5. Câu hỏi nghiên cứu
2.3.2. Thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định đối với Công tyTNHH
TNHH XYZ
2.3.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
a. Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Đối với công ty TNHH XYZ chuyên cung cấp thiết bị phòng cháy chữa cháy. AGS đã có những thông tin cơ bản của DN này được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước vì đây là năm thứ ba AGS kiểm toán khách hàng này. Vậy nên AGS sẽ chỉ tìm hiểu và thu thập thêm các bằng chứng liên quan đến thay đổi trong tình hình hoạt động của đơn vị như: thay đổi giấy phép kinh doanh, ban lãnh đạo, mở rộng sản xuất kinh doanh hay những biến động tình hình vốn góp. Năm 2020 công ty TNHH XYZ không có hoạt động nào biến động lớn làm thay đổi hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Thời gian thực hiện kiểm toán: 23/02/2021 - 28/02/2021 Thời gian soát xét, phát hành báo cáo đến ngày 31/03/2021
Tài sàn cố định 12,690,503,750 10,272,672,791 2,588,499,052 25% • Tài sàn cố định hữu hình 12,690,503,750 10,272,672,791 2,451,932,770 24% - Nguyfin gĩá 19,865,262,710 14,634,238,516 5,231,024,194 ^^6¾ - Giá trị hao mòn lũy kế (7,174,758,960) (4,395,667,536) (2,779,091,424) 63%
Khóa luận tốt nghiệp 56 Lớp: K20CLCI
b. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
• Theo hồ sơ kiểm toán, thông tin về Công ty TNHH XYZ nhu sau:
- Công ty XYZ là công ty TNHH 100% vốn nuớc ngoài, đuợc thành lập tại Việt Nam năm 2015, hoạt động theo Giấy chứng nhận kinh doanh và đăng ký thuế do Sở kế hoạch và đầu tu tỉnh Hung Yên cấp.
- Địa chỉ Công ty: KCN Thăng Long, thị xã Mỹ Hào, tỉnh Hung Yên
- Vốn điều lệ của Công ty: 72.807.500.000 VND tuơng đuơng 3.235.890,00 USD
- Ngành nghề kinh doanh: Cung cấp và lắp đặt hệ thống thiết bị báo cháy, tu vấn thiết kế về phòng cháy chữa cháy cho các tòa nhà cao tầng và sản xuất các thiết bị khác.
- Tìm hiểu môi truờng hoạt động kinh doanh: Công ty XYZ chuyên cung cấp và lắp đặt hệ thống thiết bị báo cháy, thiết kế thi công phòng cháy chữa cháy cho các tòa nhà. Ở Việt Nam hiện nay, có một luợng rất lớn các dự án xây dựng chung cu, tòa nhà cao cấp và văn phòng cho thuê. Bởi thế, thì truờng của Công ty XYZ là rất lớn. Với kinh nghiệm hơn 5 năm trong thị truờng này, Công ty ABC có rất nhiều cơ hội để phát triển và giữ vững vị thế của mình.
c. Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Tuơng tự nhu Công ty TNHH ABC, công ty XYZ áp dụng chế độ kế toán DN TT200/2014/TT-BTC và tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS). Tác giả không trình bày lại để tránh trùng lặp.
- Phòng kế toán công ty TNHH XYZ gồm 4 thành viên: 1 kế toán truởng, 1 kế toán tổng hợp, 1 kế toán TSCĐ và kho, 1 thủ quỹ.
d. Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Phân tích sơ bộ khoản mục tài sản cố định trên BCTC của công ty TNHH XYZ. KTV trình bày chi tiết trên GTLV (phụ lục 21).
SV: Nguyễn Thị Mai Linh GVHD: PGS.TS Phạm Thanh Thuỷ
Khóa luận tốt nghiệp 57 Lớp: K20CLCI
• Tài sàn CO định vô hình 170,668,093 34,101,811 136,566,282 400% - Nguyên giá 242,515,836 80,015,836 162,500,000 203% - Giá trị hao mòn lũy kế (71,847,743) (45,914,025) (25,933,718) 56% Tài sản dở dang dàĩ hạn 31,708,055 - 31,708,055 ■ Chi phí xây dựng Cơ bản dờ dang 31,708,055 - 31,708,055 Tài sản dài hạn khác 1,387,894,643 792,389,854 595,504,789 75% • Chi phí trà trước dàĩ hạn 1,387,894,643 792,389,854 595,504,789 75% TONC CỘNG TÀI SÀN 101,022,676,719 101,790,466,114 (767,789,395) -1% NỢ P HÀI TRÀ 19,467,777,175 36,237,288,586 (16,769,511,411) -46% Nợ ngăn hạn 19,467,777,175 36,237,288,586 (16,769,511,411) -46% • Phải trả người bán ngắn hạn 16,406,024,568 24,461,019,141 (8,054,994,573) -33% ■ Thue và các khoăn nhài nôn
Tại sao lại chọn tỷ lệ này
Trfng yếu tồng thể 1,249,928,458 -
Tỳ lệ được sừ dụng cho tinh trọng VCU của hiệu suất ước tính (S0% -
75%) (à) 75% _________________
Trọng yếu thực hiện (PM)____________________________________________ (eHc)*(d) _________ -
Tỳ lệ được sử dụng để ước tính sai sót có thể bỏ qua (0% - 4%) (f> ____________ 3%
__________________
Tại sao lại chọn tỳ lộ này Rủi ro hợp đồng dược đánh giá ờ mức trung bình do đó tỳ lệ này theo
Sai sót có thề bò qua (g)4e), (0
__________ -
Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AGS
Kết luận: Qua bảng tổng hợp, KTV nhận thấy nguyên giá TSCĐ biến động ở mức cao, TSCĐHH tăng 36% tuy nhiên TSCĐVH tăng 203% so với năm trước, chứng tỏ năm nay DN mua thêm TSCĐ để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh. Cùng với đó khấu hao TSCĐ tăng 63% và 56% tương ứng cho thấy số liệu trình bày trên BCTC phù hợp với SSKT và tình hình kinh doanh của DN.
e. Đánh giá chung Kiểm soát nội bộ
Vì là khách hàng năm thứ ba AGS thực hiện kiểm toán công ty XYZ nên đã có thông tin cơ bản lưu hồ sơ kiểm toán năm trước. Vì thế, KTV sẽ chỉ thu thập
SV: Nguyễn Thị Mai Linh GVHD: PGS.TS Phạm Thanh Thuỷ
Khóa luận tốt nghiệp 58 Lớp: K20CLCI
thêm thông tin về tình hình thay đổi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Sau khi tiến hành thực hiện phỏng vấn kế toán trưởng, giám đốc, KTV nhận thấy KSNB TSCĐ của doanh nghiệp năm nay không có gì thay đổi so với năm trước.
f. Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể
- Cũng tương tự như ABC mục tiêu chính DN trong năm 2020 là tăng doanh thu mang về nhiều lợi nhuận nhất cho DN. Vậy nên KTV chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế làm cơ sở để xác định mức trọng yếu. Xem chi tiết trên GTLV của KTV (phụ lục 22).
Nhận xét Nguyên giá đầu kỳ Tăng trong kì HMDK
Khấu hao trong kỳ Còn lại 'Sổ 14.634.238.51 6 5.231.024.194 4.395.667.5 36 2.779.091.424 12.690.503.750 Bảng TSCĐ 12.881.600.07 4 6.517.016.069 3.929.020.969 2.779.091.424 12.690.503.750 Differenc e 1.752.638.442 (1.285.991.87 5) 466.646.567
Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AGS
2.3.2.2. Thực hiện kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định
a. Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Tài sản cố định
KTV sẽ dựa vào hồ sơ kiểm toán của những năm trước để đánh giá thử nghiệm kiểm soát với TSCĐ của DN. Thêm vào đó, để cập nhập sự thay đổi hay bất thường trong kiểm soát TSCĐ, KTV sẽ trao đổi trực tiếp cụ thể với kế toán hoặc BGĐ của đơn vị. Vì vậy, KTV thay vì trình bày cụ thể thì sẽ đi thẳng vào thủ thụ tục phân tích để tiết kiệm thời gian.
b. Thực hiện thủ tục phân tích
KTV sẽ đi sâu phân tích nguyên nhân của từng biến động và bản chất khoản mục, đồng thời thực hiện thêm phân tích dọc. Vì vậy KTV kết luận không có dấu hiệu bất thường trên BCĐKT về khoản mục TSCĐ. KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết sau khi thủ tục phân tích đạt được mục tiêu. KTV tiến hành lập Bảng phân tích TSCĐ (Phụ lục 23, phụ lục 24) dựa trên sổ chi tiết, sổ cái và BCĐPS do đơn vị cung cấp. Sau khi thực hiện đầy đủ các công việc như vậy, KTV
Khóa luận tốt nghiệp 59 Lớp: K20CLCI
đạt được mục tiêu về: tính đầy đủ, phân loại, tính chính xác và trình bày của các số liệu được liệt kê. Số liệu đã kiểm toán vào ngày 31/12/2020 được tổng hợp trên GTLV.
Trong kỳ TSCĐHH biến động không nhiều và không có gì bất thường:
KTV nhận thấy tăng 36% nguyên giá TSCĐHH tương đương 5.231.024.194 VNĐ, tất cả đều đến từ việc mua máy móc thiết bị phù hợp với tình hình kinh doanh của DN. Trong khi đó TSCĐVH tăng đột biến 203%, doanh nghiệp chỉ mua mới một sản phẩm nhưng giá trị lớn là phần mềm hệ thống sản xuất và quản lý cho thấy DN đang tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất. Tuy nhiên từ GTLV (phụ lục 24) thấy số dư đầu kỳ trên bảng TSCĐ và trên BCĐKT không khớp nhau. KTV tìm hiểu nguyên nhân do một số mã TSCĐ chưa được kế toán khai báo lại sau bút toán điều chỉnh năm ngoái.
Số dư đầu kỳ nguyên giá TSCĐ trên BCĐKT không khớp với nguyên giá đầu kỳ của TSCĐ trên bảng TSCĐ. Nguyên nhân có thể do kế toán chưa khai báo lại mã TSCĐ sau BT điều chỉnh năm ngoái, chỉ khai báo thêm phần giá trị còn lại của tài sản vào tăng nguyên giá TSCĐ trong kỳ. Tuy nhiên đến cuối năm đã khớp nên KTV không cần đưa cần đưa ra bút toán điều chỉnh.
NGUYÊN GIÁ
So dư đầu năm ■ 7.258.441.387 7.231.505.099 501.828.713 14.991.775.199
Tangtrongnam ___________5.231.024.194 _________________________
Sodir cuối năm ___________l. 12.489.465.581 7.231.505.099 501.828.713_________________________ ________________________
GIÁ TRỊ HAO MÒN
SỐ du đầu nám ■ 1.861.824.129 2.208.668.829 325.174.579 4.395 667 536
Khấu hao trong năm ___________2.041 946 435 725.595.852 11.549.137_________________________ _________________________ Sodircuoinam ___________3.903.770.564 2.934 264.681 336.723.716_________________________ _________________________ GIÁ TRỊ CÒN LẠI Taingaydau năm ___________5.396.617.258 5.022.836.270 176.654.134_________________________ ________________________ Tai ngay cuối năm ________ 8.585.695.017 4^97.240.418 165.104.997____________
__________________________
___________
- Việc mua sắm TSCĐ năm nay cộng thêm chi phí khấu hao những TSCĐ năm trước dẫn đến khấu hao TSCĐ năm nay tăng lên tương ứng.
Vậy KTV kết luận số liệu trên sổ sách kế toán phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của DN. Không có dấu hiệu bất thường.
SV: Nguyễn Thị Mai Linh GVHD: PGS.TS Phạm Thanh Thuỷ
Khóa luận tốt nghiệp 60 Lớp: K20CLCI
c. Thực hiện kiểm tra chi tiết
• Chọn mẫu kiểm toán
Thông thuờng các KTV sẽ sử dụng phần mềm chọn mẫu để kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh tăng, phát sinh giảm và kiểm tra khấu hao của doanh nghiệp. Tuy nhiên do phần mềm chọn mẫu của AGS bị lỗi không ra kết quả nhu mong muốn và chua đuợc sửa chữa nên các KTV sẽ dựa vào xét đoán nghề nghiệp để thực hiện thủ tục này.
Tuơng tự nhu khách hàng ABC, KTV chọn mẫu 100% các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để thực hiện kiểm toán. Tuy việc kiểm toán tất cả các nghiệp vụ phát sinh này sẽ làm mất thời gian nhung dựa theo công việc kiểm kiểm toán cửa năm truớc và xét đoán của KTV cho rằng đây là khoản mục trọng yếu nên để đảm bảo các phát sinh đuợc ghi nhận hợp lý và đầy đủ, KTV sẽ chọn phuơng pháp này để thực hiện công việc.
• Thuyết minh BCTC
Đuợc trình bày chi tiết trên GTLV (phụ lục 25).
Bảng 2.7. Thuyết minh BCTC công ty XYZ
Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AGS KTV kết luận: Số liệu về TSCĐ trên GTLV D720 của công ty XYZ đã đảm bảo khớp với các số liệu ghi trên sổ và BCTC của công ty năm 2020.
Khóa luận tốt nghiệp 61 Lớp: K20CLCI • Kiểm tra lại số dư đầu kỳ
Đây là năm thứ ba AGS kiểm toán công ty XYZ nên KTV sẽ bỏ qua thủ tục này. • Kiểm tra các phát sinh tăng, giảm TSCĐ
- Kiểm tra nghiệp vụ ghi tăng được KTV trình bày trên GTLV (phụ lục 26)
Bảng 2.8. Bảng kiểm tra phát sinh tăng TSCĐ công ty XYZ
Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AGS - Trong năm DN không có thanh lý TSCĐ hay TSCĐ hết khấu hao.
KTV kết luân: Nghiệp vụ ghi tăng có đầy đủ hồ sơ, phê duyệt, đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ và hiện đang được sử dụng tại đơn vị. KTV kết luận rằng đã đạt mục tiêu kiểm toán do thời gian bàn giao, nghiệm thu và đưa vào sử dụng trong thực tế hợp lý.
• Kiểm tra việc trích khấu hao TSCĐ
Thủ tục này được thực hiện trên GTLV D740DEP (phụ lục 24).
Quy trình kiếm toán
Khách hàng ADC Khách hàng XYZ
Lập ké hoạch kiềm toán
Khóa luận tốt nghiệp 62 Lớp: K20CLCI
Bảng 2.9. Kiểm tra việc trích khấu hao TSCĐ công ty XYZ
Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AGS Kết luân: Chênh lệch nhỏ do làm tháng không trọng yếu. KTV kết luận sự tính toán, đánh giá, xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ đã hợp lý và đúng quy định, tài khoản chi phí được phân bổ hợp lý.
2.3.2.3. Kết thúc kiểm toán
Các công việc thực hiện ở giai đoạn kết thúc kiểm toán của hai khách hàng ABC và XYZ tương đối giống nhau. Khách hàng XYZ tuy có chênh lệch trong khấu hao TSCĐ nhưng không đáng kể, nhỏ hơn mức sai sót chấp nhận được nên KTV đề xuất Công ty điều chỉnh khấu hao vào năm tiếp theo. Phụ lục 27: Báo cáo kiểm toán công ty TNHH XYZ
Soát xét, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán; Phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý: Để tránh sự trùng lặp, tác giả không trình lại quy trình thực hiện này.
Khóa luận tôt nghiệp 63 Lớp: K20CLCI
Bảng 2.10. So sánh quy trình kiểm toán giữa khách hàng mới (ABC) và khách hàng cũ (XYZ)
- Xem xét chấp nhận khách hảng và rủi ro hợp đồng X X Tìm hiểu khách hàng và mũi trường hoạt động X X Tim hiểu về chính sách ke
toán và chu trinh kinh doanh
X X
Đánh giá chung KSNB X Dựa vào hồ Sữ những
năm trước Xác định mức trọng yếu
tong thể và mức trọng yếu thực hiện tong the
X X Thực hiện kĩẻm toán Đánh gĩá KSNB dốĩ với khoản mục TSCD X Dựa vào hồ Sữ những nàm trước Thực hiện thù tục phân tích X X
Thực hiện kiểm tra chỉ tiét
Kiểm tra lại SO dư đẩu kỳ X Bó qua thù tục này
Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCD
X X
Kiểm tra việc trích khau hao TSCD
X X
Kct thúc kíỂm toán
Tong hợp kết quà kiểm Toán X X
Phân tích BCTC X X
Đánh gĩả lại gĩà định hoạt động liên tục
X X
Soát xét, kiêm soát chât lượng cuộc kiểm toán
X X
Phát hành BCKT và thư quản lý
X X
2.4. Nhận xét, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong
kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện
2.4.1. ưu điểm
Qua quá trình tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại hai khách hàng ABC và XYZ, có thể thấy AGS đã thực hiện chặt chẽ và thống nhất quy trình kiểm toán cũng nhu các KTV đã vận dụng một cách linh hoạt trong quy trình kiểm toán BCTC.
• Quy trình kiểm toán được thiết kế khoa học
Quy trình kiểm toán tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AGS nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng đuợc thiết kế khoa học và áp dụng linh hoạt trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán. AGS đang áp dụng khá chặt chẽ và liên kết ba giai đoạn của quy trình kiểm toán, luôn có sự logic và rõ ràng trong
Khóa luận tốt nghiệp 65 Lớp: K20CLCI mỗi khâu của mỗi giai đoạn kiểm toán. Quy trình này giúp cho KTV xác định được cụ thể mức độ công việc cần phải hoàn thành như thế nào. Đây chính là một trong những yếu tố nhằm đạt hiệu quả chất lượng kiểm toán và hoàn thành tiến độ công việc được giao. Thêm vào đó phân công công việc ở mỗi giai đoạn kiểm toán được phân chia rõ ràng giúp cho tạo môi trường làm việc nhóm hiệu quả và tạo liên kết giữa các thành viên trong nhóm. Điều này cực kỳ tốt cho những kKTV mới ra trường chưa có nhiều kinh nghiệm có thể học hỏi nhanh và hiệu quả.
Theo quy trình kiểm toán của AGS, KTV khi kiểm tra hao mòn TSCĐ còn phải kiểm tra tính hợp lý của việc phân bổ khấu hao vào các đầu tài khoản chi phí như chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung và chi phí bán hàng. Điều này là rất cần thiết vì người làm TSCĐ có thể nắm bắt được việc sử dụng TSCĐ trong DN qua đó đánh giá việc phân bổ chi phí của DN. Bên cạnh đó, các chi phí này sau khi đã được kiểm tra, KTV sẽ tham chiếu sang phần hành của những người làm chi phí, qua đó giảm bớt được công việc không cần thiết, tránh sự trùng lặp, góp phần tiết kiệm thời gian và công sức cho KTV cũng như tiết kiệm chi phí cho