5. Kết cấu của luận văn
3.2.5. Giải quyết việc hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, xóa nợ tiền thuế,
phạt
3.2.5.1. Giải quyết việc hoàn thuế
Hoàn thuế xuất, nhập khẩu thực hiện tại Đội Tổng hợp của Chi cục. Sau khi tổ chức, cá nhân nộp hồ sơ hoàn thuế, công chức tiếp nhận hồ sơ xét hoàn thuế kiểm tra, phân loại hồ sơ hoàn thuế và xử lý hồ sơ hoàn thuế: Thông báo cho tổ chức, cá nhân biết nếu cá nhân, tổ chức không đủ điều kiện xét hoàn thuế hoặc ra quyết định hoàn thuế nếu cá nhân, tổ chức đáp ứng được các điều kiện
để hoàn thuế trong thời hạn 06 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế đối với trường hợp hoàn trước kiểm sau và 40 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế đối với trường hợp kiểm trước hoàn sau.
Sau khi ban hành Quyết định hoàn thuế, lập lệnh hoàn trả và nhập máy dữ liệu kế toán. Đóng dấu “đã thanh khoản” lên tờ khai xuất khẩu, chứng từ thanh toán, đóng dấu “đã hoàn thuế” lên tờ khai nhập nguyên liệu, tờ khai đã xác nhận điều chỉnh C/O (bản chính của doanh nghiệp và bản lưu hải quan).
Các trường hợp hoàn thuế tại Chi cục Hải quan Yên Bái:
- Doanh nghiệp bổ sung C/O được hưởng thuế suất thuế NK ưu đãi đặc biệt. - Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu, trong thời hạn được hoàn thuế nhập khẩu tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu.
- Xuất khẩu sản phẩm được sản xuất từ toàn bộ nguyên liệu NK theo loại hình nhập kinh doanh.
Bảng 3.10: Bảng thống kê hoàn thuế tại Chi cục Hải quan Yên Bái
Năm 2012 2013 2014 2015 2016
Tổng số hồ sơ hoàn thuế 2 14 30 16 11
Số thuế được hoàn (triệu đồng) 143 1.996 5.605 2.712 97
Tổng số quyết định hoàn thuế 2 13 1 12 7
Số thuế không thu (triệu đồng) 936 2.125 14 904 962
Nguồn: Số liệu được khai thác trực tiếp tại Chi cục hải quan Yên Bái trên Chương trình kế toán thuế KT559 và hệ thống kế toán tập trung
- Xuất khẩu chính mặt hàng đã nhập khẩu trước đó hoặc tái xuất hàng kinh doanh tạm nhập.
- Hàng hoá đã nộp thuế nhập khẩu nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn. - Hàng hoá NK nhưng phải tái xuất trả lại khách hàng.
Các sai sót thường gặp của doanh nghiệp trong việc thực hiện hoàn thuế XNK:
- Việc tìm hiểu và thực hiện các văn bản quy phạm pháp luật còn hạn chế; chậm nộp hồ sơ thanh khoản; thất lạc hồ sơ.
- Sai nguyên tắc nhập trước - xuất trước; đưa định mức vào thanh lý sai; kê khai sai số lượng và sai số thuế vào thanh lý; tính toán số học sai…
Đối chiếu với các quy định xử phạt vi phạm trong lĩnh vực hải quan nếu doanh nghiệp vi phạm đều bị xử phạt theo quy định.
Thực tiễn hoàn thuế cho thấy, mặc dù đã có nhiều cải tiến về quy trình, thủ tục hoàn thuế nhưng trong quá trình thực hiện vẫn phát sinh nhiều vướng mắc, cụ thể:
- Đối với hàng SXXK được ân hạn thuế nhập khẩu 275 ngày, không chịu thuế GTGT nhưng hết 275 ngày doanh nghiệp chưa xuất khẩu thì chỉ phải kê khai và nộp thuế NK, thuế GTGT kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế và được hoàn lại thuế khi xuất khẩu sản phẩm mà chưa quy định về việc hạn cuối cùng doanh nghiệp phải xuất khẩu nên tình trạng tồn đọng hồ sơ thanh khoản SXXK kéo dài, khó theo dõi và đôn đốc.
- Hệ thống quản lý tại hải quan không có phần mềm theo dõi hàng SXXK có thuế suất nhập khẩu 0% nên phải theo dõi thủ công dẫn đến việc tồn đọng hồ sơ chưa thanh khoản đối với loại hàng này.
Số thuế được hoàn phát sinh tại chi cục hàng năm tuy có sự khác nhau nhiều năm thấp nhất năm 2016 là 97 triệu đồng và năm cao nhất là 2014 là 5.605triệu đồng nhưng do chính sách, cơ cấu mặt hàng từng thời kỳ, không phán ánh nhiều về số lượng tác vụ thực hiện.
3.2.5.2. Giải quyết việc miễn thuế
Việc giải quyết miễn thuế thực hiện ngay từ khâu kiểm tra đăng ký tờ khai, doanh nghiệp đáp ứng miễn thuế nhập khẩu sẽ khai báo các căn cứ miễn
thuế. Tại Chi cục Hải quan Yên Bái giải quyết miễn thuế chỉ phát sinh trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định của dự án đầu tư vào lĩnh vực được ưu đãi về thuế nhập khẩu.
Công chức bước 1 (khâu tiếp nhận, tính thuế) kiểm tra các căn cứ khai báo của doanh nghiệp, đối chiếu với quy định hiện hành để đề xuất Chi cục trưởng miễn thuế nhập khẩu. Đối với hàng có đăng ký danh mục miễn thuế nhập khẩu, công chức tiếp nhận tờ khai trừ lùi số lượng, trị giá trên Phiếu theo dõi trừ lùi bản gốc cấp kèm theo Danh mục hàng hóa miễn thuế nhập khẩu, sau đó ký tên đóng dấu công chức vào Phiếu theo dõi.
Bảng 3.11: Bảng thống kê số lượng tờ khai được miễn thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Yên Bái giai đoạn 2014 - 2016
Đơn vị tính: Tờ khai Năm Hàng tạm nhập tái xuất, hội chợ triển lãm Hàng NK tạo tài sản cố định được
ưu đãi thuế
Hàng bán tại cửa hàng miễn thuế Hàng an ninh quốc phòng Loại khác 2012 - 19 - - - 2013 - 22 - - - 2014 - 51 - - - 2015 - 65 - - - 2016 - 32 - - -
Nguồn: Số liệu được khai thác trực tiếp tại Chi cục hải quan Yên Bái trên Chương trình kế toán thuế KT559 và hệ thống kế toán tập trung
Số liệu trên phản ánh việc miễn thuế hàng nhập khẩu để tạo tài sản cố định của các dự án đầu tư thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư và địa bàn ưu đãi đầu tư tại tỉnh Yên Bái, như: Dự án xây dựng cơ sở chăn nuôi chất lượng cao; Dự án sản xuất sứ cách điện; Dự án chế biến măng xuất khẩu... Số lượng tờ khai được miễn thuế cũng thay đổi hàng năm theo tình hình đầu tư của các doanh nghiệp trên địa bàn (Bảng 3.10: Bảng thống kê số lượng tờ khai được miễn thuế nhập
khẩu tại Chi cục Hải quan Yên Bái giai đoạn 2014 - 2016) tác nghiệp quản lý thu đối với miễn tờ khai chủ yếu là việc theo dõi về danh mục tài sản của dự án, căn cứ ưu đãi.
3.2.5.3. Giải quyết việc giảm thuế
Việc giải quyết giảm thuế được thực hiện tại khâu kiểm tra tính thuế, công chức hải quan sẽ tiếp nhận hồ sơ, chứng từ làm căn cứ xét giảm thuế, kiểm tra rà soát các mặt hàng giống hệt, tương tự để ấn định điều chỉnh giảm thuế. Tại Chi cục Hải quan Yên Bái chưa phát sinh trường hợp xét giảm thuế.
3.2.5.4. Giải quyết việc xóa nợ tiền thuế, tiền phạt
Chi cục phân công bộ phận Quản lý thuế thuộc Đội Tổng hợp có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra văn bản đề nghị xóa nợ do người nộp thuế nộp, đối chiếu với hồ sơ hải quan gốc lưu tại đơn vị, xác định tính hợp lệ, tính chính xác và đúng quy định của hồ sơ xóa nợ để xử lý, thông báo kết quả cho người nộp thuế biết. Tại Chi cục Hải quan Yên Bái chưa có trường hợp nào đủ điều kiện xóa nợ tiền thuế, tiền phạt theo quy định.
3.2.6. Kiểm tra, thanh tra, xử lý vi phạm pháp luật và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
3.2.6.1. Thực trạng kiểm tra, thanh tra về thuế
Công tác kiểm tra thuế được thực hiện trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Kết quả của công tác kiểm tra thuế là sự giám sát chặt chẽ các quy trình quản lý nhằm rút ngắn được thời gian thông quan hàng hóa.
Việc tiến hành kiểm tra được thực hiện tại trụ sở Chi cục Hải quan Yên Bái hoặc trụ sở doanh nghiệp. Thông thường, việc kiểm tra tại doanh nghiệp được thực hiện trong các trường hợp kiểm tra định mức hàng gia công, hàng SXXK. Thời gian kiểm tra diễn ra rất nhanh, thường không quá 3 ngày làm
việc. Chính vì vậy, để việc kiểm tra có hiệu quả, hầu hết các thông tin đã được thu thập trước, phát hiện các dấu hiệu gian lận, bất thường.
Phương pháp kiểm tra: Đối chiếu số liệu đã thanh khoản của cơ quan hải quan với hệ thống sổ sách kế toán của doanh nghiệp, phiếu xuất kho, nhập kho, lượng tồn kho thực tế với khai báo; kiểm tra định mức đã khai báo với thực tế sản xuất. Các dấu hiệu bất thường được lưu ý: Đăng ký định mức tăng bất thường, chuyển giao nguyên phụ liệu hàng gia công lớn, tồn qua nhiều hợp đồng, thanh khoản bị âm nguyên phụ liệu đầu vào, doanh nghiệp sử dụng tờ khai xuất khẩu trước tờ khai nhập khẩu để thanh khoản, chứng từ thanh toán quốc tế không hợp lệ...
Qua công tác kiểm tra, nắm tình hình hoạt động xuất nhập khẩu của một số doanh nghiệp, có thể đưa ra kết luận chung là phương thức, thủ đoạn gian lận của doanh nghiệp qua công tác thuế chủ yếu là lợi dụng tính thuế theo trị giá GATT để gian lận qua giá, lợi dụng chế độ phân luồng kiểm tra hàng hoá XNK để khai báo sai so với thực tế, lợi dụng chính sách miễn thuế đối với loại hình gia công, hoàn thuế nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu, khai báo sai định mức dẫn đến làm tăng số thuế được miễn, hoàn, không thu…
Để hạn chế tình trạng trên, Chi cục Hải quan Yên Bái đã triển khai một số biện pháp nhằm kịp thời phát hiện các vi phạm, như sau:
- Chủ động xây dựng kế hoạch đấu tranh chống buôn lậu và gian lận thương mại, kế hoạch này được xây dựng thường xuyên phù hợp với tình hình thực tế trong từng thời điểm.
- Xác định các mặt hàng trọng điểm, doanh nghiệp trọng điểm để các Tổ, Đội công tác có cơ sở kiểm tra, quản lý các mặt hàng và doanh nghiệp này khi làm thủ tục Hải quan.
- Cập nhật nghiên cứu hồ sơ hàng ngày trên máy vi tính để phân tích, đánh giá kịp thời phát hiện những dấu hiệu nghi vấn đề ra biện pháp đấu tranh có hiệu quả.
- Thành lập các tổ tự kiểm tra, phúc tập hồ sơ, kiểm tra sau thông quan để thường xuyên kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện các biện pháp chuyên môn nghiệp vụ nhằm đấu tranh với các hành vi gian lận về kê khai mã, giá từ đó dẫn đến gian lận về thuế.
Bảng 3.12: Tổng hợp số liệu phúc tập hồ sơ và kiểm tra sau thông quan của Chi cục Hải quan Yên Bái
Năm
Số lượng TK đã phúc tập
(tờ khai)
Số lượng TK đã kiểm tra sau thông quan
(tờ khai)
Số thuế truy thu sau phúc tập và kiểm tra sau
thông quan (triệu đồng)
2013 2.282 03 10
2014 816 09 94
2015 - 46 56
2016 - 55 95
Nguồn: Số liệu được khai thác từ Báo cáo tổng hợp số liệu phúc tập và kết quả khai thác trực tiếp tại Chi cục hải quan Yên Bái trên Chương trình kế toán thuế KT559 và hệ thống kế toán tập trung
Số liệu trên cho thấy, công tác tổ chức kiểm tra sau thông quan qua các năm đã được trú trọng, số vụ việc kiểm tra đã nâng cao: năm 2015 là 46 vụ tăng 37 vụ so với năm 2014 và năm 2016 là 55 vụ, tăng 9 vụ so với năm 2015. Tuy nhiên nhìn từ số thu từ công tác phúc tập và kiểm tra sau thông quan chưa cao, do nhân sự quá mỏng mà khối lượng công việc lại nhiều, đồng thời phải đáp ứng trong điều kiện thời gian rất ngắn. Mặt khác, gian lận thương mại ngày càng tinh vi, đặc biệt gian lận qua giá, đòi hỏi cán bộ công chức hải quan tại khâu này phải giỏi nghiệp vụ và am hiểu về kế toán doanh nghiệp, về thanh toán quốc tế. Chi cục đang tích cực, tăng cường cử công chức đi đào tạo kiến thức về kế toán, thanh toán ngoại thương, kiểm tra, thanh tra thuế.
Căn cứ theo thẩm quyền xử lý, công chức hải quan đang thi hành công vụ có thẩm quyền phạt tiền đến 500.000 đồng đối với cá nhân, đến 1.000.000 đồng đối với tổ chức. Đội trưởng có thẩm quyền phạt tiền đến 5.000.000 đồng đối với cá nhân, đến 10.000.000 đồng đối với tổ chức. Chi cục trưởng xử phạt tiền đến 25.000.000 đồng đối với cá nhân, phạt tiền đến 50.000.000 đồng đối với tổ chức, tịch thu tang vật.
Đơn vị tính: Vụ
Biểu đồ 3.1: Số vụ vi phạm bị xử phạt trong lĩnh vực hải quan tại Chi cục Hải quan Yên Bái
Là đơn vị mới được thành lập do đó công tác kiểm tra xử lý vi phạm hành chính mới chỉ được tổ chức thực hiện từ năm 2014 sau quá trình phân tích rủi ro. Các vụ vi phạm đều được xử lý đúng quy định, không có vụ việc nào mà đương sự khiếu kiện về công tác xử lý vi phạm. Các vụ việc vi phạm phát hiện xử lý đa phần là vô tình không cố ý, do doanh nghiệp không nắm chính sách pháp luật. Hoặc đa phần các vụ vi phạm tại Chi cục hải quan Yên Bái do doanh nghiệp không khai báo điều chỉnh, bổ sung theo đúng hồ sơ hàng hóa xuất nhập khẩu. Về số vụ việc không nhiều, tuy nhiên vào năm 2016 kết quả xử lý cho thấy các doanh nghiệp còn có nhầm lẫn trong khai báo dẫn tới phải nộp bổ sung thuế thiếu nhiều.
2 5 8 14 9 0 2 4 6 8 10 12 14 16 2012 2013 2014 2015 2016
Bảng 3.13: Số thu nộp ngân sách từ các vụ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan Chi cục Hải quan Yên Bái
Năm Vụ việc xử lý (vụ) Số thu qua xử lý
(Triệu đồng) 2012 0 0 2013 0 0 2014 8 12,5 2015 14 23,5 2016 9 1.230,0 Cộng 38 1.285,0
Nguồn: Số liệu được khai thác từ Báo cáo tổng kết công tác thu hàng năm của Chi cục hải quan Yên Bái
Công tác xử lý vi phạm, vẫn còn tồn tại một số hạn chế như: một số bộ hồ sơ lập biên bản vi phạm chưa chi tiết, chưa mô tả đầy đủ, cụ thể hành vi vi phạm, chưa trích dẫn đầy đủ căn cứ; việc cập nhật thông tin vi phạm chưa kịp thời.
3.2.6.3. Thực trạng giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
Kịp thời giải đáp những vướng mắc của DN trong quá trình làm thủ tục hải quan, tổ chức đối thoại, hội nghị doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình làm thủ tục cho hàng hóa XNK.
Từ năm 2014 đến năm 2016, tại Chi cục không có vụ khiếu nại, tố cáo nào. Năm 2016 Chi cục đã tiếp nhận và đang giải quyết khiếu nại của 01 doanh nghiệp. Doanh nghiệp khiếu nại đối với quyết định ấn định thuế của Chi cục. Số tiền thuế ấn định là 5,99 tỷ đồng. Đây là một con số tương đối lớn, nó phản ánh mức độ sai phạm nghiêm trọng của doanh nghiệp.
3.3. Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế xuất, nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Yên Bái
3.3.1. Các yếu tố chủ quan
Công tác tổ chức và yếu tố con người, do là là chi cục mới thành lập cách xa văn phòng Cục tại Hà Nội điều kiện về vật chất và nhân lực còn hạn chế. Biên chế còn thiếu do ngành không được tuyển mới, do đó cán bộ đa phần là tăng cường điều từ các chi cục khác trong nội bộ Cục hải quan Hà Nội lên nên có phần chưa thực sự ổn định, yên tâm trong công tác, chưa đáp ứng kịp thời khi lượng tờ khai ngày càng tăng: Năm đầu tiên thành lập 2013 Cục đã bố trí được 6 cán bộ, năm 2014 bố trí thêm 01 công chức và 01 hợp đồng không thời hạn, năm 2015 bố trí thêm được 1 công chức và 01 hợp đồng không thời hạn, 02 nhân viên hợp đồng có thời hạn. Đến 2016 bố trí thêm được 02 nhân viên