Sau khi đã đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát, từ đó đánh giá được rủi ro phát hiện của cuộc kiểm toán thì Kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch cho việc kiểm tra chi tiết tại khách hàng. Dựa trên kế hoạch này, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thử nghiệm cơ bản, đánh giá đảm bảo các bằng chứng kiểm toán thu thập được đã đầy đủ và thích hợp, đưa ra kết luận về các vấn đề mà kế toán đang còn gặp phải. Thông thường, ở NEXIA STT, công việc của kiểm toán viên trong việc kiểm tra chi tiết thường được chia cho những khoản mục có tính chất tương tự và liên quan đến nhau nhằm nâng cao hiệu quả công việc một cách tối đa.
• Thực hiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là việc đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lí giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính. Thủ tục phân tích thường bao gồm:
V So sánh số dư kỳ này đối với kỳ trước : so sánh số dư trên BCĐKT việc
này giúp KTV phát hiện được sự tăng, giảm đối với TSCĐHH ở năm nay, nhỉn a được những bất thường, điểm lưu ý mà năm nay cần phải làm rõ.
V So sánh giữa số thực tế với số kế hoạch của đơn vị: so sánh số lượng
TSCĐHH mà doanh nghiệp dự định sẽ đầu tư trong năm nay so với kế hoạch để xem có đang đúng như kế hoạch vạch đinh ra không, có đang chi tiêu quá mức, tập trung đầu tư quá nhiều mà kết quả kinh doanh đem lại không đúng như mong muốn.
V So sánh chỉ tiêu của đơn vị đối với đơn vị cùng ngành : Việc ngày giúp
KTV đánh giá được tính hợp lý của các số liệu kế toán của đơn vị khách hàng.
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
Phương pháp chọn mẫu tại NEXIA STT là chọn mẫu số lớn dựa trên phương pháp tiếp cận rủi ro. Khi phân tích chi tiết không chỉ đối với khoản mục TSCĐHH mà bất kì một khoản mục nào khác thì kiểm toán viên sẽ chọn mẫu sao cho cover được từ 70% tổng thể trở lên. Mẫu được chọn để kiểm tra phải đảm bảo mang tính đại diện, chiếm một tỉ trọng lớn, hoặc cũng có thể được KTV đánh giá là có thể có rủi ro ở đấy, đây cũng chính là cơ sở trực tiếp cho việc thực hiện trắc nghiệm trực tiếp số dư. Đồng thời, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra đối chiếu chứng từ, để xem bản chất của các mẫu được chọn xuất phát từ đâu, chúng đã gồm đầy đủ những hóa đơn, chứng từ được Ban lãnh đạo công ty yêu cầu hay chưa, có sai sót, gian lận gì không. Có thể đánh giá được rằng việc vouching ở NEXIA STT là công việc nghiêm túc, khoa học và tiên tiến hơn so với các công ty trong cùng ngành khác.
• Thực hiện trắc nghiệm trực tiếp số dư:
Kiểm toán viên kết hợp kiểm tra giữa việc sử dụng các phương pháp cân đối, phân tích và đối chiếu trực tiếp với biên bản kiểm kê tài sản cố định cuối niên độ và có thể kiểm tra trực tiếp bất kì một nhóm tài sản nào đó để xác định lại độ tin cậy của các số dư tính đến thời điểm cuối kì.
• Phân bổ lại các giá trị chênh lệch theo đúng các đầu tài khoản tương ứng và tính toán lại số dư cuối kì
Kiểm toán viên sẽ thống kê các bút toán cần phải điều chỉnh, tổng hợp “list of adjustment”. Đây là một trong những vấn đề quan trọng sẽ được trao đổi ở cuộc họp giữa NEXIA STT và khách hàng sau khi quá trình kiểm toán kết thúc tại đơn vị khách hàng.
c) Kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn mà kiểm toán viên thực hiện các thủ tục bổ trợ, tổng hợp lại toàn bộ kết quả từ quá trình làm việc từ các thành viên trong team của mình. Các công việc được thực hiện trong giai đoạn này thường bao gồm:
• Tổng hợp kết quả kiểm toán:
Sau khi thực hiện xong các thủ tục kiểm toán cho phần hành mình được giao, thì các trợ lý kiểm toán sẽ chủ động tập hợp lại các giấy tờ làm việc, những bằng chứng kiểm toán thu thập được và gửi lại toàn bộ cho trưởng nhóm kiểm toán. Sau đó, trưởng nhóm tiến hành kiểm tra, rà soát lại toàn bộ những gì trợ lý kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
viên đã nộp lại, nếu còn thiếu sót thì lập tức yêu cầu bổ sung ngay trong khi đang còn kiểm toán tại đơn vị khách hàng. Đồng thời trưởng nhóm cũng phân tích, đánh giá các mối liên hệ giữa các phần hành với nhau để tiến hành lập Biên bản kiểm toán.
• Lập biên bản kiểm toán:
Biên bản bao gồm các nội dung chủ yếu như : kết luận về mục tiêu kiểm toán : KTV nêu rõ kết luận đã đạt được mục tiêu kiểm toán hay chưa, tổng hợp các bút toán điều chỉnh trước khi trao đổi với khách hàng ghi rõ nguyên nhân và giải thích, nhận xét về hệ thống kiểm soát nội bộ và đưa ra những kiến nghị cho việc cải thiện chất lượng một cách tốt hơn,....
• Trao đổi với khách hàng:
Để báo cáo tài chính được phát hành một cách thuận lợi, cả hai bên phải đạt được sự thống nhất về những bút toán điều chỉnh nếu có sau mỗi cuộc kiểm toán. Chính vì vậy, việc trao đổi với khách hàng là bắt buộc và hết sức quan trọng. Sự khác biệt có thể thấy khi đưa ra bút toán điều chỉnh là quan điểm giữa người kiểm toán viên và kế toán đang có sự khác biệt, cũng có thể là kế toán trong kì đã hạch toán sai bút toán nào đấy,.... Tất cả những điều trên phải được trao đổi giữa hai bên thật kĩ càng và đưa ra được con số chốt cuối cùng về các đầu khoản mục trên báo cáo tài chính.
• Đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động trong tương lai của khách hàng:
Những bảng câu hỏi cũng có thể là một công cụ hữu hiệu mà KTV có thể sử dụng để đưa ra các câu hỏi về giả định hoạt động liên tục của khách hàng, từ đó xem xét những yếu tố có khả năng ảnh hưởng đến tình hình hoạt động trong tương lại của đơn vị khách hàng.
• Đánh giá rủi ro gian lận
Từ việc quan sát cách thức làm việc, phỏng vấn Ban Giám đốc và những bằng chứng kiểm toán thu thập được từ giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV cần đưa ra những đánh giá của mình về những rủi ro xảy ra gian lận để xem xét rằng liệu có thể đưa ra được ý kiến kiểm toán trung thực, hợp lí và khách quan nhất được không.
• Xem xét lại các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính của khách hàng
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
Việc xem xét các sự kiện xảy xa sau niên độ giúp KTV có thể phát hiện được liệu có nghiệp vụ doanh thu, chi phí nào mà kế toán đang hạch toán sai kì kế toán hay không, do nhầm lẫn hay cố tình để tránh bớt đi nghĩa vụ tài chính trong năm hiện tại tại đơn vị khách hàng.
• Thư quản lý và báo cáo kiểm toán
Kiểm toán viên tiến hành lập báo cáo kiểm toán, thư quản lý và. gửi lại cho khách hàng. Đối với báo cáo kiểm toán, KTV phải nêu rõ ý kiến của mình về tính trung thực, hợp lý của các thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính. Ý liến kiểm toán thuộc một trong 4 loại sau : ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến bác bỏ và từ chối đưa ra ý kiến. Việc lập và trình bày báo cáo kiểm toán phải được tuân theo những chuẩn mực Việt Nam, những chuẩn mực quốc tế được công nhận tại Việt Nam tính cho đến thời điểm hiện tại. Đối với thư quản lý, KTV trình bày những phát hiện của mình trong quá trình làm việc cũng như đưa ra những đề xuất nhằm giúp khách hàng khắc phục những điểm yếu đó.
+Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Với tiêu chí xuyên suốt từ khi thành lập công ty không chỉ là đặt khách hàng làm vị trí trung tâm mà còn chất lượng dịch vụ phải luôn được công ty Nexia chú trọng và đưa lên hàng đầu trong mỗi cuộc kiểm toán. Để đạt được mục tiêu này, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện đầy đủ và chặt chẽ ở từng khâu thông qua mô hình “ ba tấm lưới lọc ”. Để hiểu rõ hơn, mô hình được khái quát lại như sau:
Sơ đồ 2.2 : Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
Việc thực hiện kiểm soát chất lượng được thể hiện qua 3 giai đoạn sau :
Giai đoạn lập kế hoạch :
Tìm hiểu các thông tin liên quan tới đặc điểm, ngành nghề kinh doanh của khách hàng đã phần nào giúp cho kiểm toán viên đánh giá được rủi ro sơ bộ tại đơn vị khách hàng. Từ đó xác định được khoản mục nào tiềm ẩn những rủi ro cao, rủi ro thấp, lấy cơ sở đó phân chia công việc cho các trợ lý của mình sao cho phù hợp với trình độ của mỗi người. Đối với những khoản mục lớn như TSCĐHH, hay như doanh thu và hàng tồn kho, KTV sẽ lưu ý đối với người phụ trách phần hành này, tiến hành lên kế hoạch cho các thủ tục kiểm toán cần thiết,...
Giai đoạn thực hiện kiểm toán :
Thái độ hoài nghi nghề nghiệp, làm việc dưới tinh thần độc lập là yếu tố luôn được đặt lên hàng đầu trong mỗi cuộc kiểm toán. Các trợ lý kiểm toán làm việc hết năng lực của mình, giữ thái độ hoài nghi đối với bất cứ khoản mục nào, nếu có những vấn đề ngoài khả năng giải quyết của mình, thì lập tức trao đổi ngay với trưởng nhóm và các thành viên trong đội của mình trước khi đưa ra một ý kiến kết luận khách quan nào đấy.
Giai đoạn kết thúc:
Sau khi hoàn thành công việc, nhiệm vụ của mình, các trợ lý tiến hành việc in và lưu trữ tách biệt từng khách hàng với nhau. Trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành ra công chúng, việc soát xét lại toàn bộ các đầu mục kiểm toán là bước rất cần thiết. Công việc được mô tả cụ thể như sau:
Đầu tiên, những giấy tờ làm việc của các khoản mục trên BCTC đã được các trợ lí đảm nhiệm in ra và thực hiện tiến hành tham chiếu đến các giấy tờ làm việc khác có liên quan. Điều này có nghĩa ra khi bạn thực hiện kiểm toán một khoản mục nào đấy, trong đó có phát sinh liên quan đến số liệu của khoản mục khác thì việc liên kết các con số đấy tại Nexia STT - chi nhánh Hà Nội gọi là “x-ref”. Việc này giúp các trợ lý kiểm toán phát hiện ra các sai sót, nhầm lẫn khi mà số liệu giữa các giấy tờ làm việc không liên kết lại được với nhau. Đó chính là tấm lọc đầu tiên trong việc kiểm soát chất lượng tại giai đoạn này. Sau khi hoàn thiện file một cách chỉn chu nhất, file sẽ qua “ tấm lọc thứ hai” - là những trưởng nhóm kiểm toán. Tại giai đoạn này, trưởng nhóm sẽ xem lại toàn bộ chất lượng công việc của các thành
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
viên, đưa ra những “ review notes ” mà họ muốn các trợ lí phải giải thích rõ ràng hơn, hay bổ sung thêm giấy tờ gì, đối với những giấy tờ làm việc đã đạt tiêu chuẩn thì tiến hành kí tên xác nhận lên trên chúng. Hiện tại Tổng Giám Đốc, và phó Giám đốc công ty Kiểm toán Nexia là người kí báo cáo cũng như là “ tấm lọc cuối cùng” trong khâu kiểm soát chấ lượng tại công ty mình. Ngoài ra, khi kết thúc mùa bận rơi vào khoảng tầm tháng 5,6 công ty sẽ tiến hành lựa chọn ra một số hồ sơ kiểm toán để tiến hành chấm file, kiểm tra tính hợp lê, tuân thủ liệu có theo đúng quy trình kiểm toán mà công ty đã đề ra hay chưa.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong báo
cáo tài
chính do công ty TNHH Nexia STT — chi nhánh Hà Nội thực hiện tại
công ty
khách hàng ABC
Để có cái nhìn cụ thể hơn về toàn bộ cuộc kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT - chi nhánh Hà Nội được thực hiện như thế nào, bao gồm những thủ tục gì, ở đây em lựa chọn công ty khách hàng ABC làm mẫu để tiến hành, nghiên cứu và phân tích cụ thể hơn.
2.2.2.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1 : Tìm hiểu các thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến khoản mục Tài sản cố định hữu hình:
+ Đánh giá, chấp nhận khách hàng:
Công ty TNHH ABC là khách hàng kiểm toán ba năm liên tiếp của NEXIA STT thông qua thư mời kiểm toán do khách hàng trực tiếp gửi tới công ty mỗi khi niên độ kế toán sắp kết thúc. Mặc dù đây được đánh giá là nhóm khách hàng đã quen thuộc với công ty, tuy nhiên trước mỗi khi bắt đầu đợt kiểm toán cho năm tài chính kết thúc, Ban Giám Đốc NEXIA STT luôn gặp mặt trao đổi, bàn luận sơ lược qua về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong năm vừa qua, chỉ ra những điểm vướng mắc mà doanh nghiệp đang muốn tháo gỡ, những vấn đề mà năm nay đội kiểm toán cần phải lưu ý đến. Sau buổi họp đánh giá khách hàng, NEXIA nhận thấy tình hình kinh tế mặc dù có sự giảm sút nhưng rủi ro đi kèm với đó cũng không nhiều vì vậy Ban Giám Đốc quyết định chấp nhận khách hàng và tiến hành làm hợp
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
+ Hợp đồng kiểm toán :
Trong hợp đồng kiểm toán được lập dựa theo quy định của Công ty TNHH Nexia STT, trong hợp đồng sẽ nêu rõ những quyền và nghĩa vụ của cả hai bên, những mục nào quan trọng và khách hàng mong muốn được làm rõ trên thuyết minh BCTC.
+ Thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động :
Thông tin khái quát:
Công ty ABC sản xuất chủ yếu là linh kiện điện tử và các sản phẩm từ nhựa plastic. Toàn bộ sản phẩm được sản xuất dưới công nghệ cao và dây chuyền hoạt động hết sức phức tạp. Chính vì vậy, yếu tố bảo mật được đặt lên hàng đầu trong quá trình sản xuất bằng cách không cho phép nhân viên được sử dụng thiết bị có gắn camera khi tham gia vào quá trình này. Các nguyên liệu chủ yếu là nhựa và các hợp chất hóa học được nhập khẩu trực tiếp từ các nước như Nhật, Hàn Quốc, ...
Doanh thu chủ yếu của công ty là bán 100% cho các bên liên quan, Và trong suốt năm 2020 thì công ty không có mua bán, chia tách DN, tăng/ giảm nguồn vốn kinh doanh , sử dụng các công cụ tài chính phái sinh, hay là các hoạt động đầu tư vốn.
Hệ thống kế toán :
V Chế độ kế toán áp dụng : “ Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban
hành tại Thông tu số 200/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ
Tài chính và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo
cáo tài
chính trong doanh nghiệp.
V Hình thức kế toán áp dụng : Nhật ký chung
V Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo nguyên tắc giá gốc
V Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán sổ sách và lập báo cáo tài chính :
Đồng Việt Nam.
Bước 2: Tìm hiểu về hệ thống KSNB của Công ty TNHH ABC đối với Tài sản cố định hữu hình
Tìm hiểu sơ bộ
ST Các nghiệp vụ chính của chu trình Thủ tục kiểm soát Người thực hiện Người phê duệ__________
1
Đề xuất, mua tài sản Kiểm tra yêu cầu mua hàng Bộ phận có nhu