1.2.5.1 Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,…Khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ.
1.2.5.2 Nguyên tắc hạch toán
Chi phí tài chính được ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Khi lợi ích kinh tếdự kiến thu được trong nhiều kỳkế toán có liên quan đến doanh thu được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trên cơ sởphân bổtheo hệthống hoặc theo tỷlệ. Một khoản chi phí được ghi nhận ngay trong kỳkế toán khi các chi phí đó
không đem lại lợi ích kinh tếtrong các kỳsau. Giá trịghi nhận chi phí hoạt động tài chính:
Đối với hoạt động mua – bán chứng khoán, ngoại tệ: chi phí được ghi nhận theo phần chênh lệch lỗ(giá bán thấp hơn giá gốc)
Đối với hoạt động bán bất động sản đầu tư: không ghi nhận vào chi phí tài chính giá gốc của bất động sản đã bán mà ghi nhận vào giá vốn hàng bán (TK 632)
Lãiđi vay vốn được ghi nhận vào chi phí tài chính trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ, không phân biệt khoản lãi đi vay do thực tế doanh nghiệp đã thanh toán tiền cho bên cho vay hay chưa.
1.2.5.3 Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Giấy báo Nợcủa Ngân hàng.
1.2.5.4 Tài khoản sử dụng
TK 635 “Chi phí tài chính”.
1.2.5.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh
Chi phí nhượng bán chứng khoán NợTK 635
Có TK 111, 112, 141
Lỗdo bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn NợTK 111, 112,..: Giá bán
NợTK 635
Có TK 121, 228
Khi thu hồi, thanh lý vốn đầu tư vào công ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, công ty liên kết phát sinh lỗ
Nợ TK 111, 112, 152, 156, 211,…: Giá trịtài sản được chia NợTK 635
Có TK 221– Đầu tư vào công ty con Có TK 222–Vốn góp liên doanh
Có TK 223– Đầu tư vào công ty liên kết
Chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng
NợTK 635
Có TK 131, 112, 111,… Lỗdo bán ngoại tệ
NợTK 1111, 1121: Tỷgiá thực tế NợTK 635: Khoản lỗ
Có TK 1112, 1122: Tỷgiá trên sổkếtoán
Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay , ghi: Nợ TK635 - Chi phí tài chính
Có TK các TK 111, 112,. . .
Trường hợp doanh nghiệp thanh toán định ký tiền lãi thuê của TSCĐ thuê tài chính, khi bên thuê nhận được hoá đơn thanh toán của bên cho thuê, ghi:
Nợ TK635 - Chi phí tài chính (Tiền lãi thuê trả từng kỳ) Có các TK 111, 112 (Nếu trả tiền ngay)
Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nếu nhận nợ).
Định kỳ, tính vào chi phí tài chính theo số lã i mua hàng trả chậm, trả góp phải trả
Nợ TK635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn.
Khi trả lãi trái phiếu định kỳ tính vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK635 - Chi phí tài chính
Có các TK 111, 112,. . . (Số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ).
Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính
NợTK 635: Nếu lỗtỷgiá hối đoái
Có TK 413–Chênh lệch tỷgiá hối đoái (4131)
Trích lập khoản chênh lệch dự phòng giảm giáđầu tư chứng khoánnăm nay lớn hơn sốdự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán đã lập năm trước chưa sửdụng hết
NợTK 635
Có TK 129–Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229–Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Chênh lệch hoàn nhập dự phòng giảm giáđầu tưchứng khoán
NợTK 129, 229 Có TK 635
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính NợTK 911
Có TK 635