2.1. Chuẩn bị kiểm toán
2.1.7. Phân tích sơ bộ BCTC
Phân tích sơ bộ chủ yếu là phân tích sự biến động của các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Trong trường hợp cần thiết có thể tham khảo các biến động của cả Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh BCTC.
Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là Chủ nhiệm /Giám đốc kiểm toán phụ trách dịch vụ khách hàng.
Phân tích xu hướng thực hiện bằng cách so sánh số liệu năm nay (trước kiểm toán) với năm trước kể cả về số tuyệt đối và tương đối cho các khoản mục chủ yếu là các khoản mục có số dư lớn, biến động lớn hoặc chỉ tiêu nhạy cảm (các khoản vay, nợ
phải thu, lãi, lỗ...). Đối với các khoản mục có biến động lớn hơn mức trọng yếu, chúng ta cần thực hiện việc tìm hiểu và phỏng vấn các nhân viên của khách hàng để đánh giá tính hợp lý của biến động. Nếu có biến động mà chưa thể giải thích được, có thể coi là một rủi ro trọng yếu cần quan tâm khi thực hiện kiểm toán chi tiết. Trưởng nhóm kiểm toán đồng thời lưu ý các biến động bất thường để trao đổi với các thành viên nhóm kiểm toán chú trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Đối với một số khách hàng đặc thù, chúng ta cần lưu ý đến các chỉ tiêu riêng biệt, nếu có số dư có giá trị lớn hoặc nhỏ bất thường so với năm trước hoặc theo thông lệ, hoặc số dư bất thường để giải thích liệu các số liệu bất thường đó có phù hợp với những hiểu biết của chúng ta đối với về khách hàng hay không. Ví dụ, chỉ tiêu doanh thu phân chia, doanh thu được điều tiết đối với các đơn vị Viễn thông.
Trưởng nhóm kiểm toán cần trao đổi với Chủ nhiệm/Giám đốc kiểm toán về các rủi ro phát hiện trong quá trình phân tích sơ bộ. Các rủi ro này được trình bày tại mẫu này và tổng hợp về Mẫu A210 - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
Phân tích sơ bộ đồng thời lưu ý đến cả dấu hiệu về mặt tài chính liên quan tới khả năng hoạt động liên tục (trường hợp hệ số khả năng thanh toán thấp, tài sản lưu động quá thấp so với nợ ngắn hạn.)
Mẫu A250: Phân tích sơ bộ BCTC
Các thủ tục kiểm toán áp dụng:
Thủ tục kiểm toán
Người thực hiện
1. Thu thập Báo cáo tài chính sau kiểm toán, tính các biến động đầu cuối kỳ về số tuyệt
đối và tương đối. MD
2. Giải thích các biến động trọng yếu và đánh giá xem các biến động đó có phù hợp với hiểu biết của chúng ta về hoạt động và môi trường kinh doanh của khách hàng trong
năm hay không? MD
3. Trong quá trình phân tích tổng hợp, đánh giá xem các chính sách kế toán liên quan tới
4. Có dấu hiệu nào cho thấy khả năng hoạt động liên tục của đơn vị cần xem xét hay
không? MD
Kết luận sau khi phân tích tổng thể báo cáo tài chính trước kiểm toán:
Tình hình kinh doanh của Công ty đang trên đà tăng trưởng, doanh sô tăng 45% so với năm trước kéo theo các chỉ số đều tăng tương ứng như: giá vốn tăng 52%; Chi phí bán hàng tăng 10%, Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 28%. Để đáp ứng nhu cầu sản xuất, Nguyên vật liệu mua vào tăng lên trong năm, đồng thời lượng hàng tồn kho cuối năm tồn lại một lượng hàng đủ để sản xuất trong kỳ cộng với số lượng thành phẩm sản xuất ra tồn kho bình quân tuần. Mặt khác, để mở rộng thị trường Công ty đã mở rộng hệ thống các đại lý và nhà phân phối, theo đó công nợ phải thu tăng 70%.Tuy nhiên, qua phỏng vấn và khảo sát chu trình kinh doanh, số công nợ phải thu này là những công nợ mới, có giao dịch liên tục và vòng quay thu hồi vốn nhanh. Tổng giá trị phải trả người bán cũng tăng một lượng tương ứng 75%.
Bảng cân đối kế toán:
Ghi chú:
- Các chỉ tiêu tài sản nhập số dương
- Các chỉ tiêu công nợ và nguồn vốn nhập số âm
CHỈ TIÊU
31/12/2010 31/12/2009 Biến động Ghi chú
Trước kiểm toán Sau kiểm toán VND % Tiền và các khoản tương đương tiền 28.400.360.329 19.698.118.943 8.702.241.386 144,18% Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn - 5.000.000.000 (5.000.000.000) 0,00% Các khoản phải thu 47.491.282.591 27.809.483.656 19.681.798.935 170,77% {a}
Hàng tồn kho 102.753.836.381 70.986.958.124 31.766.878.257 144,75% Tài sản lưu động khác 3.568.013.901 1.853.419.256 1.714.594.645 192,51%
Tổng tài sản ngắn hạn 182.213.493.202 125.347.979.979 56.865.513.223 145,37% Các khoản phải thu dài hạn - -
Tài sản cố định 52.945.581.840 62.440.385.952 (9.494.804.112) 84,79% Bất động sản đầu tư - -
Các khoản đầu tư tài chính dài hạn - -
Tài sản dài hạn khác 14.557.306.389 4.561.788.954 9.995.517.435 319,11%
Tổng tài sản dài hạn 67.502.888.229 67.002.174.906 500.713.323 100,75% Vay ngắn hạn (302.700.000) (1.003.250.000) 700.550.000 30,17% Phải trả người bán (49.066.398.239) (27.264.347.817) (21.802.050.422) 179,97% {a}
Nợ ngắn hạn khác (67.672.796.401) (50.942.344.727) (16.730.451.674) 132,84%
Tổng nợ ngắn hạn (117.041.894.640) (79.209.942.544) (37.831.952.096) 147,76% Vay dài hạn - -
Nợ dài hạn khác (3.126.923.878) (2.403.753.530) (723.170.348) 130,09%
Tổng nợ dài hạn (3.126.923.878) (2.403.753.530) (723.170.348) 130,09% Nguồn vốn kinh doanh (54.750.000.000) (54.750.000.000) - 100,00% Nguồn vốn chủ sở hữu khác (3.656.202.300) (3.656.202.300) - 100,00%
Tổng nguồn vốn (58.406.202.300) (58.406.202.300) - 100,00%
KIỂM TRA 71.141.360.613 52.330.256.511 18.811.104.102
(Dòng này sau khi nhập số liệu phải bằng 0)
Báo cáo kết quả kinh doanh:
Ghi chú:
- Các chỉ tiêu doanh thu và thu nhập nhập số âm - Các chỉ tiêu chi phí nhập số dương
CHỈ TIÊU
Năm nay Năm trước Biến động Ghi
chú
Trước kiểm toán Sau kiểm toán VND %
Doanh thu phát sinh (668.888.428.285) (460.375.222.524) (208.513.205.761) 145,29% {a}
Các khoản giảm trừ 3.126.240.844 1.773.321.552 1.352.919.292 176,29% Doanh thu thuần (665.762.187.441) (458.601.900.972) (207.160.286.469) 145,17% Giá vốn hàng bán 585.701.012.370 383.759.738.221 201.941.274.149 152,62% {a} Lợi nhuận gộp (80.061.175.071) (74.842.162.751) (5.219.012.320) 106,97% Doanh thu tài chính (1.222.579.085) (1.338.799.554) 116.220.469 91,32% Chi phí tài chính 86.377.131 1.991.136.633 (1.904.759.502) 4,34% Chi phí bán hàng 29.844.829.997 26.936.735.837 2.908.094.160 110,80% {a}
Chi phí quản lý doanh nghiệp 27.696.254.595 21.604.034.818 6.092.219.777 128,20% {a} Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (23.656.292.433) (25.649.055.017) 1.992.762.584 92,23% Thu nhập khác (2.460.607.796) (2.813.804.871) 353.197.075 87,45% Chi phí khác 847.454.272 1.312.107.708 (464.653.436) 64,59%
Lợi nhuận từ hoạt động khác (1.613.153.524) (1.501.697.163) (111.456.361) 107,42%
Lợi nhuận trước thuế (25.269.445.957) (27.150.752.180) 1.881.306.223 93,07% Thuế TNDN - 6.787.688.046 2.234.503.298 0,00%
Lãi cơ bản trên cổ phiếu - - Bảng tổng hợp phân tích hệ số: Các hệ số thông thường sử dụng Công thức áp dụng Năm 2010 Số sau KT Năm 2009 Số sau KT Biến động Ghi chú % Hệ số thanh toán
Hệ số thanh toán hiện hành TS NH/Nợ NH (1,55682 ) (1,58248 ) 0,025655 (2)% Hệ số thanh toán hiện nhanh (TS NH - HKT)/ Nợ NH (0,64841) ( 0,66289 ) 0,014477 (2)% Hệ số thanh toán bằng tiền Tiền/ Nợ NH (0,24265) ( 0,24868 ) 0,006031 (2)%
Ý kiến nhận xét về khả năng thanh toán
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động
Vòng quay các khoản phải thu(PT KH/DT) x 365 (26,0368 ) (22,1335 ) (3,90331 ) 18% Vòng quay hàng tồn kho (HTK/GVHB) x 365 64,03463 67,51683 (3,48219 ) (5)% Vòng quay vốn lưu động DT/(TSNH - Nợ NH) (2,22473 ) (2,24192 ) 0,017188 (1)%
Ý kiến nhận xét về hiệu quả hoạt động
Hệ số khả năng sinh lời
Tỉ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/DT thuần 0,120255 0,163196 (0,04294 ) (26)% Tỉ suất lợi nhuận thuần LN sau thuế/DT thuần 0,037956 0,044402 (0,00645 ) (15)% Doanh thu trên tổng tài sản DT thuần/ Tổng TS (2,66607 ) (2,3842 ) (0,28187 ) 12%
Tỷ suất sinh lời trên vốn CSH
LN trước thuế cho CĐ
thường/Vốn CSH thường 0,43265 0,464861 (0,03221 ) (7)%
Ý kiến nhận xét về khả năng sinh lời
Hệ số nợ
Nợ DH trên vốn CSH Nợ DH/ Vốn CSH 0,053538 0,041156 0,012382 30% Tổng nợ trên vốn CSH Nợ phải trả/ Vốn CSH 2,057467 1,397346 0,66012 47% Nợ DH trên tổng tài sản Nợ DH/ Tổng TS (0,01252 ) (0,0125 ) (2,5E-05 ) 0% Tổng nợ trên tổng tài sản Nợ phải trả/ Tổng TS (0,48122 ) (0,4243 ) (0,05692 ) 13%
Ý kiến nhận xét về việc sử dụng đòn bẩy tài chính của Công ty :
Ghi chú:
{ a}
Tình hình kinh doanh của Công ty đang trên đà tăng trưởng, doanh sô tăng 45% so với năm trước kéo theo các chỉ số đều tăng tương ứng như: giá vốn tăng 52%; Chi phí bán hàng tăng 10%, Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 28%. Để đáp ứng nhu cầu sản xuất, Nguyên vật liệu mua vào tăng lên trong năm, đồng thời lượng hàng tồn kho cuối năm tồn lại một lượng hàng đủ để sản xuất trong kỳ cộng với số lượng thành phẩm sản xuất ra tồn kho bình quân tuần. Mặt khác, để mở rộng thị trường Công ty đã mở rộng hệ thống các đại lý và nhà phân phối, theo đó công nợ phải thu tăng 70%.Tuy nhiên, qua phỏng vấn và khảo sát chu trình kinh doanh, số công nợ phải thu này là những công nợ mới, có giao dịch liên tục và vòng quay thu hồi vốn nhanh. Tổng giá trị phải trả người bán cũng tăng một lượng tương ứng 75%