0
Tải bản đầy đủ (.doc) (123 trang)

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Một phần của tài liệu VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN (Trang 73 -96 )

2.1. Chuẩn bị kiểm toán

2.2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết là thủ tục kiểm toán cơ bản thông thường được tiến hành với các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán hoặc các khoản mục có xu hướng biến động không mang tính chất chu kỳ (routine). Kiểm tra chi tiết thông thường dựa trên phương pháp chọn mẫu kiểm toán để thực hiện. Các phương pháp chọn mẫu bao gồm:

- Chọn mẫu đại diện.

- Chọn mẫu phi đại diện.

- Chọn 100% các phần tử để kiểm tra.

Việc quyết định lựa chọn phương pháp chọn mẫu nào để kiểm tra chi tiết là tùy thuộc vào bản chất của từng phần hành, chu trình hoặc tài khoản được kiểm toán.

Số lượng mẫu lựa chọn được tính như sau: N = Giá trị tổng thể

Bước nhảy J Trong đó:

- N là số lượng mẫu được sử dụng để thực hiện kiểm tra chi tiết

- Giá trị tổng thể là tổng số tiền của tổng thể được sử dụng để kiểm tra, ví dụ đối với chi phí quản lý doanh nghiệp là tổng chi phí phản ánh trên Báo cáo kết quả kinh doanh của năm tài chính được kiểm toán.

- Bước nhảy J: là khoảng cách mẫu. Bước nhảy J được tính như sau: J = Mức trọng yếu kiểm toán (MP)

Độ tin cậy R

Độ tin cậy R được xác định dựa trên những đánh giá của chúng ta về các rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) và được xác định theo 3 mức sau:

Thấp 0,7

Trung bình 2

Cao 3

Mức độ đảm bảo ở đây được hiểu là mức độ đảm bảo có được thông qua việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản.

Trong trường hợp xác định mức độ đảm bảo là thấp tức là các rủi ro tiềm tàng được xác định là không có và hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả. Trong trường hợp xác định mức độ đảm bảo là cao tức là các rủi ro tiềm tàng được xác định là có và hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động không hiệu quả, trường hợp này, chúng ta phải thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung nhất.

Hiện tại, do chúng ta chưa xây dựng được quy trình đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, do đó, hầu hết các cuộc kiểm toán sẽ áp dụng chiến lược tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ tức là độ tin cậy R được lựa chọn trong quá trình kiểm toán thông thường sẽ là ở mức độ đảm bảo trung bình R=2. Đối với một số tài khoản/phần hành mà trưởng nhóm kiểm toán cho rằng có rủi ro cao hoặc cần phải mở rộng mẫu để kiểm tra có thể áp dụng độ tin cậy ở mức cao nhất.

Trong quá trình tính mẫu để kiểm tra chi tiết cần lưu ý đối với một số tổng thể có thể có những giá trị đã được kiểm tra một cách gián tiếp ở các phần hành đối ứng (ví dụ khấu hao trong chi phí quản lý doanh nghiệp đã được kiểm tra ở phần hành tài sản cố định), kiểm toán viên cần loại trừ giá trị này trong giá trị của tổng thể để tính mẫu. Các phần tử được kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu theo thuộc tính (attribute sampling) cũng cần được loại trừ khi tính giá trị tổng thể.

* Kiểm tra số dư đầu năm tài chính

Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên như Công ty A kiểm tra số dư đầu năm tài chính là công việc phải được thực hiện theo quy định của VSA 510: Kiểm toán năm đầu tiên- số dư đầu năm tài chính.

# Thủ tục kiểm toán

Người thực hiện

Tham chiếu 1. Trường hợp có KTV tiền nhiệm và KTV dự định sử dụng tư liệu của KTV tiền nhiệm:

1.1 Xem xét danh tiếng, tính độc lập, năng lực chuyên môn của KTV tiền

nhiệm bằng cách thảo luận với VACPA, KTV khác hoặc ngân hàng DTH {a}

1.2 Gửi thư cho KTV tiền nhiệm hoặc trao đổi trực tiếp với KTV tiền nhiệm

về các lý do chuyên môn do thay đổi khách hàng DTH {b}

1.3 Nếu tin cậy số liệu kiểm toán viên do KTV tiền nhiệm thực hiện và được sự cho phép của KTV tiền nhiệm, tiến hành xem xét lại các giấy tờ làm việc của KTV tiền nhiệm trên tất cả các khía cạnh trong yếu, bao gồm các tài liệu về lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá KSNB, thực hiện kiểm toán và báo cáo kết quả kiểm toán, các vấn đề quan trọng của kiểm toán, đánh giá xem liệu KTV tiền nhiệm đã thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp cho ý kiến

kiểm toán của mình chưa? N/A N/A

2. Nếu không có KTV tiền nhiệm hoặc không thể sử dụng tư liệu của KTV tiền nhiệm, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với số dư đầu năm tài chính như sau:

(lưu ý: các thủ tục này được thực hiện trong quá trình kiểm toán chi tiết các phần hành)

2.1 Đối chiếu số dư tiền mặt với biên bản kiểm kê quỹ LTVC D440 2.2 Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng hoặc gửi thư xác

nhận nếu cần LTVC D440

2.3 Kiểm tra việc thu hồi các khoản đầu từ sau ngày kết thúc năm tài chính N/A 2.4 Kiểm tra các chứng từ thu/chi sau ngày kết thúc năm tài chính khi kiểm

tra số dư các khoản phải thu, phải trả đầu năm N/A

2.5 Kiểm tra đơn giá HTK; đối chiếu số lượng HTK cuối kỳ với biên bản kiểm kê, tiến hành các thủ tục kiểm tra tính đúng lỳ của HTK, xem xét liệu giá trị của HTK đã được lập dự phòng đầy đủ chưa?

2.6 Kiểm tra các nghiệp vụ mua TSCĐ có giá trị lớn, phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích và tính toán lại giá trị khấu

hao lũy kế đầu năm NTTT

2.7 Kiểm tra các khoản chi phí, trả trước phát sinh có giá trị lớn, phương pháp phân bổ, cách xác định thời gian phân bổ và tính toán lại giá trị chờ phân bổ đầu năm.

để đánh giá tính đúng đắ của các khoản dự phòng trích lập đầu năm

2.9 Tiến hành phân tích đán giá số dư tài khoản thuế TNDN, xem xét những khoản chênh lệch tạm thời, các khoản dự phòng liên qua đến tài sản thuế

TNDN hoãn lại (nếu có) N/A

2.10 Xác nhận các điều khoản và số dư của các khoản vay( nợ) cũng như kiểm tra tính hợp lý của khoản chi phí lãi vay để đảm bảo tính đúng kỳ

Tham chiếu {

a}

Kiểm toán viên đã xem xét các nội dung mà KTV tiền nhiệm là Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Việt nam đã nêu trong báo cáo kiểm toán năm trước

{ b}

Lý do thay đổi KTV do Công ty lựa chọn theo hình thức chào hàng, báo giá

KTV lập Bảng tổng hợp số liệu được lập dựa trên cơ sở Bảng cân đối số phát sinh (Trial Balance) thu thập từ khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán, cụ thể là Bảng tổng hợp hàng tồn kho tại công ty:

Mục tiêu: Đầy đủ

Thực hiện:

Tổng hợp hàng tồn kho theo nội dung

Nguồn: BCĐSPS

Tên 01/01/2010 Số phát sinh 31/12/2010 Ref

152 Nguyên liệu, vật liệu 30.350.938.676 428.713.283.955 423.038.137.470 36.026.085.161 [D410]

153 Công cụ, dụng cụ 237.541.318 476.869.280 490.805.362 223.605.236 [D410]

154

Chi phí sản xuất kinh doanh dở

dang - 478.455.284.908 478.412.282.823 43.002.085 [D410]

155 Thành phẩm 32.113.681.821 475.743.810.296 463.160.188.890 44.697.303.227 [D410]

157 Hàng gửi đi bán - 6.406.620.633 - 6.406.620.633 [D410] Tổng 62.702.161.815 1.383.389.248.439 1.365.101.414.545 80.989.995.709

* Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho

Kiểm toán viên tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm kê hàng tồn kho cùng thủ kho và kế toán vật tư của Công ty.

KẾT QUẢ KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO

9h Ngày kiểm kê: 31 / 12 /2010

Khách hàng: Công ty Cổ phần X Kho: Kho Việt Trì

Tài khoản: 155

Hướng kiểm kê: Từ thực tế đến sổ sách

Đ/ vị Tên VT, HH,TP Số tồn SKT Số KTV Chênh lệch

Số Ngày Số lượng Ghi chú

1 2 3 4 5 6=4-5 7 8 9 10 11

B145 Thùng bánh hipie túi 180g 1802+3 gói 1802+3 gói 0 Nhập 328 02/11 1080 kg Xuất 615 17/12 15,12 kg B139 Thùng Bánh Longpie DHA 180g 979+ 12 gói 979+ 12 gói 0 Nhập 004 12/12 360 kg

Xuất 074 07/12 36 kg K67 Thùng chew tổng hợp 400gr 3662+13 gói 3662+13 gói 0 Nhập 281 13/12 4608kg

Xuất 703 3/12 1200 kg K66 Thùng chew dâu 105g 454+ 43 gói 454+ 43 gói 0 Nhập 217 16/12 1354,5 kg

Xuất 692 13/12 189kg

B49 Thùng kem xốp 475 150 150 0 Nhập 002334 7/12 1425 kg

B251 Thùng kem xốp 375 30 30 0 Nhập 530 13/12 262,5 kg Xuất 892 16/12 225 kg

K256 Thùng xốp dâu cân 350g 637 637 0 Nhập 736 6/12 387 kg

Xuất 173 23/12 35 kg

Note: Các phiếu nhập, xuất cuối cùng trước khi kiểm kê:( Lấy trên thẻ kho loại VT, SP chọn kiểm kê sau khi yêu cầu khách hàng ghi sổ toàn bộ PN, PX)

Nếu tại thời điểm kiểm kê Phòng kế toán khách hàng chưa có báo cáo hàng tồn kho thì cột 4 lấy số liệu trên thẻ kho.

Tờ số:...

Phương thức đếm HTK: Toàn bộ: Chọn mẫu:

ĐẠI DIỆN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ

Kiểm toán viên

A Nguyễn Thị A

ĐẠI DIỆN KHÁCH HÀNG Chức danh, kí (ghi rõ họ tên)

B Trần Thị B

Kết luận của kiểm toán viên là không có sự chênh lệch nào giữa số dư hàng tồn kho trên sổ sách và số liệu kiểm kê thực tế.

Chọn một số mặt hàng trong Danh mục hàng tồn kho và thực hiện đối chiếu khối lượng được phản ánh với các biên bản kiểm kê gốc đê xác định tính hiện hữu của hàng tồn kho.

Mục tiêu: Hiện hữu

Thực hiện: Chọn mẫu mốt số mặt hàng, đối chiếu với BB kiểm kê

Nguồn Biên bản kiểm kê, sổ chi tiết TK 152

STT Tên Đơn vị Kiểm kê

17/01/2010 Từ 01/01/2010 đến 17/01/2010 31/12/2010 Nhập Xuất KTV NXT CL B322 Bánh HIPIE 360G Kg 1.310,4 00 4.6 69,920 4.223,520 864,000 864,000 - B328 Bánh Lolie dâu hộp 180g Kg 388,8 00 3 88,800 - - B115 Bánh Miniwaf Côm 125g Kg 960,0 00 7 50,000 725,000 935,000 935,000 - B121 Bánh hộp sắt impression Kg 215,0 00 - 210,500 425,500 425,500 - B86

Bánh kem xốp Smile taro

250g Kg 277,750 565,000 842,750 842,750 - K166 Keo cứng nhân tổng hợp 625g Kg 3.712,50 0 3 75,000 455,625 3.793,125 3.793,125 - K34 Keoọ que hộp 640g Kg 3.420,16 0 102,400 3.522,560 3.522,560 - K209 Kẹo xốp taro 85 g Kg 992,800 6 80,000 1.421,200 1.734,000 1.734,000 - B157 Bánh Miniwaf socola 330g Kg 504,900 910,800 1.415,700 1.415,700 - K306 Kẹo que 160 g Kg 1.344,00 0 1.7 92,000 1.478,400 1.030,400 1.030,400 - Kết luận Đạt mục tiêu

* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập- xuất hàng tồn kho Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập kho

Đối với một doanh nghiệp sản xuất các nghiệp vụ nhập, xuất kho có đặc điểm là xuất hiện với số lượng nhiều và tần suất lớn, do đó để kiểm tra các nghiệp vụ này kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu và sử dụng phương pháp kiểm tra ngược từ sổ sách đến chứng từ.

Nhận thấy các nghiệp vụ thường xảy ra sai sót là các nghiệp vụ xảy ra vào thời điểm trước hoặc sau ngày lập Báo cáo tài chính nên kiểm toán viên thường tập trung kiểm tra những nghiệp vụ xảy ra vào những ngày cuối niên độ kế toán năm nay và những nghiệp vụ xảy ra vào đầu niên độ kế toán năm tiếp theo. Điều này thể hiện trên giấy tờ làm việc sau:

Mục tiêu: Hiện hữu, giá trị

Thực hiện:Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ nhập hàng trong kỳ

Nguồn: Sổ chi tiết 152, 153

P = 428.713.283.955

MP = 3.900.000.000

R = 2

J = 1.950.000.000

Over J = 97.096.083.784

Ngày Số chứng từ Diễn giải ĐV Số lượng Đơn giá Thành tiền Phiếu nhập Hóa đơn Tờ khai

13/03/2010 10C BICH 11240,309,217,321 ngày4-13/3/1 Kg 9.000 20.400 183.600.000 v v 13/03/2010 10C BICH 11240,309,217,321 ngày4-13/3/1 Kg 48.000 19.400 913.200.000 v v

16/03/2010 19C BICH TK 3051, ngày 01/03/10, USD 47000*18544 Kg 9.975 87.157 871.568.000 v v v 31/03/2010 17C HAI TK 3796 ngày 16/03/10, USD 54500*18544 Kg 5.000 96.429 482.144.000 v v v 31/03/2010 17C HAI TK 3796 ngày 16/03/10, USD 54500*18544 Kg 5.000 105.701 528.504.000 v v v 16/03/2010 4C HAI TK 2588 ngày 22/02/10, USD 100500*18479 Kg 5.000 94.243 471.214.500 v v v 16/03/2010 4C HAI TK 2588 ngày 22/02/10, USD 100500*18479 Kg 4.975 105.330 526.651.500 v v v 16/03/2010 4C HAI TK 2588 ngày 22/02/10, USD 100500*18479 Kg 10.000 85.927 859.273.500 v v v 31/03/2010 43C BICH TK 3515 ngày 09/03/10,USD 93000*19100 Kg 19.977 88.919 1.776.300.000 v v v

10/02/2010 1B THAT 50403 ngày 08/02/10 Kg 120.000 16.095 1.931.428.571 v v 05/02/2010 1B BICH 95298+9+331+2 ngày 30/01+04/02/10 Kg 66.775 9.100 607.652.500 v v 05/02/2010 1B BICH 95298+9+331+2 ngày 30/01+04/02/10 Kg 19.875 8.900 176.887.500 v v 05/02/2010 1B BICH 95298+9+331+2 ngày 30/01+04/02/10 Kg 3.850 7.700 29.645.000 v v 11/02/2010 9B BICH 113235+61+55+26 ngày 03+05+02/02/10 Kg 2.000 33.262 66.524.400 v v 27/12/2010 16R GIAN TK 19735 ngày 29/11/10, 12975$*18932+246525$*19500 kg 299.725 5.052.880.200 v v v 27/12/2010 13R GIAN 37278 ngày 21/12/10 kg 200.000 3.752.380.000 v v 31/12/2010 20R GIAN 37334 ngày 29/12/10 kg 150.000 2.671.428.000 v v 29/07/2010 19K HAI TK 11364 ngày 20/7/10, 54000$*19100 kg 20.000 1.031.400.000 v v v 30/09/2010 30P HAI TK 14835 ngày 15/9/10; 54000$*19500 kg 20.000 1.053.000.000 v v v 22/11/2010 28S BICH 81284 ngày 17/11/10 kg 40.000 1.040.000.000 v v 27/12/2010 17R GIAN TK 9069 ngày 10/6/10, 55200$*19010 kg 98.441 1.049.352.000 v v v 23/12/2010 24R BICH 46013 ngày 18/12/10 kg 43.900 1.216.030.000 v v 31/12/2010 27R HAI TK 17593 ngày 28/10/10, 22049.5$*19500+31842.5$*18932 kg 19.960 1.032.807.460 v v v 31/12/2010 28R HAI TK 21556 ngày 23/12/10, 53244$*19500 kg 19.700 1.038.258.000 v v v kg 97.096.083.784 TK 153 P = 237.780.201 MP = 1.600.000.000

R = 2

J = 800.000.000

N = 1

Ngày Số chứng từ Diễn giải ĐV Số lượng Đơn giá Thành tiền Phiếu nhập Hóa đơn

28/05/2010 22E BICH 29765 ngày 24/05/10 Đàm Thị Kim Thanh Cái 185 6.500 1.202.500 v v 28/05/2010 22E BICH 29765 ngày 24/05/10 Đàm Thị Kim Thanh Cái 200 9.500 1.900.000 v v 28/05/2010 22E BICH 29765 ngày 24/05/10 Đàm Thị Kim Thanh Đôi 1.110 4.300 4.773.000 v v 28/05/2010 22E BICH 29765 ngày 24/05/10 Đàm Thị Kim Thanh Chiếc 40 20.000 800.000 v v 28/05/2010 22E BICH 29765 ngày 24/05/10 Đàm Thị Kim Thanh Cái 35 19.500 682.500 v v 19/05/2010 1E TT 0039279 ngày 12/4/2010 Cty CP Q/C Mạnh Anh M2 65 192.000 12.441.600 v v 12/04/2010 3D BICH 56639 ngày 29/03/10 Đàm Thị Kim Thanh Đôi 62 145.000 3.640.000 v v 12/04/2010 3D BICH 56639 ngày 29/03/10 Đàm Thị Kim Thanh Đôi 50 27.000 1.350.000 v v 12/04/2010 3D BICH 56639 ngày 29/03/10 Đàm Thị Kim Thanh Cái 35 17.000 595.000 v v 12/04/2010 3D BICH 56639 ngày 29/03/10 Đàm Thị Kim Thanh Đôi 500 2.500 1.250.000 v v 09/03/2010 2C KT 26519 ngày 01/03/10 Công ty CP tbị siêu thị VN Cái 1 3.330.000 3.330.000 v v 09/03/2010 3C KT 34548 ngày 27/02/10 Công ty TNHH Phúc Ngân Bộ 1 7.468.182 7.468.182 v v 22/03/2010 15C KT 84501+249+248+547+6831 ngày 11+15/03/10 Cái 1 1.754.545 1.754.545 v v 22/03/2010 15C KT 84501+249+248+547+6831 ngày 11+15/03/10 Bộ 3 5.089.091 16.289.091 v v

Bên cạnh đó, việc kiểm tra hàng hóa đã mua nhưng chưa nhập kho (hàng mua đang đi đường) cũng rất cần thiết:

Mục tiêu: Tính hiệu lực, đầy đủ

Công việc: Tổng hợp danh sách hàng mua đang đi đường theo nhà cung cấp

Nguồn: BCTC, Sổ chi tiết TK 157

Nhà cung cấp Số tiền Chuantye Machinery 27.451.400 <2> Knoeckner Haesel +C 887.396.169 <4> QNA và CO.(SIM) 261.284.310 <3>

Một phần của tài liệu VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN (Trang 73 -96 )

×