6. Cấu trúc đề tài nghiên cứu
1.3.2. Thực hiệnkiểm toánkhoản mục Chiphí trả trước
1.3.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Trong bước này, căn cứ vào những tài liệu quy định và hướng dẫn đã thu thập được về KSNB, KTV sẽ tiến hành xem xét, đánh giá KSNB của khách hàng đã được thiết kế hiệu quả hay chưa, liệu còn tồn những rủi ro và hạn chế trong KSNB này hay không. Sau đó dựa trên những ý kiến đánh giá đó, KTV bắt đầu chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh tiến hành kiểm tra để đánh giá xem KSNB trong thực tế có vận hành đúng theo thiết kế ban đầu hay không. Từ đó, có một cái nhìn tổng thể về KSNB của khách hàng. Dựa vào đó KTV có thể đưa ra ý kiến về tính hữu hiệu của KSNB.
1.3.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục Chi phí trả trước
Thủ tục phân tích luôn được sử dụng trong suốt các cuộc kiểm toán từ giai đoạn chuẩn bị đến giai đoạn kết thúc. Thủ tục phân tích là một công cụ vô cùng hữu ích, hỗ trợ đắc lực cho các KTV nhận diện được tình hình các khoản mục mà mình đang thực hiện.
Trước khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV phải tổng hợp số dư đầu kỳ của Chi phí trả trước, số phát sinh, số dư cuối kỳ của Chi phí trả trước từ Bảng cân đối tài khoản (BCĐTK) mà khách hàng đã cung cấp vào giấy tờ làm việc của mình.
Đối với khoản mục Chi phí trả trước, thủ tục phân tích được sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán là phân tích ngang:
+ KTV thực hiện so sánh số dư cuối kỳ Chi phí trả trước của kỳ kiểm toán với số dư kỳ trước để nhận thấy sự biến động cả về số tuyệt đối và số tương đối giữa hai kỳ.
+ KTV cũng thực hiện so sánh tổng số phân bổ Chi phí trả trước vào kỳ kiểm toán với số liệu đã phân bổ ở kỳ trước để nhận thấy rõ sự biến động bất thường cả về số tuyệt đối cũng như tương đối.
Sau khi đã có kết quả, KTV phải tiếp tục tìm hiểu xem biến động đó có bất thường không. Tìm hiểu nguyên nhân của sự biến động bất thường đó, nếu không
giải thích được cho sự biến động thì đây chính là một phát hiện KTV cần lưu ý khi thực hiện các thủ tục tiếp theo.
1.3.2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục Chi phí trả trước
Chi phí trả trước là một khoản mục nằm trên BCĐKT vì vậy KTV sẽ thực hiện cả hai thủ tục: kiểm tra chi tiết số dư và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ.
a) Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư đối với khoản mục Chi phí trả trước
Khi kiểm tra số dư cuối kỳ đối với khoản mục Chi phí trả trước người thực hiện tập trung vào hai mục tiêu chính: tính hiện hữu và tính đầy đủ. KTV sử dụng thủ tục này nhằm xác minh: số dư đối với khoản mục Chi phí trả trước là có thật tại ngày kết thúc của kỳ kế toán; giá trị đối với khoản mục Chi phí trả trước tại ngày kết thúc kỳ kế toán đã được kế toán công ty cập nhật đầy đủ.
Trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết số dư đối với khoản mục Chi phí trả trước thì KTV phải lập bảng tổng hợp khoản mục Chi phí trả trước từ BCĐTK mà khách hàng cung cấp. Bảng tổng hợp gồm các nội dung: số dư đầu kỳ, số phát sinh nợ, số phát sinh có, số dư cuối kỳ. KTV sẽ thực hiện đối chiếu số dư đầu kỳ Chi phí trả trước trong bảng tổng hợp với số dư cuối kỳ trong báo cáo kiểm toán năm trước. Đối với số phát sinh trong kỳ, KTV thực hiện đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với tài liệu mà khách hàng cung cấp.
b) Kiểm tra phân bổ Chi phí trả trước
Mục tiêu quan trọng nhất khi kiểm tra phân bổ Chi phí trả trước là tính chính xác. KTV phải thực hiện tính toán lại số phân bổ trong kỳ này để xác minh tính chính xác của Chi phí trả trước mà đơn vị được kiểm toán đã thực hiện phân bổ trong kỳ này.
Dựa trên bảng theo dõi chi phi trả trước mà khách hàng cung cấp, KTV thực hiện lọc sổ lấy ra các dữ liệu mà mình quan tâm như: số dư Chi phí trả trước đầu kỳ, số phát sinh tăng Chi phí trả trước, giá trị Chi phí trả trước đã phân bổ trong kỳ này, giá trị công cụ dụng cụ và Chi phí trả trước khác chưa phân bổ. KTV thực hiện cộng sổ để lấy số tổng cộng của các chỉ tiêu trên và thực hiên đối chiếu số liệu mà mình tính được với số liệu của các chỉ tiêu đó trên bảng tổng hợp Chi phí trả trước mà mình đã thực hiên trước đó (số liệu của bảng tổng hợp này như trên đã trình bày lấy từ BCĐTK). Nếu có sự chênh lệch về số liệu, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân và
Muc tiêu Thủ tục kiểm tra chi tiết
giải thích rõ nguyên nhân đó (nếu không tự tìm ra được nguyên nhân thì thực hiện phỏng vấn kế toán). Nếu không có sự chênh lệch, KTV tiến hành tính toán lại số phân bổ kỳ này.
Trước khi tính toán lại số phân bổ kỳ này, KTV phải xem xét thời gian mà đơn vị được kiểm toán thực hiện phân bổ đã phù hợp theo đúng chế độ kế toán hiện hành (hiện tại là Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC Sửa đổi bổ sung Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC) hay chưa? Nếu thời gian phân bổ phù hợp thì tiến hành tính toán số phân bổ chi phí trả trước trong kỳ này theo đúng thời gian của khách hàng cung cấp, nếu thời gian phân bổ chưa hợp lý theo quy định hiện hành thì tiến hành phân bổ theo thời gian mới mà mình tìm được theo chế độ kế toán hiện hành. Sau khi tính toán xong số phân bổ trong kỳ này, KTV tiếp tục so sánh số liệu mà mình đã tính được với số mà khách hàng cung cấp. Đối với các công cụ, dụng cụ, Chi phí trả trước khác có sự chênh lệch về giá trị phân bổ trong kỳ này, KTV phải tìm rõ nguyên nhân là do đâu.
Sau khi tính toán xong số phân bổ, KTV phải thực hiện kiểm tra lại tính chất của các nghiệp vụ và các phòng ban sử dụng công cụ, dụng cụ để xác minh lại các nghiệp vụ phân bổ đã được kế toán của khách hàng hạch toán đúng các tài khoản chi phí hay chưa. Sau đó KTV tính số tổng cộng và đem so sánh với với số liệu phân bổ chi phí vào từng tài khoản mà khách hàng cung cấp (ở nhật ký chung) để nhìn thấy rõ sự chênh lệch (nếu có). Sau đó phỏng vấn nhân viên kế toán nếu có sự chênh lệch lớn.
c) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước
Số lượng các nghiệp vụ xảy ra liên quan đến Chi phí trả trước thường lớn, vì vậy KTV không thể kiểm tra hết tất cả các nghiệp vụ trong khoản mục chi phi trả trước. Thay vào đó KTV phải tiến hành chọn mẫu theo khả năng phán đoán của mình sao cho giảm thiểu ít rủi ro phát hiện nhất.
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước bao gồm: kiểm tra các nghiệp vụ đối ứng bất thường với tài khoản Chi phí trả trước và kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh tăng Chi phí trả trước trong kỳ.
Các mục tiêu mà KTV quan tâm khi thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước là: tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, tính phân
22
loại và tính đúng kỳ. Các thủ tục được KTV sử dụng nhằm xác minh các mục tiêu đó bao gồm dưới bảng sau:
Bảng 1-2: Các thủ tục được sử dụng trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước:
Tính đầy đủ
Xem xét các hóa đơn của người bán, hợp đồng thuê nhà, mua bảo hiểm, chứng từ khác để phát hiện ra các trường hợp quên ghi tăng Chi phí trả trước.
Tính hiện hữu
Kiểm tra các hóa đơn của người bán, biên bản giao nhận công cụ, dụng cụ; biên bản quyết toán công trình; kiểm tra hợp đồng thuê nhà, hợp đồng mua bảo hiểm,... để xác minh tính có thật của các nghiệp vụ tăng Chi phí trả trước
Kiểm tra tính chất sử dụng của các công cụ, dụng cụ mà đơn vị được kiểm toán đã ghi sổ sử dụng xem có phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp không.
Tính chính
xác
Kiểm tra hóa đơn của người bán, hợp đồng thuê nhà, hợp đồng mua bảo hiểm, quyết toán công trình để xem xét kế toán đã ghi nhận đúng số tiền, ngày tháng phát sinh chưa.
Tính phân loại
Kiểm tra nội dung hóa đơn, chứng từ khác đối với các nghiệp vụ mà KTV cho là đối ứng bất thường đối với khoản mục Chi phí trả trước.
Phỏng vấn kế toán nếu các đối ứng bất thường không tìm được nguyên nhân.
Kiểm tra tính chất của các nghiệp vụ mà kế toán ghi nhận là tăng Chi phí trả trước đã phù hợp theo chuẩn mực kế toán hiện hành chưa.
Tính đúng kỳ
Kiểm tra ngày tháng trên hóa đơn, hồ sơ quyết toán công trình, hợp đồng mua bảo hiểm, hợp đồng thuê nhà,.để xác minh việc ghi sổ đúng kỳ đối với khoản mục Chi phí trả trước.
Đối với mỗi nghiệp vụ mà KTV thực hiện kiểm tra chi tiết đều phải ghi lại đầy 23
đủ các thông tin cần thiết mà KTV dùng để xác minh các nghiệp vụ trên vào giấy tờ làm việc của mình: Chứng từ KTV đã kiểm tra gồm những gì? ghi rõ thông tin về ngày tháng, nội dung trên chứng từ, số tiền phát sinh trên chứng từ có liên quan đến Chi phí trả trước mà KTV cần thu thập; chứng từ đã đầy đủ chữ kí, con dấu của các cá nhân, tổ chức có liên quan chưa? ...