các thủ tục thỏa thuận trước về thông tin bổ sung
Như mô tả trong mục 1.2, nếu báo cáo tài chính thường niên không đáp ứng yêu cầu tối thiểu về nội dung và các nguyên tắc kế toán, thì Đơn vị xin cấp phép sẽ được yêu cầu cung cấp bổ sung thêm thông tin để đáp ứng các yêu cầu tối thiểu này. Nội dung và cách trình bày thông tin bổ sung (nếu được yêu cầu) sẽ khác nhau giữa các Đơn vị xin cấp phép tùy thuộc vào lượng thông tin đã trình bày trong các báo cáo tài chính thường niên riêng rẽ.
Thông tin bổ sung phải được soạn lập theo chế độ kế toán và các chính sách kế toán nhất quán với báo cáo tài chính hàng năm. Thông tin tài chính phải được trích từ các nguồn nhất quán với các nội dung được sử dụng cho việc soạn lập các báo cáo tài chính. Các nội dung thông tin bổ sung (nếu thích hợp) phải phù hợp với, hoặc được đối chiếu khớp với những nội dung trình bày liên quan trong báo cáo tài chính.
Chuẩn mực các dịch vụ liên quan quốc tế (ISRS) 4400 - “Công tác thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước đối với thông tin tài chính” cung cấp thêm hướng dẫn về trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên khi thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước và về hình thức và nội dung của báo cáo mà kiểm toán viên đưa ra cho việc thực hiện công tác đó. Cơ quan cấp phép có thể xây dựng một bộ mẫu các thủ tục thỏa thuận trước chuẩn để phù hợp với thông lệ và pháp luật quốc gia, có thể tham vấn ý kiến của viện kế toán hành nghề quốc gia (hoặc cơ quan tương tự) trong nước để lập bộ mẫu chuẩn đó.
Tài liệu này nêu một số hướng dẫn về công tác các thủ tục thỏa thuận trước và bản minh họa báo cáo kết quả kiểm tra thực tế.
Mục tiêu của công tác các thủ tục thỏa thuận trước
Mục tiêu của công tác các thủ tục thỏa thuận trước là để kiểm toán viên tiến hành các thủ tục có tính chất kiểm toán đã được đồng ý giữa kiểm toán viên và đơn vị và bất kỳ bên thứ ba thích hợp nào và để lập báo cáo kết quả kiểm tra thực tế. Do kiểm toán viên chỉ đơn thuần cung cấp bản báo cáo kết quả kiểm tra thực tế của các thủ tục thỏa thuận trước, nên không đưa ra ý kiến đảm bảo nào. Thay vào đó, người sử dụng báo cáo phải tự đánh giá các thủ tục và các kết quả kiểm tra nêu trong báo cáo của kiểm toán viên và tự đưa ra kết luận dựa trên kết quả công việc của kiểm toán viên.
Báo cáo của kiểm toán viên được giới hạn ở phạm vi chỉ gửi cho các bên đã cùng tham gia thoả thuận các thủ tục cần phải thực hiện, lý do là các bên khác không tham gia vào thoả thuận có thể diễn giải sai các kết quả.
Các thủ tục
Kiểm toán viên cần tiến hành các thủ tục trên cơ sở thỏa thuận trước và sử dụng bằng chứng thu thập được làm căn cứ lập báo cáo kết quả kiểm tra thực tế. Các thủ tục áp dụng khi thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước có thể gồm các nội dung sau: • Điều tra và phân tích;
• Tính toán lại, so sánh và kiểm tra tính chính xác của các phép tính; • Quan sát;
• Kiểm tra;
• Thu thập các xác nhận.
Nội dung minh họa báo cáo kết quả kiểm tra thực tế đối với công tác các thủ tục thỏa thuận trước
Báo cáo kết quả kiểm tra thực tế cần nêu các nội dung sau:
• Người nhận báo cáo kết quả kiểm tra (Đơn vị xin cấp phép đã sử dụng kiểm toán viên để thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước);
• Xác định phạm vi thông tin tài chính hoặc phi tài chính cụ thể có áp dụng các thủ tục thoả thuận trước (nghĩa là thông tin bổ sung trong nội dung minh họa này);
• Nêu rõ các thủ tục đã thực hiện là các thủ tục đã thoả thuận với người nhận báo cáo;
• Xác định mục đích của việc kiểm tra trên cơ sở các thủ tục đã được thoả thuận trước;
• Danh mục các thủ tục cụ thể đã thực hiện;
• Mô tả các kết quả kiểm tra thực tế của kiểm toán viên, bao gồm chi tiết các sai sót và các ngoại lệ tìm thấy;
• Nêu rõ rằng các thủ tục đã được thực hiện không phải là các thủ tục của một cuộc kiểm toán hoặc cuộc soát xét và do đó không đưa ra ý kiến đảm bảo nào; • Nêu rõ nếu kiểm toán viên thực hiện các thủ tục bổ sung, thực hiện cuộc kiểm
toán hoặc cuộc soát xét thì đã có thể phát hiện và đưa vào báo cáo các vấn đề khác;
• Nêu rõ báo cáo kết quả kiểm tra chỉ giới hạn gửi cho những bên đã cùng thoả thuận các thủ tục phải thực hiện;
• Nêu rõ (nếu thích hợp) báo cáo kết quả kiểm tra thực tế chỉ liên quan đến một số vấn đề đã xác định, mà không liên quan đến toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị;