5. Câu hỏi nghiên cứu
3.2.2Giai đoạn thực hiện kiểm toán
• Hoàn thiện thủ tục phân tích
KTV nên kết hợp khả năng xét đoán nghề nghiệp để phân tích biến động của các khoản mục, xác định nguyên nhân của những sự kiện và biến động bất thường giúp cho việc thực hiện thủ tục phân tích có hiệu quả. Bên cạnh việc phân tích sự biến động của các khoản mục như nguyên giá TSCĐ, số khấu hao lũy kế trong kỳ và chi phí khấu hao năm nay so với năm ngoái, KTV cần đi sâu hơn vào phân tích các tỷ suất tài chính trên BCTC của DN cũng như so sánh nó với số liệu của các công ty khác trong ngành và số liệu của toàn ngành. Việc phân tích này sẽ giúp cho KTV có cái nhìn rõ ràng hơn về khoản mục TSCĐ của DN cũng như nhận biết được các rủi ro có thể xảy ra.
KTV có thể phân tích các tỷ suất tài chính như tỷ trọng của TSCĐ trong tổng tài sản, sức sản xuất của TSCĐ theo doanh thu, sức sinh lời của TSCĐ và so sánh các tỷ suất này với tỷ suất trung bình của toàn ngành.
tiêu tại Công ty ABC.
Công ty ABC có các TSCĐ sau: máy móc thiết bị, thiết bị quản lý. Áp dụng công thức trên ta có:
Tổng tài sản = 37.471.010.018 và lợi nhuận sau thuế= - Tỷ trọng tài sản: Máy móc thiết bị
= 441.624.178/37.471.010.018*100= 1.18%
Khóa luận tốt nghiệp 74 Lớp: K20CLCI - Tỷ trọng tài sản: Thiết bị dụng cụ quản lý
= 63.669.180/37.471.010.018*100= 0.17%
Tổng quát, có thể thấy TSCĐ chiếm tỷ lệ khá nhỏ trong tổng tài sản của công ty ABC. Tỷ trọng tài sản có liên quan đến máy móc thiết bị chiếm tỷ lệ cao hơn với 1.18%. Dựa trên tình hình hoạt động thực tế của Công ty ABC thì tỷ lệ trên là hoàn toàn phù hợp. Vì công ty ABC chuyên về kinh doanh kính mắt nên TSCĐ không cần nhiều như các công ty thiên về sản xuất kinh doanh. KTV có thể đánh giá, xem xét tính hợp lý của cơ cấu tài sản tại thời điểm hiện tại và xu hướng biến động của cơ cấu tài sản từ việc tính toán tỷ trọng từng tài sản so với tổng tài sản. Trên thực tế, KTV đánh giá cơ cấu tài sản tại công ty ABC là hợp lý, rủi ro kinh doanh thấp và đòn bẩy kinh doanh cao. Mặt khác, rủi ro tiềm tàng của công ty cao vì máy móc thiết bị chiếm tỷ trọng cao. Vậy nên KTV sẽ đặc biệt chú trọng kiểm toán vào loại tài sản này.
Đối với chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ, chi phí khấu hao, KTV có thể áp dụng thủ tục phân tích để tính toán và phân tích biến động qua các năm của một số tỷ suất như: tỷ suất tổng chi phí khấu hao so với tổng nguyên giá TSCĐ, tổng hao mòn lũy kế chia cho tổng nguyên giá TSCĐ... Thông thường, sự biến động của các tỷ suất này là khá đều qua các năm, các biến động bất thường cần được làm rõ và giải thích nguyên nhân vì có thể chứa đựng những sai phạm liên quan đến BCTC.
• Hoàn thiện phần mềm chọn mẫu
Theo VSA 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác”, lấy mẫu kiểm toán là “việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một tổng thể kiểm toán sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu đều có cơ hội được lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể”. Thực tế công việc chọn mẫu ở AGS được các KTV thực hiện 100% TSCĐ hoặc dựa vào tài sản giá trị lớn, biến động bất thường. Điều này khiến cho KTV có thể bị bỏ qua những sai sót ở quy mô nhỏ, do vậy để giảm thiểu rủi ro kiểm toán, KTV cần áp dụng đa dạng thêm nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau để đạt được hiệu quả tối đa ví dụ như: chọn mẫu hệ thống (tuy nhiên phần mềm của AGS hiện đang bị lỗi như đã nêu ở trước), chọn mẫu ngẫu nhiên hay
Khóa luận tốt nghiệp 75 Lớp: K20CLCI chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ... Mỗi KTV có cách nhìn nhận và lấy mẫu khác nhau, điều này tùy thuộc vào ý chí chủ quan và trình độ của KTV. Vì thế, AGS cần nâng cao hơn nữa nhận thức, trình độ của KTV.
3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
• Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ
KTV cần chú trọng hơn đến việc xem xét ảnh huởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính. Đối với khoản mục TSCĐ, công ty cần xem xét thực hiện nhiều thủ tục hơn để đánh giá tính trọng yếu và ảnh huởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ.
- Ví dụ, để thu thập bằng chứng kiểm toán TSCĐ tại ngày khóa sổ, các thủ tục kiểm tra chia cắt niên độ hay các thủ tục liên quan tới các khoản phải thu, đã thu đuợc tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán, cũng có thể đuợc sử dụng để cung cấp bằng chứng về sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán
- Phỏng vấn Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị để xác định liệu BCTC có bị ảnh huởng bởi những sự kiện đã xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán hay không
- Xem xét các biên bản cuộc họp của Ban Giám đốc sau ngày kết thúc kỳ kế toán và phỏng vấn về các vấn đề đã đuợc thảo luận trong các cuộc họp này nhung chua có biên bản
- Soát xét báo cáo tài chính giữa niên độ kỳ gần nhất kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán của đơn vị (nếu có).
• Hoàn thiện Giấy tờ làm việc trong thời gian thực hiện kiểm toán
KTV nên kết hợp hoàn thành giấy tờ làm việc trong quá trình kiểm toán, tránh để tồn đọng công việc, gây nhầm lẫn giữa các khách hàng với nhau. AGS cần có những quy định xử lý cụ thể với các cuộc kiểm toán thu thập không đủ bằng chứng hoặc luu trữ bằng chứng không đạt yêu cầu, đồng thời cũng quy định về trách nhiệm của KTV thực hiện các cuộc kiểm toán đó để đảm bảo quá trình thực hiện kiểm toán và luu trữ hồ sơ đuợc thực hiện đúng tiêu chuẩn đề ra. Ví dụ đối với những khách hàng nhỏ nhu ABC thời gian thực hiện kiểm toán là ba ngày, sau khi hết thời gian kiểm toán các KTV phải cập nhật và hoàn thiện GTLV và gửi lại cho truởng nhóm kiểm toán. Đối với những khách hàng lớn nhu XYZ thời gian thực
Khóa luận tốt nghiệp 76 Lớp: K20CLCI hiện kiểm toán là ba ngày, KTV nên hoàn thiện càng sớm càng tốt. Tuy nhiên do khối lượng công việc lớn, ngày cuối cùng thực hiện kiểm toán khi trao đổi với BGĐ các vấn đề sơ bộ đang tồn tại trong DN và chủ động đề xuất thêm thời gian để hoàn thiện GTLV nhưng tối đa trong vòng một tuần để tránh tình trạng kiểm toán khách hàng này gối lên khi đang thực hiện kiểm toán khách hàng khác. Các KTV phải nhanh chóng hoàn thiện GTLV trong thời gian quy định và gửi cho trưởng nhóm xem xét. Sau khi trưởng đồng ý với nội dung trình bày trong GTLV sẽ gửi hồ sơ kiểm toán cho khách hàng, đồng thời các kiểm toán viên phải in các phần hành của mình và cho vào file kiểm toán nhằm mục đích lưu trữ hồ sơ nội bộ.