kế toán lập báo cáo tài chính giữa niên độ, thì chỉ ghi nhận một tỉ lệ giá trị tối thiểu thích hợp mà câu lạc bộ có nghĩa vụ thu theo hợp đồng.
Thương mại
Doanh thu đối với các trận đấu hoặc sự kiện đặc biệt phải được ghi nhận khi trận đấu hoặc sự kiện diễn ra. Doanh thu thu được trong toàn bộ mùa giải phải được ghi nhận theo tỉ lệ trận đã diễn ra tại thời điểm giữa niên độ.
Thu từ bán hàng hóa / dịch vụ phải được ghi nhận khi phát sinh.
Chi phí
Chi phí phát sinh không đều trong năm tài chính của Đơn vị xin cấp phép phải được dự tính (phát sinh phải trả) hoặc hoãn lại (trả trước hoặc kết chuyển) để phục vụ mục đích báo cáo giữa niên độ nếu và chỉ nếu cũng phù hợp để dự tính hoặc hoãn lại dạng chi phí đó vào cuối năm tài chính.
Tiền công cơ bản của cầu thủ, các khoản thưởng không thuộc loại ngẫu nhiên (trích trước theo thời gian), chi phí ngày thi đấu và lương nhân viên khác phải được ghi nhận khi phát sinh.
Phí ký hợp đồng (signing on fees) trả cho cầu thủ phải được tính đều trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong thời gian hợp đồng của cầu thủ, không được ghi nhận trên cơ sở “kế toán tiền mặt”. Nếu những khoản này được trả trước hàng năm, thì sẽ có khoản trả trước tại thời điểm giữa niên độ.
Khoản thưởng thâm niên công tác (loyal bonus) phải được ghi nhận trên cơ sở tỉ lệ nếu các khoản này không phải là ngẫu nhiên. Nếu các khoản thưởng thâm niên công tác là ngẫu nhiên, thì không dự tính trước.
Các khoản thưởng ngẫu nhiên (ví dụ thưởng chất lượng thi đấu giải AFC) không được dự tính trừ khi đã xảy ra trường hợp ngẫu nhiên. Nếu đã xảy ra trường hợp ngẫu nhiên thì toàn bộ giá trị được ghi nhận là chi phí.