trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện
3.2.1. Xem xét chấp nhận khách hàng:
Trong quá trình xem xét chấp nhận khách hàng, Công ty phải tìm hiểu về tình hình kinh doanh, mô hình hoạt động của bộ máy quản lý doanh nghiệp. Đây là việc mà KTV ngay trong điều kiện bình thường cũng phải làm cẩn thận, tuy nhiên trong thời kỳ kinh tế khủng hoảng như hiện nay thì KTV cần phải đánh giá kỹ hơn những áp lực, thách thức mà doanh nghiệp đang gặp phải có khả năng ảnh hưởng đến tính chính trực của ban lãnh đạo, khả năng gian lận và liệu rủi ro kiểm toán có được giảm đến mức chấp nhận. Từ đó, KTV cân nhắc có nên chấp nhận kiểm toán hay không, kể cả đối với những khách hàng đã ký hợp đồng kiểm toán nhiều năm.
3.2.2. Đội ngũ nhân viên kiểm toán
Trong tương lai, Công ty cần thu hút nguồn nhân lực và nâng cao trình độ cho những KTV hiện có. Để thu hút nguồn nhân lực dồi dào và chuyên nghiệp, Công ty cần có chính sách thu hút nhân tài ngay trong khâu tuyển dụng đồng thời phải có chính sách đãi ngộ đối với nhân viên đang làm việc. Trong mùa kiểm toán, do lượng khách hàng khá đông, thời gian dồn dập nên KTV thường xuyên bị phân công trùng, chưa hoàn thành xong khách hàng này đã được phân công đi kiểm toán khách hàng khác, điều đó có thể tạo ra áp lực cho nhân viên và làm công tác kiểm toán trở nên kém hiệu quả. Do đó, Công ty cần nhanh chóng bổ sung thêm nhân lực, có sự điều chỉnh trong việc phân công cho các KTV. Đặc biệt cần phải nhấn mạnh với các KTV là hơn bao
giờ hết, thái độ hoài nghi nghề nghiệp là rất quan trọng. Điều này giảm được rủi ro kiểm toán trong điều kiện nền kinh tế không ổn định, đảm bảo uy tín Công ty.
3.2.3. Xác lập mức trọng yếu
Sau khi ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, các KTV nên thực hiện việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC tùy theo bản chất từng khoản mục. Để giải quyết vấn đề này, An Phú cần nghiên cứu thiết kế một mô hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục để giảm tính chủ quan của KTV, nâng cao độ chính xác, giảm được rủi ro kiểm toán. Tuy nhiên, KTV khi thực hiện theo thiết kế của Công ty cũng cần có những đánh giá của riêng mình về các sai sót, vì những chính sách được lập ra có tính khái quát, một cách chung nhất, đôi khi có những khách hàng mà đặc điểm hàng tồn kho của họ rất khác biệt, nếu kiểm toán viên cứ máy móc làm theo mà không có phán đoán chuyên môn thì sự đánh giá cũng không thích hợp.
3.2.4. Thủ tục kiểm kê hàng tồn kho
Để đảm bảo cho công tác kiểm kê có thể thu được bằng chứng đáng tin cậy hơn, KTV phải thảo luận rõ về thời gian kiểm kê hàng tồn kho với ban quản lý khách hàng dựa vào hệ thống kho bãi của khách hàng và đánh giá về rủi ro kiểm soát. Đối với đơn vị nhiều kho bãi ở nhiều nơi khác nhau thì KTV có thể thay đổi địa điểm quan sát kiểm kê giữa các năm đảm bảo quy mô quan sát kiểm kê hợp lý trong mỗi năm. Đối với kho bãi mà KTV không có khả năng quan sát thì KTV có thể sử dụng kết quả của KTV nội bộ và đương nhiên KTV phải tiến hành thủ tục bổ sung để đánh giá tính tin cậy của thông tin này.
Ngoài ra, Công ty cần trang bị đầy đủ điều kiện vật chất cho các KTV khi tiến hành kiểm kê để đảm bảo hơn về tính hiệu lực của bằng chứng.
3.2.5. Thủ tục phân tích
Các KTV chỉ thực hiện thủ tục phân tích đơn giản, do vậy cần phải quan tâm hơn đến thủ tục này vì đây được coi là một bằng chứng quan trọng, không mất quá nhiều chi phí kiểm toán, giúp KTV có cái nhìn tổng quan hơn. KTV cần kết hợp cả phân tích
ngang và phân tích dọc để nhận định rõ hơn bản chất của xu hướng, biến động. Đồng thời, KTV cũng nên sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) để nâng cao hiệu quả của công việc kiểm toán.
Ngoài các thông tin tài chính, KTV cũng cần quan tâm hơn tới các thông tin phi tài chính, số liệu của công ty cùng ngành, số liệu trung bình của toàn ngành để kiểm tra tính hợp lý của hàng tồn kho. Ví dụ, đối với kiểm tra tính hợp lý của số dư hàng tồn kho, khi khách hàng lưu trữ hàng tồn kho ở nhiều kho khác nhau, KTV có thể so sánh giữa số lượng hàng tồn kho trên sổ sách với diện tích có thể chứa của kho đú. Các chỉ tiêu phi tài chính này đặc biệt có ý nghĩa quan trọng đối với việc xem xét trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong công ty khách hàng.
3.2.6. Phương pháp tiếp cận chọn mẫu kiểm tra
Đối với việc lựa chọn mẫu phi xác suất, ngoài việc lựa chọn quy mô của khoản mục thì KTV cần phải lựa chọn theo nội dung.
Đối với việc kiểm tra chi tiết các khoản mục nhỏ, KTV cần thực hiện xem xét kỹ khả năng sai phạm của khoản mục đó kết hợp với những thông tin phi tài chính và hướng tiếp cận đã xác định của KTV chính.
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bất thường cần được thực hiện cẩn thận bởi những sai phạm của những nghiệp vụ này có khả năng cao.
KẾT LUẬN
Trong xu thế hội nhập toàn cầu đang diễn ra mạnh mẽ như ngày nay, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiết yếu đối với mọi hoạt động sản xuất kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý cho doanh nghiệp. Ra đời với hai chức năng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán góp phần đem lại những thông tin khách quan, trung thực, hợp lý và có độ tin cậy cao trên BCTC. Kiểm toán không những tạo niềm tin cho người quan tâm mà còn hướng dẫn nghiệp vụ kế toán, củng cố nền nếp hoạt động tài chính kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho các đơn vị được kiểm toán.
Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán chu tình Hàng tồn kho có ý nghĩa hết sức quan trọng. Về mặt hạch toán kế toán, hàng tồn kho trực tiếp ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán, qua đó ảnh hưởng tới lợi nhuận của doanh nghiệp. Về mặt hoạt động, hàng tồn kho là những nguyên vật liệu đầu vào quan trọng để sản xuất ra hàng hóa, thành phẩm; là những công cụ dụng cụ không thể thiếu cho sản xuất trong bất kỳ một loại hình doanh nghiệp nào. Hơn nữa, khoản mục hàng tồn kho chiếm một tỷ trọng lớn
trong tổng tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp. Nó hàm chứa rất nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp đó. Điều này đòi hỏi KTV và công ty kiểm toán phải có sự thận trọng thích đáng trong việc đánh giá hàng tồn kho và xây dựng kế hoạch, thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp cho từng khách hàng.
Với hy vọng được đóng góp những ý kiến nhỏ bé của mình vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, em đã có điều kiện nghiên cứu và tìm hiểu thực tiễn kiểm toán BCTC, đặc biệt là kiểm toán chu trình Hàng tồn kho của công ty. Trong chuyên đề thực tập của mình, em đã cố gắng liên hệ giữa thực tiễn kiểm toán tại công ty và lý luận để rút ra một số nhận xét và ý kiến về công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho của công ty.
Do thời gian và trình độ hiểu biết còn hạn chế, số lượng khách hàng được tìm hiểu không nhiều, nhiều chu trình tìm hiểu còn chưa kỹ lưỡng, những ý kiến nhận xét còn mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa ra chỉ mang tính gợi mở và chắc chắn còn nhiều thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý của thầy để em có thể mở rộng kiến thức và hoàn thiện chuyên đề thực tập của mình.
Cuối cùng em xin gửi lời cảm ơn tới giáo viên hướng dẫn - TS Trần Mạnh Dũng, toàn thể nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán An Phú đã tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Alvin A.Arens, James K. Loebbecke ( Chủ biên, 1995 ), “Auditing- Kiểm toán”, Nhà xuất bản Thống kê.
Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được.
2. GS- TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngô Trí Tuệ ( Đồng chủ biên, 2011), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
3. GS- TS Nguyễn Quang Quynh, TS. Nguyễn Thị Phương Hoa ( Đồng chủ biên, 2008), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
4. PGS.TS Nguyễn Năng Phúc (chủ biên, 2011), Giá trình Phân tích báo cáo tài chính – NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
5. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam- NXB Tài chính. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- NXB Tài chính.
6. Các trang web:
http://kiemtoan.com.vn/ http://ketoan.org/