1.1 Thu thập sổ theo dõi tình hình biến động của từng loại TSCĐHH bao gồm nguyên giá, nguyên giá,
hao mòn lũy kế, số dư đầu kì, cuối kì, kiểm tra tính chính xác của số liệu tín khấu hao
1.2
Xem lướt qua toàn bộ sô chi tiết của TSCĐHH, nhật kí chung để tìm ra những nghiệp
vụ bất thường cần phải làm rõ, sau đó tiến hành tìm hiểu nguyên nhân và 1.4
Tiến hành chọn mẫu kiểm tra hồ sơ các nghiệp vụ TSCĐHH tăng trong năm. Đối chiếu
với các qui định, thủ tục, những giấy tờ mà Ban Lãnh đạo yêu cầu khi phát sinh việc
mua tài sản trong năm
Lưu ý trường hợp khi mua TSCĐHH nếu được nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay
2_______________________ Quan sát thực tế TSCĐHH_____________________________________________________ 2.1
Tham gia quan sát, tiến hành kiểm kê TSCĐHH cuối kì, thực tế phải đảm bảo rằng thủ
tục kiểm kê được thực hiện tại đơn vị khách hàng, đánh giá và xem xét chênh lệch
giữa số liệu thực thế kiểm kê và số liệu trên sổ sách kế toán được khách
3 Kiểm tra khâu hao TSCĐ
3.1
Thu thập Bảng tính khấu hao TSCĐHH trong kỳ (chi tiết đến từng TSCĐHH). Kiểm tra
tính chính xác số học và đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết,
3.2
Kiểm tra lại về sự phân loại nhóm tài sản, khoản mục chi phó phân bổ cho các bộ
phận sử dụng đã đúng hay chưa, mục đích sử dụng, thời gian khấu hao so với quy
định của pháp luật đối với từng nhóm tài sản, đặc điệm sử dụng tại doanh nghiệp. Các
phương pháp khấu hao có được thực hiện nhất quán qua các năm hay không.
Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc
3.3
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản
đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
3.4
Nếu có TSCĐHH sử dụng chung cho các bộ phận (1): Xem xét tính hợp lý và nhất
quán trong tiêu thức phân bổ cho từng loại chi phí như: Chi phí sản xuất chung, chi
phí quản lý, chi phí bán hàng.
+ Lập chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục tài sản cố định hữu hình
Dựa vào những đặc điểm,tìm hiểu về tình hình kinh doanh của đơn vị khách hàng, mỗi trưởng nhóm dưới sự hỗ trợ, soát xét của trưởng nhóm cấp cao hơn sẽ tiến hành xây dựng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục tài sản cố định hữu hình này nhằm đảm bảo các sai sót được phát hiện. Tại công ty ABC, khoản mục
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
TSCĐHH chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng số tài sản bởi vậy KTV phải chú trọng đánh giá tính chính xác của việc ghi nhận nguyên giá, xác định đúng giá trị tăng nguyên giá, xem trong kì có điều chỉnh phát sinh nào làm tăng nguyên giá hay không, ước tính và tính toán lại chi phí khấu hao một cách hợp lý. Chương trình kiểm toán được minh họa cụ thể dưới đây:
Tên khách hàng Năm kết thúc Công việc ABC Company 31/12/2020
Chương trình kiểm toán TSCĐHH
WP:
Prepared by: PHDL Date: 3/2/2021 Reviewed by: NTT
Nguồn : GTLV Công ty TNHHKiểm toán Nexia STT- chi nhánh Hà Nội
31/12/2020 1/1/2020 Chênh lệch Tài sản cố định hữu hình 126,276,306,828 135,736,257,887 - 9,459,951, Tổng tài sản dài hạn 129,697,472,159 135,736,257,887 - 6,038,785, Tỉ trọng TSCĐHH/ tổng TSDH __________97,36%_________ 100% 0,56 %
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình:
Bước 1: Khảo sát Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình
KTV đi sâu tìm hiểu, phân tích về hệ thống KSNB của đơn vị bằng cách phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán phụ trách TSCĐHH, xem xét các chính sách, quy trình quản lý TSCĐHH đồng thời từ đó xem xét các sai sót có thể xảy ra. Cụ thể như sau
Khách hàng Công ty ABC
Niên độ kế toá n 31/12/2020
Công việc Khảo sát về KSNB
Được lập bởi PHDL
Ngày 3/2/2021
1. KSNB đối với TSCĐHH của đơn vịĐơn vị có những loại TSCĐHH nào? Đơn vị có những loại TSCĐHH nào?
- Nhà cửa, vật kiến trúc: Nhà điều hành VP, Nhà xưởng, hệ thống Nhà xưởng tăng thêm do cải tạo, hệ thống cầu trục...- Máy móc thiết bị: Máy may, máy đóng gói, máy trộn, hệ thống dẫn khí nén, ... - Máy móc thiết bị: Máy may, máy đóng gói, máy trộn, hệ thống dẫn khí nén, ...
- Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Hệ thống điện, cẩu trục, hệ thống tăng âm, hệ thống camara...- Thiết bị và dụng cụ quản lý: Thùng đựng nhôm 3M chịu nhiệt, máy in Sato, khung để hàng. - Thiết bị và dụng cụ quản lý: Thùng đựng nhôm 3M chịu nhiệt, máy in Sato, khung để hàng.
Tài sản của đơn vị có được đánh số không? Có thẻ tài sản và hồ sơ tài sản không?
= > Tài sản của đơn vị được đánh số, có gắn thẻ tài sản, hồ sơ TSCĐHH được lưu thành bộ riêng
Đơn vị thực hiện kiểm kê TSCĐHH theo định kỳ không?
= > Có, kiểm kê hàng năm vào ngày 31/12
Trong năm nay đơn vị đã kiểm kê tài sản cố định chưa? Thời gian nào? (Photo lại các tài liệu này) Có quyết định kiểm kê và thành lập Ban kiểm kê không? Có báo cáo kiểm kê chưa?
= > Có, vào ngày 31/12/2020, đã có báo cáo kiểm kê và Quyết định kiểm kê và thành lập Ban kiểm kê do Giám đốc ký
Trong năm nay đơn vị có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐHH nào? Đã thực tế tiến hành sửa chữa lớn TSCĐHH nào?
= > Đơn vị không có kế hoạch sửa chữa lớn nào.
Mô tả quy trình mua sắm TSCĐHH của đơn vị (cấp phê duyệt như thế nào? Quy trình cần qua các phòng ban nào?...)
Khi có nhu cầu TSCĐHH, bộ phận có nhu cầu sẽ làm giấy đề nghị trình Tổng giám đốc ký.
Sau đó, Giấy đề nghị được chuyển cho phòng Kinh doanh, phòng Kinh doanh thu thập báo giá trình cho ban giám đốc, ban giám đốc duyệt.
Phòng Kinh doanh ký hợp đồng mua TSCĐHH,giấy đề nghị TSCĐHH chuyển đến được kiểm tra và nhận biên bản giao nhận toàn bộ hồ sơ chuyển cho phòng Kế toán ghi sổ, TSCĐHH giao cho bộ phận có nhu cầu.
T rong năm nay đơn vị có mua sắm TSCĐHH nào lớn không?
= > Trong năm đơn vị có mua mới TSCĐHH
Mô tả quy trình thanh lý, nhượng bán, đem góp vốn TSCĐHH của đơn vị
= > Khi có Quyết định của Ban giám đốc về việc thanh lý nhượng bán TSCĐHH,
phòng Kinh doanh tiến hành đấu giá công khai, TSCĐHH được bán cho bên có giá cao nhất. Toàn bộ hồ sơ chứng từ liên quan được chuyển đến phòng Kế toán để ghi sổ.
Trong năm nay đơn vị có thanh lý, nhượng bán hay đem góp vốn TSCĐHH nào không?
= > Trong năm đơn vị có thanh lý TSCĐHH.
Quy trình kiểm soát, bảo quản tài sản của đơn vị như thế nào?
Khi mang tài sản cố định ra khỏi công ty, nhà máy, xưởng sản xuất thì thủ tục như thế nào? báo cáo ai?)
= > Bộ phận sử dụng TSCĐHH có trách nhiệm giữ gìn và bảo quản TSCĐHH
về mặt hiện vật, bộ phận Kế toán có trách nhiệm ghi chép, theo dõi TSCĐHH về mặt giá trị
2.Khấu hao TSCĐHH
Phương pháp khấu hao đơn vị áp dụng?
= > Phương pháp đường thẳng
Thời gian khấu hao, tỷ lệ khấu hao cụ thể
+ Nhà cửa, vật kiến trúc: 02-40 năm + Máy móc thiết bị: 02-10 năm + Phương tiện vận tải: 05-10 năm +Thiết bị, dụng cụ quản lý: 02-05 năm +TSCĐHH khác: 02 năm
Trong năm đơn vị có đánh giá lại TSCĐHH không?
= > Không.
Kết luận:
Việc hạch toán TSCĐHH của đơn vị tương đối phù hợp với Chuẩn mực và chế độ hiện hành
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
Bước 2: Thực hiện thủ tục khảo sát cơ bản đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình
a) Phân tích tỷ trọng TSCĐHH so với Tổng tài sản:
<§>NexiaSTT STT Khách hàng Niên độ kế toán Công việc
Công ty ABC_______________Được lập bởi_______IPHDL
31/12/2020 Ngày 3/2/2021
Phân tích tỉ trọng TSCĐHH
Mục tiêu :_________________I_________I______I____I___I___I___I
So sánh tỷ trọng TSCĐHH trên tổng tài sản năm nay với năm trước để tìm ra các biến động bất thường, tỷ trọng đó có hợp
Thực hiện thủ tục: I I Illll
So sánh, phân tích biến động số dư TSCĐHH năm nay so với năm trước cũng như tỷ trọng số dư TSCĐHH trong tổng tài
Nexia WP:
Client: ABC by: Prepared gAnhPhuon
Year ended: 31/12/2020 Date: 3/2/20
21
Subject: Fixed asset Reviewed
by: PHDL Nhà cửa (L01) (L02)Máy móc Phương tiện vận tải (L03) ' ' Trang thiết bị văn phòng (L04) Khác(L05) Tổng Nguyên giá______________ Số dư đầu kì______________ _________ 77,042,073, 041 2,894,305,070 301,563,618 203,256,700 6,529165,204,85 Phát sinh tăng____________ 5,900,84 1,220 5,900,841,220 Thanh lý__________________ 0,000 1,034,18 0,000 1,034,18 Số dư cuối kì 84,763,658, 100 261 81,908,734, 070 2,894,305, 301,563,618 203,256,700 170,071,517,749
Khấu hao lũy kế_________
Số dư đầu kì _________ (21,330,28 8,045) _________ (110,168,446) (195,393,796) (29,468,598 ,642) Phần charge trong năm
_________ 9,968) (11,535,75 _________ 445) (61,425, (7,862,904) ,437)(14,393,259Thanh lý (66,647,158) (66,647,158) Thanh lý (66,647,158) (66,647,158) Số dư cuối kì (9,362,313, 829) (32,799,400,855) (1,258,645,646) (171,593,891) 700)(203,256, (43,795,210,921) Giá trị còn lại____________ Số dư đầu kì _________ 996 55,711,784, 2,001,790,128 191,395,172 7,862,904 7,887135,736,25 Số dư cuối kì____________271 75,401,344, 406 49,109,333, 424 1,635,659, 129,969,727 - 126,276,306,828
Nhận xét: Nhìn chung tỷ trọng khoản TSCĐHH trên tổng tài sản dài hạn không có biến
động lớn,
tài sản cố định hữu hình chiếm một lượng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp ( 97%)
Nhận xét: Nhìn chung tỷ trọng khoản TSCĐHH trên tổng tài sản dài hạn không có biến động lớn, tài sản cố định hữu hình chiếm một lượng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp ( 97%). Vì vậy, KTV lưu ý kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các nghiệp vụ ghi tăng, giảm tài sản trong năm.
Bước 3, Thực hiện đi sâu vào kiểm toán Tài sản cố định hữu hình
❖Tổng hợp Tài sản cố định hữu hình:
KTV tiến hành làm bảng tổng hợp TSCĐHH bao gồm số dư đầu kì, nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị còn lại, số phát sinh tăng/giảm trong kì và số dư cuối kì của tài sản, kiểm tra việc tính toán theo hàng ngang, hàng dọc và đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp mình làm so với số trên sổ cái, sổ chi tiết TSCĐHH do khách hàng cung cấp và Bảng cân đối kế toán. Việc làm này đảm bảo số liệu đối chiếu giữa các sổ khách hàng cung cấp khớp với số mà KTV tự tổng hợp được để thuận tiện theo dõi cho các công việc về sau. Tại công ty ABC, KTV đã tiến hành thực hiện và thu được bảng biểu tổng hợp TSCĐHH như sau:
55
Khóa luận tốt nghiệp - Phạm Phương Anh Học Viện Ngân Hàng
Mục tiêu:
Client: ABC Period: 1/1/2020 - 31/12/2020 Mex ia STT Date to observe:... 31/12/2020..
Place:_____________________________ABC Company_____________________________________________________________________________________________
No. DESCRIPTION AND BRAND
(Indicate Stock and Code Number, If any)________
Unit _______________Quanity______________ Note_________________________ Per count Per client Differe nce E-Ũ2-18Ũ7- ŨŨ3 E-O--ISO7-OOI Máy tự dệrg ẩy sảr pnầm
Mây ép nhưai Injection machine no.
176076 cá I cá I CỐI 1 1 1 1 E-O--1807-002 E-0'-1807-003 E-04-1809- 001 D 10 1810 001 F--0-18-0-001
Máy ẽp nhưa/ Injectior machine DUO 2460/9
Máy ep rihựai Injection machine DUO 2460/9
Máy nghiền nhưa - NCC Cty Dazheng Máy kιemtra ngoai quan
Motoi 1)C4Γ1 dầu ị CcI Ccl Ccl CcI cải cái__________ 1 1 1 1 1 __________ ɪ 1 1 1 1 1 __________ 1_ E-10-1901-
Q02 Bảng điểu khiển OF/457A của máy épVC65C cái____________________ __________
IITDIEN
E O-I 1901
001
E- 0-1902-001