6. Cấu trúc đề tài nghiên cứu
2.3. Thực trạng quy trình kiểmtoán đối với khoản mục Chiphí trả trước
hiện
2.3.1. Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
2.3.1.1. Công tác chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Hằng năm sau khi hoàn thành mỗi cuộc kiểm toán, thông tin khách hàng luôn được Công ty TNHH kiểm toán Châu Á lưu và cập nhật trong hồ sơ kiểm toán chung tại công ty. Năm nay, công ty CP ABC là khách hàng lâu năm tiếp tục tin tưởng và đã yêu cầu được Công ty ASA kiểm toán BCTC năm 2020. Vì vậy, ở giai đoạn thực hiện công tác chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán, đối với thông tin chung về công ty ABC thì KTV tiến hành truy xuất hồ sơ khách hàng từ kho hồ sơ kiểm toán lưu trữ tại công ty mà không cần thu thập thông tin nữa. Tuy nhiên, nhằm đảm bảo việc liệu có sự thay đổi các thông tin trong năm tài chính được kiểm toán hay không, KTV cần thực hiện phỏng vấn khách hàng tìm hiểu về một số thông tin về Ban giám đốc, đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp,... và bổ sung ngay vào hồ sơ kiểm toán chung tại công ty.
Đối với khách hàng mới là công ty TNHH XYZ, trước tiên KTV cần tìm hiểu các thông tin về khách hàng bao gồm: lý do khách hàng mời Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á kiểm toán cho năm tài chính 2020, những thông tin cơ bản về đặc điểm lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính,. Ngoài ra, KTV cũng nên thu thập thông tin từ nhiều nguồn dữ liệu khác nhau như sách báo chuyên ngành, báo chí, ngân hàng dữ liệu,...để đảm bảo không bỏ sót bất kỳ nguồn thông tin quan trọng nào về khách hàng.
Việc ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC giữa công ty ASA với Công ty CP ABC và Công ty TNHH XYZ đã được thực hiện ngay sau khi hoàn tất quá trình trao đổi và thống nhất các điểu khoản trong hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán giữa các bên liên quan. Sau đó, đơn vị cũng lập tức tiến hành đánh giá và sắp xếp các nhóm kiểm toán phù hợp để thực hiện công tác kiểm toán tại khách hàng đảm bảo công việc kiểm toán được thực hiện theo đúng tiến độ và theo các thỏa thuận khác trên hợp đồng kiểm toán.
36
Đối với Công ty ABC, do là khách hàng cũ và nhóm kiểm toán năm trước vẫn đảm bảo tuân thủ Luật kiểm toán độc lập về yêu cầu KTV không được ký Báo cáo kiểm toán quá 3 năm liên tiếp nên đơn vị kiểm toán quyết định vẫn để nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán từ năm trước thực hiện kiểm toán cho năm nay (năm 2020) nhằm giảm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán do nhóm đã có sự hiểu biết nhất định về hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán và KSNB ở đơn vị. Đối với khách hàng mới là công ty XYZ, công ty tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán dựa trên kinh nghiệm của từng thành viên về quy mô và lĩnh vực hoạt động của khách hàng.
2.3.1.2. Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán
Sau khi quyết định ký kết hợp đồng với khách hàng và lựa chọn được nhóm kiểm toán phù hợp, nhóm kiểm toán tiến hành thu thập các thông tin cơ bản về khách hang, nhằm có những hiểu biết nhất định về đơn vị để có thể đưa ra những thủ tục kiểm toán hợp lý nhất. Bên cạnh đó, những thông tin về kinh tế vĩ mô, tình hình chính trị - xã hội trong năm 2020 cũng được KTV cân nhắc để đưa ra ý kiến kiểm toán.
* Công ty CP ABC:
Công ty ABC là khách hàng đã được kiểm toán bởi công ty TNHH Kiểm toán Châu Á từ các năm trước, do đó nhóm kiểm toán không cần tiến hành thu thập thông tin về công ty ABC từ đầu, mà có thể sử dụng dữ liệu thông tin khách hàng lấy được từ nguồn dữ liệu chung của công ty. Bao gồm:
+ Công ty CP ABC có 100% vốn đầu tư nước ngoài được thành lập tại Việt Nam theo Giấy chứng nhận nhận đăng kí doanh nghiệp số 0102576xxx ngày 28/05/2008. + Vốn điều lệ là 10.000.000.000 VND
Chi nhánh Đà Nang Văn phòng Nghệ Tĩnh
Chi nhánh Hải phòng Văn phòng Điện Biên
+ Hiện đang áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014.
+ Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động trong lĩnh vực thẩm định giá và tư vấn tài chính doanh nghiệp, tư vấn dự án.
* Công ty TNHH XYZ:
Với khách hàng mới là công ty TNHH XYZ, KTV phải tiến hành thu thập tất cả các thông tin về công ty TNHH XYZ dựa trên các mục hỏi có sẵn trên giấy làm việc đã được đơn vị thiết lập sẵn:
+ Tên pháp lý đầy đủ: Công ty TNHH XYZ
+ Địa chỉ trụ sở chính: Lô xxx, KCN xxx, Phường xxx, Thành phố Bắc Ninh, Tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam.
+ Giấy CNĐKKD: Số 02300794XXX. Ngày cấp: 09/12/2013. + Vốn điều lệ: 1.800.000 USD tương đương 37.917.000.000VND
+ Ngành, nghề kinh doanh chính: Sản xuất các cấu kiện kim loại (bao gồm cả khâu xử lý và tráng phủ bề mặt).
+ Chế độ kế toán áp dụng: Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014.
Bảng 2-3: Tìm hiểu về Công ty TNHH XYZ xem tại phụ lục 2.
Trưởng nhóm kiểm toán tiếp tục thực hiện đánh giá việc liệu có chấp nhận khách hàng này hay không thông qua việc trả lời các câu hỏi trên bảng hỏi dưới đây. Kết quả sẽ được trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp lại và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán của công ty.
Bảng 2-4: Xem xét chấp nhận khách hàng mới xem tại phụ lục 3.
Dựa trên kinh nghiệm và kỹ năng phán đoán nghề nghiệp của mình, cùng với các thông tin tổng hợp trên bảng “Xem xét chấp nhận khách hàng mới” mà KTV tìm hiểu được thì trưởng nhóm kiểm toán đã đưa ra ý kiến về mức độ rủi ro thực hiện hợp đồng kiểm toán với công ty TNHH XYZ là trung bình và đồng thời kết luận là chấp nhận khách hàng này. Sau đó trưởng nhóm gửi kết quả này lên Ban giám đốc và đã được phê duyệt.
* Gửi yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu phục vụ kiểm toán, phân công nhiệm
vụ cho từng thành viên thực hiện cuộc kiểm toán.
Công việc gửi yêu cầu cung cấp tài liệu phục vụ kiểm toán sẽ do trưởng nhóm
kiểm toán tiến hành thực hiện. Đối với khoản mục Chi phí trả trước, danh sách tài liệu được đề xuất bao gồm các tài liệu liên quan đến:
- Bảng cân đối tài khoản; Bảng kê chứng từ; Chứng từ thu - chi tiền mặt; sao kê tài khoản ngân hàng, sổ phụ ngân hàng;.
- Quy chế công ty đối với khoản mục Chi phí trả trước, bảng theo dõi chi phí trả trước;...
Bảng 2-5: Tài liệu phục vụ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước xem tại phụ lục 4
Bên cạnh đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ căn cứ dựa trên kinh nghiệm và trình độ của từng thành viên trong nhóm để phân chia cụ thể về việc ai phụ trách kiểm toán khoản mục nào trên BCTC, khi đó người nhận bàn giao công việc phải có trách nhiệm thực hiện và báo cáo kết quá công việc được giao.
Bảng 2.6: Chi tiết phân công công việc thực hiện cuộc kiểm toán tại khách hàng xem tại phụ lục 5.
2.3.1.3. Tìm hiểu KSNB * Công ty ABC:
Công ty ABC là khách hàng cũ của công ty TNHH kiểm toán Châu Á, do đó KTV sẽ thực hiện tra cứu lại thông tin hồ sơ về KSNB đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán của năm trước, và tiến hành kiểm tra KSNB một cách tổng quát bằng hình thức phỏng vấn khách hàng về nhưng thay đổi trong bộ máy quản lý, cũng như trong chính sách hoạt động của đơn vị.
Qua phỏng vấn BGĐ, công ty không có sự thay đổi trong năm 2020 nên có thể sử dụng kết quả được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước.
* Công ty XYZ:
Tại công ty TNHH Kiểm toán Châu Á, nhân viên công ty sẽ sử dụng bảng hỏi có sẵn trên giấy làm việc mẫu để xác định những thông tin cần thu thập khi tiến hành tìm hiểu KSNB của khách hàng. Do đó, khi tìm hiểu về KSNB tại công ty XYZ, nhóm kiểm toán thu thập thông tin bằng cách tiến hành phỏng vấn cán bộ, nhân viên của các phòng ban có liên quan. Nhằm hoàn thiện bảng hỏi trong giấy làm việc và lấy đó làm cơ sở để trưởng nhóm kiểm toán đưa ra đánh giá về KSNB của công ty XYZ.
CONG TY TNHH KIẺM TOAN CHÂU Ã
D 644 Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty TNHH XYZ Ngày kết thúc kỹ kể toán: 31/12/2020 Nội dung: Tini hiểu KSNB
NTH NSXl NSX2
Cau hỏi tìm hiểu KSNB Có Không Khôngcó
ỉ. Các Chiphi trả trước có được sự đáng ý, phê chuán cùa các cấp ỉãnh đạo trước khi thực hiện
không? X
2. Các Chi phi trả trước có được kị ém soát đè đàm bảo răng chủng chi sử dụng cho mục đích kinh doanh của doanh nghiệp hay không?
X
3. Doanh nghiệp cỏ theo dõi chi tiễt từng ì oại khoán mục chi phí trong Chiphi trả trước hay
không? X
4. Việc phàn ánh các khoản chỉ phi trả trước cỏ
đứng kỳ kê toán hay không? X
5. Có các định mức vể chi phi hay dự toán chi phi
hay không? X
ó. Có phân cap chi tiêu không cỏ các quy định về
kiêm soát chi phỉ hợp ỉý, chi phỉ hợp lệ kháng? X 7. Các khoán Chiphi trá trước có được báo cáo
theo khoản mục không? X
8. Có ỉập báo cáo chi phí hàng thảng, hàng quỷ
không? X
9. Có phân tích báo cáo chi phí không? X
10. Các nguyên nhân gây biên động Chi phỉ trá trước có được báo cảo ngay lập tức cho Ban giám
đổC hay không? X
11. Người chịu trách nhiệm ghi SO ké toán theo dõi các khoản chi phỉ có tham gia vào việc thanh toán,
lập hóa đơn không? X
Ket luận: KSNB đối với CPTT
Ghi chủ: Rủi ro kiểm soát đối với CPTT
Mức độ: Trung binh Mức độ: Trung bình
Bảng hỏi sau khi được trợ lý KTV thu thập đầy đủ thông tin sẽ được gửi qua cho trưởng nhóm kiểm toán. Tại đây, trưởng nhóm có trách nhiệm đánh giá nguồn thông tin trên bảng hỏi và dựa vào xét đoán chuyên môn của mình để đưa ra kết luận về KSNB của khách hàng.
Đối với công ty XYZ, trưởng nhóm đã đưa ra kết luận là KSNB và rủi ro kiểm soát đối với khoản mục Chi phí trả trước là trung bình.
2.3.1.4. Xác định mức trọng yếu và đánh giá ban đầu về rủi ro
a) Xác định mức trọng yếu
Bảng 2-8: Mức trọng yếu của công ty ABC và công ty XYZ xem tại phụ lục 6.
Kết quả từ bảng đánh giá mức trọng yếu sẽ là căn cứ để nhóm kiểm toán đưa ra sai phạm và bút toán điều chỉnh. Do đó, trưởng nhóm sẽ là người phụ trách thực hiện đánh giá mức trọng yếu của khách hàng, sau đó đưa ra ý kiến đánh giá và phổ biến tới nhóm kiểm toán.
- Đối với công ty ABC, trưởng nhóm xác định: + Mức trọng yếu tổng thể là 598.808.345 đồng. + Mức trọng yếu thực hiện là 389.255.434 đồng. + Ngưỡng sai sót không đáng kể là 7.784.508 đồng. - Đối với công ty XYZ, trưởng nhóm xác định:
+ Mức trọng yếu tổng thể là 191.259.574 đồng. + Mức trọng yếu thực hiện là 124.318.723 đồng. + Ngưỡng sai sót không đáng kể là 2.486.374 đồng. b) Đánh giá ban đầu về rủi ro
* Công ty ABC:
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Trưởng nhóm đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức độ trung bình dựa trên những nhận xét, đánh giá của KTV về tình hình kinh tế - xã hội trong năm 2020, cũng như thông qua kết quả đánh giá tổng quan về BCTC của khách hàng.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát: Là khách hàng cũ lâu năm của công ty, trưởng nhóm kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm soát của công ty ABC dựa trên hồ sơ kiểm toán năm 2019, cùng với đánh giá tại bảng tìm hiểu KSNB của khách hàng. Từ đó đưa ra nhận xét: rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.
TK Diễn giải 31/12/2020 31/12/2019 Biến động
- Đánh giá rủi ro phát hiện: Dựa vào ma trận rủi ro phát hiện có thể nhận định rủi ro phát hiện ở mức trung bình.
* Công ty XYZ:
Đối với công ty XYZ có KSNB được nhận định là hữu hiệu nên KTV đánh giá rủi ro kiểm soát thấp và cho phép rủi ro phát hiện ở mức cao hơn.
2.3.1.5. Thiết kế chương trình kiểm toán
Theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2017, D630 - Chi phí trả trước và tài sản khác, mục tiêu của việc thiết kế chương trình kiểm toán là :
“A. MỤC TIÊU :
- Đảm bảo chi phí trả trước và các tài sản khác ngắn hạn/dài hạn là hiện hữu;
- Được ghi nhận đầy đủ, chính xác, theo giá trị phù hợp;
- Được trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được
áp dụng.”
Bảng 2-9: Thiết kế chương trình kiểm toán Chi phí trả trước Công ty ABC và Công ty XYZ xem tại phụ lục 7.