1.2.1. Đăng ký thuế
Người nộp thuế phải thực hiện đăng ký thuế và được cơ quan thuế cấp mã số thuế trước khi bắt đầu hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc có phát sinh nghĩa vụ với ngân sách nhà nước.
Người nộp thuế đăng ký thuế cùng với đăng ký doanh nghiệp, đăng ký hợp tác xã, đăng ký kinh doanh thì thời hạn đăng ký thuế là thời hạn đăng ký doanh nghiệp, đăng ký hợp tác xã, đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật.
1.2.2. Kê khai, tính thuế
* Nguyên tắc khai thuế, tính thuế
- Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế.
- Người nộp thuế tự tính số tiền thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ.
- Người nộp thuế thực hiện khai thuế, tính thuế tại cơ quan thuế địa phương có thẩm quyền nơi có trụ sở. Trường hợp người nộp thuế hạch toán tập trung tại trụ sở chính, có đơn vị phụ thuộc tại đơn vị hành chính cấp tỉnh khác nơi có trụ sở chính thì người nộp thuế khai thuế tại trụ sở chính và tính thuế, phân bổ nghĩa vụ thuế phải nộp theo từng địa phương nơi được hưởng nguồn thu ngân sách nhà nước.
- Đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh dựa trên nền tảng số và các dịch vụ khác được thực hiện bởi nhà cung cấp ở nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì nhà cung cấp ở nước ngoài có nghĩa vụ trực tiếp hoặc ủy quyền thực hiện đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế tại Việt Nam theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Khai thuế GTGT theo tháng áp dụng đối với những doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề >= 50 tỷ đồng.
- Người nộp thuế thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng nếu có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống thì được khai thuế giá trị gia tăng theo quý. Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ được xác định là tổng doanh thu trên các tờ khai thuế giá trị gia tăng của các kỳ tính thuế trong năm dương lịch.
Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo quý để thực hiện khai thuế theo quy định.
* Hồ sơ khai thuế
- Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng là tờ khai thuế tháng.
* Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai theo tháng, theo quý được quy định như sau:
a) Chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế đối với trường hợp khai và nộp theo tháng;
b) Chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng đầu của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế đối với trường hợp khai và nộp theo quý.
1.2.3. Nộp thuế
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT ở Việt Nam và tổ chức, cá nhân nhập khẩu HHDV từ nước ngoài phải nộp đúng và đủ số thuế GTGT theo qui định của pháp luật.
* Thời hạn nộp thuế
- Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót.
- Trường hợp cơ quan thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.
* Địa điểm và hình thức nộp thuế
- Tại Kho bạc Nhà nước;
- Tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;
- Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế;
- Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật.
Cơ quan, tổ chức khi nhận tiền thuế hoặc khấu trừ tiền thuế phải cấp cho người nộp thuế chứng từ thu tiền thuế.
1.2.4. Hoàn thuế
Hoàn thuế GTGT là việc nhà nước trả lại số thuế GTGT mà đối tượng nộp thuế đã nộp cho ngân sách nhà nước trong một số trường hợp nhất định.
Đối với các cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo PPKT thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng ( đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý ( đối với trường hợp kê khai theo quý), được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.
CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KÊ KHAI VÀ NỘP THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI SƠN HẢI 2.1. GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
Tên công ty: Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ thương mại Sơn Hải Địa chỉ: 216A Đường Trần Phú, Phường Bắc Hồng, TX Hồng Lĩnh, Tỉnh Hà Tĩnh
Hotline: 02393573666 - 0888558500 MST: 3000387754
Cơ quan thuế trực tiếp quản lý: Chi cục thuế Hồng Lĩnh Đại diện pháp luật: Mạnh Thế Hải
Ngành nghề kinh doanh:
- Kinh doanh vật liệu xây dựng như: xi măng, sắt, thép - Kinh doanh ti vi, điều hoà, tủ lạnh, máy giặt
Công ty CPXD và DVTM Sơn Hải được thành lập ngày 08/12/2006. Công ty chuyên về buôn bán, phân phối nguyên vật liệu xây dựng như xi măng, sắt, thép trong suốt những năm qua, vài năm trở lại đây thì công ty có đa dạng hoá, bổ sung thêm các mặt hàng kinh doanh đó là các sản phẩm về điện máy như ti vi, tủ lạnh, máy giặt, máy lọc nước, bếp điện, máy hút mui...
Hiện tại, Giám đốc là người điều hành toàn bộ hoạt động SXKD hàng ngày của công ty, nắm quyền lãnh đạo và quản lý công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật và toàn bộ bộ máy của công ty và là người duy nhất được phê duyệt kế hoạch kinh doanh và dự án của công ty, phê chuẩn yêu cầu của các nhân viên, phòng ban và tổng duyệt quyết toán của công ty. Dưới quyền hành của Giám đốc là các phòng ban.
- Phòng kinh doanh: xây dựng chiến lược đầu tư và phương án phát triển kinh doanh, tìm kiếm nguồn khách hàng, thúc đẩy, quảng bá, nghiên cứu các sản phẩm,
phát triển thị trường và tìm kiếm hợp đồng, tiếp thị các mặt hàng kinh doanh đến với khách hàng.
- Phòng kế toán: giám sát, theo dõi hoạt động nội bộ của công ty, là bộ máy hỗ
trợ, giúp đỡ giám đốc giải quyết, xử lý các vấn đề về tiền bạc, nguồn vốn, sổ sách, hạch toán thu chi, lưu giữ bảo quản các hợp đồng, HĐ CT, tiến hành thu nộp các khoản bắt buộc vào NSNN.
- Phòng kỹ thuật, bảo hành, vận chuyển: kiểm tra về mặt kỹ thuật, chất lượng, tiêu chuẩn các hàng hoá xuất nhập kho, quản lý máy móc, quản lý kiểm đếm hàng hoá, giám sát bảo dưỡng cho các máy móc. Thực hiện vận chuyển xuất kho giao hàng cho khách và xử lý các yêu cầu về mặt kỹ thuật khi khách yêu cầu.
Dưới đây là sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty:
Chỉ tiêu 2020 2019 2018
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp DV
30.762.763.95
5 35.691.754.677 36.020.819.862
2. Các khoản giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp DV 30.762.763.95 5 35.691.754.677 36.020.819.862 4. Giá vốn hàng bán 23.576.981.56 1 27.079.496.756 28.510.064.895 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp DV 7.185.782.394 8.612.257.921 7.510.754.96 7 6. Doanh thu hoạt động tài
chính
94.824.760 412.390 542.182
7. Chi phí tài chính 1.595.391.055 2.382.240.039 1.684.759.88
2 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty:
Hình 1.2. Tổ chức bộ máy kế toán của công ty CPXD và DVTM Sơn Hải
2.1.2. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Để đánh giá được tiềm năng phát triển cũng như khả năng tồn tại của công ty, trước hết cần tìm hiểu, phân tích và đánh giá được kết quả hoạt động SXKD của công ty không chỉ trong một năm, mà cần so sánh với các năm liền kề bởi vì lợi nhuận của mỗi năm là khác nhau.
Dưới đây là bảng báo cáo kết quả HĐKD của công ty trong 3 năm 2018, 2019, 2020:
Bảng 1.2. Báo cáo KQKD của công ty CPXD và DVTM Sơn Hải
8. Chi phí quản lý kinh doanh 3.197.600.248 3.659.454.964 3.720.560.17 0
9. Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh 2.487.615.851 2.570.975.308 72.105.977.09
10. Thu nhập khác 234.508.181 222.793.636 46.183.988
11. Chi phí khác
12. Lợi nhuận khác 234.508.181 222.793.636 46.183.988
13. Tông lợi nhuận kế toán
trước thuế 2.722.124.032 2.793.768.944
2.152.161.08 5
14. Chi phí thuế TNDN 544.424.806 558.753.789 430.432.217
15. Lợi nhuận sau thuế
Nhìn vào số liệu trong bảng 1.3, có thể nhận thấy những chuyển biến tích cực của công ty về kết quả SXKD trong năm 2019 so với năm 2018. Mặc dù chỉ tiêu về doanh thu về bán hàng và cung cấp DV của năm 2019 thấp hơn so với năm 2018, tuy nhiên lợi nhuận gộp và lợi nhuận trước thuế đều tăng mạnh cụ thể lợi nhuận gộp năm 2019 là 8.612.257.921 đồng tăng 1.101.502.954 đồng so với năm 2018, nhưng
lợi nhuận gộp của năm 2020 là 7.185.782.394 đồng, giảm khá mạnh so với hai năm liền kề trước, có thể thấy cả doanh thu và giá vốn của công ty đều giảm. Đây là một một kết quả kinh doanh tốt mặc dù năm 2020 đã chịu ảnh hưởng của dịch covid-19 khiến cho tình hình kinh tế của toàn thế giới bị sụt giảm, và cũng ảnh hưởng rất lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Các khoản giảm trừ doanh thu không phát sinh, chứng tỏ các sản phẩm vật liệu xây dựng đạt tiêu chuẩn, đảm bảo về chất lượng hàng hoá cũng như thời gian giao hàng. Công ty đã đáp ứng tốt yêu cầu của đối tác, khách hàng nên không có sản phẩm bị trả lại, từ đó không phát sinh khoản giảm giá hàng bán.
Đối với một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thương mại thì giá vốn hàng bán luôn chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí của doanh nghiệp. Giá vốn hàng bán của công ty trong những ba năm trở lại đây đang có chiều hướng giảm dần, điều này có thể thấy giá cả đầu vào vật tư, hàng hoá trong năm 2019, 2020 có xu hướng giảm đi khiến chi phí sản xuất của công ty giảm đi hoặc cũng có thể công ty đã có những tiến bộ trong việc quản lý chi phí.
Khoản doanh thu tài chính của công ty trong năm 2018 và 2019 không có biến động nhiều, nhưng sang năm 2020 đã tăng vọt lên 94.824.760 đồng, doanh thu tài chính của công ty chủ yếu là khoản chiết khấu thanh toán nhận được từ các nhà cung cấp chứng tỏ công ty làm ăn uy tín, nhập số lượng hàng hoá nhiều nên được ưu đãi, còn chi phí tài chính phát sinh từ việc công ty vay vốn của ngân hàng để hoạt động, trong năm 2020 công ty cắt giảm giá vốn hàng hoá nên chi phí này cũng giảm bớt so với năm 2019.
So với năm 2018 thì lợi nhuận kế toán trước thuế ở năm 2019 là 2.793.768.944 đồng, tăng 641.607.859 đồng. Đây là một tín hiệu khả quan về tình hình tài chính của công ty. Sau khi trừ đi chi phí thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế các năm 2018, 2019, 2020 đạt lần lượt là 1.721.728.868 đồng, 2.235.015.155 đồng, 2.177.699.226 đồng.
Mức tăng trưởng này được đánh giá là khá tốt mặc dù năm 2020 có nhiều yếu tố khách quan tác động làm ảnh hưởng tình hình SXKD của công ty khiến cho lợi nhuận giảm xuống nhưng về cơ bản mức sụt giảm này không đáng lo ngại và là
yếu tố để công ty xây dựng những cột mốc tăng trưởng mới, phát huy tối đa điểm mạnh của công ty, từ đó đề ra các mục tiêu nâng cao lợi nhuận cho tương lai.
Nhìn chung, khoảng thời gian từ năm 2018 - 2020, tình hình tài chính của công ty khá ổn định, công tác bán hàng cũng như quản lý chi phí kinh doanh ngày càng được cải thiện, dự báo những triển vọng phát triển và tăng trưởng trong tương lai.
2.2. THỰC TRẠNG
2.2.1. Nghĩa vụ thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ thương
mại Sơn Hải
Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ thương mại Sơn Hải là công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thương mại được 15 năm, là công ty uy tín và luôn cố gắng chấp hành đầy đủ các nghĩa vụ thuế GTGT đối với Nhà nước.
- Công ty thực hiện đăng kí thuế khi đăng ký thành lập công ty.
- Phương pháp tính thuế: Công ty CPXD và DVTM Sơn Hải là “cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ 1 tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ” nên thuộc nhóm đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Theo quy định về việc áp dụng thuế suất thuế GTGT, Công ty CPXD và DVTM Sơn Hải kinh doanh các loại hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và chịu mức thuế suất 10%.
- Xác định số thuế GTGT phải nộp:
“Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào” Trong đó:
+ Thuế GTGT đầu ra: Được tính dựa trên cơ sở bằng giá tính thuế của các hàng hoá chịu thuế nhân với thuế suất thuế GTGT 10%. Hàng hoá của công ty chủ yếu là xi măng, sắt, thép.
+ Thuế GTGT đầu vào: Đây số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được tính bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn, chứng từ của hàng hoá như xi măng, sắt,
thép... mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT được phép khấu trừ theo quy định. Thuế suất áp dụng là 10%.
- Kỳ tính thuế: Theo thông tư số 151/2014/TT-BTC: “Khai thuế theo quý áp dụng đối với người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống”. Do đó công ty thuộc đối tượng khai thuế và nộp thuế GTGT theo quý. Thời hạn kê khai và nộp tiền thuế là ngày cuối cùng của tháng đầu của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Thời điểm xác định thuế GTGT:
Theo quy định tại khoản 1 điều 8, Văn bản hợp nhất thông tư số 67/2019 về thuế GTGT: “thời điểm xác định thuế GTGT đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”. Tức là thời điểm mà công ty tiến hành lập hoá đơn là thời điểm công ty chuyển giao hàng hoá và quyền sử dụng hàng hoá cho khách hàng bất kể khách hàng đã thanh toán hay mua nợ.
Tất cả các hàng hoá đều chịu mức thuế suất là 10% và phải lập HĐ, CT theo quy định của pháp luật khi giao hàng cho khách hàng.
Công ty thực hiện đầy đủ hệ thống CT thuế GTGT như: Hoá đơn GTGT tự đặt in ( Có kèm theo các thông báo phát hành hoá đơn, hoá đơn mẫu), bảng kê hoá đơn HHDV mua vào, bảng kê hoá đơn HHDV bán ra, tờ khai thuế GTGT hàng quý, báo cáo tình hình sử dụng HĐ.
2.2.2. Qui trình thực hiện thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ
thương mại Sơn Hải
Là một công ty không quá lớn, tuy nhiên số lượng các hàng hoá nhập vào và bán ra hàng tháng, hàng quý tương đối nhiều nhưng công ty vẫn luôn chú trọng, đề cao vị trí và vai trò của bộ phận kế toán đặc biệt trong công tác kê khai và nộp thuế vẫn được thực hiện nghiêm túc, đầy đủ các quy định của Cơ quan thuế. Chi cục thuế Hồng Lĩnh là đơn vị quản lý trực tiếp cũng như tiếp nhận, xử lý các vấn đề liên