2.1. Chuẩn bị kiểm toán
2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích chi tiết (SAP) là một trong 2 thử nghiệm kiểm toán cơ bản được tiến hành trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. SAP thông thường được áp dụng với các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (các chỉ tiêu mang tính thời kỳ). Trong một số trường hợp, SAP cũng có thể áp dụng với một số chỉ tiêu trên Bảng
cân đối kế toán, tuy nhiên, việc áp dụng SAP trong trường hợp này không nên tiến hành một cách đơn lẻ mà cần kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết trình bày sau đây.
Để quyết định việc có thực hiện SAP hay không, trưởng nhóm kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch cần căn cứ trên hiểu biết về hệ thống kế toán của khách hàng, chu trình kinh doanh liên quan tới tài khoản cần kiểm tra, những kinh nghiệm thực hiện trong quá khứ (historical experiences) để chỉ ra việc áp dụng SAP là phù hợp và hiểu quả với tài khoản cần kiểm tra. Đồng thời, trưởng nhóm kiểm toán cần trao đổi với trợ lý kiểm toán phần hành việc thực hiện thủ tục SAP là lựa chọn tối ưu trên chương trình kiểm toán.
Các bước thực hiện SAP:
- Xác định tài khoản cần kiểm tra.
- Xây dựng mô hình ước tính
- Xác định độ tin cậy của dữ liệu được sử dụng: thông thường dữ liệu sử dụng để ước tính được thu thập từ một bộ phận độc lập với dữ liệu được sử dụng để ghi sổ kế toán (dữ liệu của phòng kế toán). Tuy nhiên, kiểm toán viên cần đảm bảo các dữ liệu này được tổng hợp và ghi chép phù hợp với đặc điểm hoạt động và quy trình luân chuyển chứng từ của đơn vị.
- Thực hiện ước tính: căn cứ trên mô hình đã xây dựng và các dữ liệu thu thập được, kiểm toán viên thực hiện ước tính để xác định số liệu ước tính độc lập.
- Xác định chênh lệch giữa số ước tính và số liệu ghi sổ của đơn vị;
- Xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận được;
- Giải thích hoặc thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung trong trường hợp số liệu ước tính vượt quá mức chênh lệch có thể chấp nhận được.
Phân tích lợi nhuận và doanh thu một số mặt hàng để xác định sự biến động của hàng tồn kho bán được trong kì đối với một số mặt hàng:
Mục tiêu: Đầy đủ, đúng đắn
Nguồn: Báo cáo bán hàng năm 2010 của từng mặt hàng, bảng tổng hợp nhập xuất tồn,
Quyết định giá bán lẻ, hoa hồng được hưởng, phần trăm chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại…
Thực hiệnPhân tích lợi nhuận gộp của một số mặt hàng
Note: Có sự chênh lệch giữa lượng xuất và lượng bán do trong tháng Chi nhánh xuất hàng trả về Công ty
Phân tích lợi nhuận gộp cả năm của một số mặt hàng
Mã Tên hàng Số lượng xuất Giá xuất Đơn giá BQ Số lượng bán Gía vốn DT ghi nhận Lợi nhuận gộp Tỷ suất LNG
B16 Bánh kem xốp 230 g 150.334 4.335.863.439 28.841 150.280 4.334.284.658 4.252.370.395 -81.914.263 -2% B49 Bánh kem xốp 475g 157.019 4.647.478.765 29.598 156.969 4.646.002.558 4.481.731.994 -164.270.565 -4% B304 Bánh Lolie Cốm HỘP 432g 38.155 1.548.732.592 40.591 38.128 1.547.645.405 1.611.686.588 64.041.183 4% B151 Bánh Longpie 200g 51.165 2.388.453.448 46.682 51.165 2.388.444.112 2.457.040.146 68.596.035 3% B320 Bánh Longpie 180 45.975 2.408.016.242 52.377 45.955 2.406.998.033 2.460.914.096 53.916.063 2% K27 Kẹo Chew nho 80.525 2.593.848.740 32.212 80.511 2.593.390.530 2.599.708.140 6.317.610 0% K164 Kẹo cứng nhân Tổng hợp 375g 110.967 3.177.780.683 28.637 109.220 3.127.758.709 3.256.193.567 128.434.858 4% K207 Kẹo xốp cam 85g 75.220 2.073.354.641 27.564 75.155 2.071.569.333 2.137.437.068 65.867.736 3% K208 Kẹo xốp dâu 64.266 1.780.187.683 27.700 64.131 1.776.460.308 1.861.345.462 84.885.154 5% K157 Kẹo chip DHA 16g 116.129 4.829.054.066 41.584 115.168 4.789.092.582 4.811.021.936 21.929.354 0%
Tháng 12
Mã Tên hàng ĐG bán DT chưa CK DT ghi nhận Chiết khấu Tỷ lệ Lợi nhuận gộp Tỷ lệ Đơn giá bán kg Gía vốn/kg
Bánh kem xốp 230 g 269.997 207.852.601 193.660.306 14.192.295 7% 21.995.381 13% 39130 32.317 Bánh kem xốp 475g 370.909 1.221.978.246 1.137.705.613 84.272.633 7% 101.225.039 10% 39043 33.116 Bánh Lolie Cốm HỘP 432g 283.637 25.810.967 26.837.529 -1.026.562 -4% 4.242.826 19% 54714 47.896 Bánh Long-pie hộp 220g 193.090 41.401.585 38.705.154 2.696.431 7% 3.483.541 10% 37333 31.760 Bánh Longpie 180 223.636 79.178.326 68.082.580 11.095.746 14% 5.909.712 10% 62121 48.779 Kẹo Chew nho 267.271 305.758.024 292.533.587 13.224.437 4% 40.316.280 16% 42424 34.995 Kẹo cứng nhân Tổng hợp 375g 279.998 397.597.160 364.748.646 32.848.514 8% 41.416.565 13% 37333 30.360 Kẹo xốp cam 85g 261.820 155.222.867 142.989.818 12.233.049 8% 11.401.817 9% 38323 32.488 Kẹo xốp dâu 261.820 135.884.580 123.297.688 12.586.892 9% 9.939.382 9% 38323 31.970 Kẹo chip DHA 16g 238.636 735.707.152 614.739.904 120.967.248 16% 60.932.188 11% 59659 44.909