6. BỐ CỤC CỦA LUẬN VĂN CHƯƠNG
2.2 Chất lượng thông tin kếtoán
2.2.1 Thông tin
Chaker Haouet (2008) cho rằng không tồn tại một khái niệm duy nhất về thông tin, khái niệm về thông tin thay đổi theo lĩnh vực được tham chiếu.
Trong lĩnh vực thông tin quản lý, Zmud (1978) cho rằng thông tin được thể hiện ở dạng các báo cáo được in ở các định dạng khác nhau; Sylvanus (1999) xem thông tin như là một nguồn lực được tạo ra từ dữ liệu nhằm phục vụ cho việc quản lý và ra các quyết định cần thiết cho quá trình kinh doanh.
Trong lĩnh vực kế toán, thông tin được xác định rõ trong các khái niệm về kế toán. Một cách tổng quát, thông tin kế toán bao hàm những thông tin tài chính nhằm đảm bảo cung cấp một cách thường xuyên và kịp thời tình hình tài chính của doanh nghiệp (Compta-facile.com); theo AICPA (1970), thông tin kế toán là những thông tin định lượng, căn bản là những thông tin tài chính, có liên quan đến các thực thể kinh tế hướng đến việc sử dụng cho việc ra các quyết định kinh tế (Needles & ctg, 1993); Luật kế toán
Việt Nam (2003; 2015) cho rằng thông tin kế toán bao hàm những thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động.
Trên góc độ kế toán, thông tin kế toán bao hàm những thông tin kinh tế, tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán (Luật kế toánViệt Nam, 2003; 2015); thông tin kế toán tài chính là những thông tin kế toán ngoài việc được sử dụng bởi các nhà quản lý, còn được công bố cho những người sử dụng bên ngoài doanh nghiệp (Needles & ctg, 2003),...
Trên góc độ kế toán quản trị, thông tin kế toán bao hàm những thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán (Luật kế toán Việt Nam, 2003; 2015); thông tin kế toán là một thành phần không thể tách biệt của thông tin quản trị của doanh nghiệp, cho phép phân tích chi phí, xác định chi phí theo từng lĩnh vực hoạt động, trung tâm trách nhiệm, đánh giá kết quả hoạt động của doanh nghiệp (Gérard Melyon,2004),...
Trong nghiên cứu này, đối với khái niệm thông tin, tác giả đứng trên khía cạnh của kế toán tài chính. Từ đó, tác giả sử dụng khái niệm thông tin trên góc độ kế toán tài chính của Luật kế toán Việt Nam (2003, 2015).
2.2.2 Chất lượng thông tin
Khái niệm chất lượng thay đổi tùy thuộc lĩnh vực và đối tượng nghiên cứu (Crosby 2006; Mouzhi Ge, 2009).
Theo Tổ chức quốc tế về tiêu chuẩn hóa (International Organization for Standardization) chất lượng được khái niệm là mức độ đáp ứng các yêu cầu của một tập hợp các đặc tính vốn có (ISO 9000:2005), đây cũng là quan điểm được thừa nhận ở phạm vi quốc tế. Theo quan điểm này chất lượng có một số đặc trưng cơ bản sau:
-Chất lượng là sự thỏa mãn nhu cầu của người sử dụng: Nếu như một dịch vụ hay sản phẩm nào đó không đáp ứng được nhu cầu của khách hàng thì bị coi là kém chất lượng, cho dù trình độ tạo ra sản phẩm đó có thể hiện đại. Đánh giá chất lượng cao hay thấp phải đứng trên quan điểm của người tiêu dùng.
-Chất lượng là sự phù hợp với các nhu cầu khác nhau: Khi đánh giá chất lượng của một đối tượng, ta cần xét đến mọi đặc tính của đối tượng có liên quan đến sự thỏa mãn
những nhu cầu cụ thể. Cùng một mục đích sử dụng như nhau, sản phẩm nào thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng cao hơn thì có chất lượng cao hơn.
-Chất lượng được tiêu chuẩn hóa cụ thể: Một số chất lượng của các đối tượng được quy định cụ thể, rõ ràng.
Dựa trên đối tượng nghiên cứu là sản phẩm, Garvin(1988) cho rằng chất lượng được xác định bằng số lượng hoặc mức độ của một hoặc nhiều thuộc tính sở hữu bởi sản phẩm đó.
Dựa trên đối tượng nghiên cứu là người sử dụng, Deming (1986) cho rằng chất lượng nên được nhằm vào nhu cầu của người tiêu dùng hiện tại và trong tương lai., chất lượng là sự đáp ứng sự mong đợi của khách hàng và sự cần thiết để tạo ra sự hài lòng về hàng hóa và dịch vụ sản xuất.
Trong lĩnh vực kế toán, đối với kế toán quản trị, chất lượng thông tin được xem là khả năng đáp ứng các yêu cầu của nhà quản lý nhằm đạt được sự hiểu biết sâu sắc về tình hình hoạt động của tổ chức giúp họ đưa ra quyết định, giám sát, thực hiện các mục tiêu chiến lược (Noor & Ibrahim, 2013); đối với chất lượng thông tin báo cáo tài chính, FASB cho rằng người sử dụng thông tin được coi là người đưa ra quyết định tổng thể về lợi ích của bất kỳ thông tin mà họ nhận được (FASB, 1993). Theo quan điểm hòa hợp giữa IASB & FASB thì mục tiêu chung của việc lập báo cáo tài chính là nhằm cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho những nhà đầu tư, người cho vay, các chủ nợ khác hiện hữu và tiềm năng trong việc ra quyết định về việc cung cấp nguồn lực cho một thực thể (IASB, 2010).
Mouzhi Ge (2009) cho rằng chất lượng thông tin được khái niệm dựa trên hai khía cạnh chủ yếu: đặc điểm thông tin và người sử dụng thông tin.
Về khía cạnh đặc điểm thông tin, chất lượng thông tin được định nghĩa như là sự đáp ứng những đặc điểm kỹ thuật hay yêu cầu (Kahn & Strong, 1988); theo CobiT, chất lượng thông tin được đánh giá qua bảy tiêu chuẩn: hữu hiệu, hiệu quả, bảo mật, toàn vẹn, sẵn sàng, tuân thủ, đáng tin cậy (IT Governance Institute, 2007; theo Eppler 2006).
Đối với người sử dụng, chất lượng thông tin được định nghĩa là sự phù hợp để sử dụng đối với người sử dụng (Wang & Strong, 1996). Theo Baltzan (2012), thông tin có
chất lượng tốt nếu nó được xem là phù hợp với các yêu cầu của người sử dụng thông tin bao gồm: Chính xác (Accuracy), Đầy đủ, Phù hợp, Kịp thời và Nhất quán. Gelinas & ctg (2012) cho rằng chất lượng thông tin đạt được khi mang lại lợi ích cho người ra quyết định. Người sử dụng phải có tiêu chí cụ thể cho chất lượng của thông tin thông thường bao gồm: Thích hợp, Kịp thời, Chính xác và Đầy đủ,...
Nguyễn Tố Tâm (2013) chất lượng thông tin đảm bảo các đặc trưng của chất lượng là: thỏa mãn nhu cầu, đáp ứng các nhu cầu khác nhau và được tiêu chuẩn hóa. Các tiêu chuẩn hóa của chất lượng thông tin thường giúp đáp ứng các nhu cầu khác nhau như độ tin cậy, tính khách quan, tính kịp thời, sự phù hợp, tính dễ hiểu, có thể so sánh của thông tin. Trong đó, độ tin cậy được coi là tiêu chuẩn quan trọng của chất lượng thông tin. Bên cạnh đó căn cứ vào đặc trưng của thông tin, chất lượng thông tin phải được lượng hóa phù hợp với đặc tính của thông tin và kiểm soát thông tin để đảm bảo chất lượng thông tin từ nơi phát thông tin tới nơi nhận thông tin.
Trong nghiên cứu của mình, tác giả kết hợp cả hai quan điểm: đặc điểm thông tin lẫn người sử dụng thông tin để khái niệm chất lượng thông tin, theo đó, chất lượng thông tin được khái niệm bao gồm một tập hợp các tiêu chuẩn theo quy định nhằm thỏa mãn yêu cầu của người sử dụng.
2.2.3 Chất lượng thông tin kế toán
Hiện nay có khá nhiều quan điểm khác nhau về chất lượng thông tin kế toán như các quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ FASB, quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, quan điểm theo dự án hội tụ IASB-FASB, quan điểm theo chuẩn mực kế toán Việt Nam,...
Quan điểm về chất lượng thông tin kế toán của một số nhà nghiên cứu
Theo Stair and Reynolds (2012), thông tin là nguồn tài nguyên chiến lược của tổ chức nếu thông tin trong tổ chức có chất lượng tốt, thì sẽ giúp tổ chức hoạt động tốt, thực hiện các mục tiêu của tổ chức một các hữu hiệu và hiệu quả hơn nhằm, đạt được các mục tiêu đề ra. Nếu thông tin kém chất lượng sẽ tạo ra mối đe dọa đến sự tồn tại của tổ chức. Do đó CLTTKT có vai trò rất quan trọng cho sự bền vững của một tổ chức. CLTTKT ảnh
hưởng trực tiếp và có tính chất quyết định sự thành bại của các quyết định kinh doanh của DN.
Theo O Briens (2004), thông tin kế toán có chất lượng cao nghĩa là thông tin có những đặc điểm, thuộc tính, hoặc chất lượng hữu ích với người sử dụng.
Hoặc theo Kahn và Strong (1998) cho rằng chất lượng thông tin là đặc tính của thông tin để giúp đạt được các yêu cầu hay sự mong đợi của người sử dụng thông tin.
Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ-FASB
Theo quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ - FASB, có 2 nhóm đặc điểm chất lượng là nhóm các đặc điểm cơ bản và nhóm các đặc điểm thứ yếu. Trong đó, nhóm đặc điểm cơ bản bao gồm tính thích hợp và đáng tin cậy, nhóm đặc điểm thứ yếu bao gồm nhất quán và có thể so sánh được.
❖ Đặc điểm chất lượng cơ bản
- Thích hợp: TTKT được gọi là thích hợp khi nó có thể giúp người sử dụng thông tin thông qua đó thay đổi các quyết định của mình. Để làm được điều này, thông tin cần phải:
+ Có giá trị dự đoán và giá trị đánh giá: từ việc sử dụng thông tin đó, người đầu tư có thể đưa ra quyết định dự đoán, đánh giá hay điều chỉnh lại những tiên đoán, nhận định trước đó của mình. Điều này cũng có nghĩa là thông tin sẽ làm tăng tính chắc chắn trong các quyết định.
+ Kịp thời: thông tin có tính kịp thời sẽ hỗ trợ cho việc ra quyết định của người sử dụng. Nếu thông tin không kịp thời sẽ có thể làm mất hoặc giảm độ thích hợp của thông tin đó, nhưng nếu chỉ có tính kịp thời mà không có giá trị dự đoán thì thông tin không thể coi là thích hợp.
- Đáng tin cậy: thông tin được coi là đáng tin cậy nếu nó có được trình bày trung thực, không có sai sót, thiên lệch và có thể kiểm chứng được. Để mang tính đáng tin cậy thì thông tin cần phải:
+ Trình bày trung thực: có nghĩa là sự đánh giá hay diễn đạt về TTKT phải phù hợp với nghiệp vụ/sự kiện đã diễn ra mà nó muốn phản ánh. Sự phù hợp này được đặt trong hoàn cảnh cụ thể nơi nghiệp vụ/sự kiện diễn ra, vì một cách đánh giá chỉ phù hợp
với đối tượng này, có thể không phù hợp với đối tượng khác, ở trong điều kiện khác. Điểm chú ý quan trọng là trình bày trung thực không có nghĩa là thông tin phải chính xác do có thể trong nhiều trường hợp, sự chính xác không cho thông tin đáng tin cậy bằng giá trị ước tính trong khoảng thời gian hợp lý.
+ Có thể kiểm chứng: là một yếu tố cần thiết giúp tính trung thực của thông tin được đảm bảo. Đặc tính này có nghĩa là thông tin có sự phù hợp với nghiệp vụ/sự kiện muốn trình bày, không có sai sót trong việc lựa chọn phương pháp đánh giá giữa những người đánh giá thông tin (những người đánh giá cần đủ năng lực và có sự độc lập)
+ Trung lập: TTKT được coi là trung lập khi nó khách quan, không bị chi phối bởi một tác động khác có thể tác động lên quyết định theo hướng đặc biệt, không thiên lệch và trung thực nhất có thể.
❖ Đặc điểm chất lượng thứ yếu
-Nhất quán: thể hiện qua việc không thay đổi chính sách và thủ tục kế toán, có sự phù hợp giữa các kỳ. Nếu trong trường hợp có sử dụng phương pháp kế toán mới thì cần có thuyết minh thích hợp để thông tin đảm bảo khả năng so sánh giữa các kỳ.
-Khả năng so sánh được: yêu cầu này giúp cho thông tin có được giữa hai hiện tượng kinh tế có thể được nhận thấy sự tương tự hay khác biệt từ người sử dụng thông tin. Khi đó, các hiện tượng kinh tế/nghiệp vụ giống nhau phải được phản ánh giống nhau, các hiện tượng kinh tế/nghiệp vụ khác nhau phải được phản ánh khác nhau.
Tuy nhiên, các đặc điểm chất lượng kể trên của TTKT không phải luôn luôn được thực hiện một cách đầy đủ. FASB đã đưa ra các hạn chế như sau:
-Quan hệ chi phí – lợi ích: quan hệ này nói rằng cần xem xét chi phí để cung cấp thông tin cùng với những lợi ích có được từ việc cung cấp thông tin đó. Quan hệ chi phí – lợi ích này là giới hạn có ảnh hưởng rộng tới chất lượng TTKT
-Trọng yếu: đặc tính này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc bỏ sót hay trình bày sai lệch về TTKT có thể làm ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng (nhà đầu tư) khi sử dụng thông tin đó trong những hoàn cảnh cụ thể. Đây được coi là một hạn chế vì bất cứ khi nào cung cấp thông tin trên các báo cáo, người sử dụng thông tin cũng cần xét
đoán về tính trọng yếu này. Một nghiệp vụ được coi trọng yếu hay không phụ thuộc vào quy mô của nghiệp vụ, quy mô của doanh nghiệp, mức độ vi phạm các hợp đồng.
-Đặc điểm ngành nghề: mỗi ngành nghề khác nhau nên áp dụng những lý thuyết cơ bản khác nhau. Việc trình bày kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của một ngành nghề có thể đòi hỏi sự thoát ly các lý thuyết kế toán do mỗi sự kiện có đặc điểm khác nhau hay thông lệ chung chỉ có ở ngành nghề đó.
-Thận trọng: nghĩa là trong những tình huống chưa rõ ràng, cần có phản ứng thận trọng và xem xét đầy đủ các rủi ro tiềm tàng xung quanh các tình huống đó. FASB thể hiện sự phản đối với khái niệm thận trọng truyền thống trước đây “chấp nhận sai sót tiềm ẩn không đo lường dẫn đến khai thấp tài sản/lợi nhuận thuần còn hơn là khai cao chúng”. Điều này sẽ làm thông tin đi ngược lại với các đặc điểm chất lượng như trung thực, trung lập và khả năng so sánh.
Thận trọng phản ánh cách người làm kế toán xử lý trong các tình huống/nghiệp vụ không chắc chắn. Do đó, theo FASB thì cần có những thuyết minh đầy đủ như nội dung, thông tin liên quan tới tình huống không chắc chắn để người sử dụng thông tin có sự xét đoán của cá nhân mình tới nghiệp vụ đó.
Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB
Các đặc điểm chất lượng mà IASB đưa ra bao gồm: có thể hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy và có thể so sánh.
-Có thể hiểu được: với mục đích cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng BCTC, thông tin trên báo cáo phải đảm bảo có thể hiểu được. Các đối tượng sử dụng có thể là những người có kiến thức chuyên môn cao liên quan đến kế toán – kiểm toán, tài chính, kinh tế, kinh doanh, tuy nhiên họ cũng có thể là những người có kiến thức hạn chế để đọc hiểu BCTC. Tuy vậy, những thông tin về một sự việc phức tạp, khó hiểu cần thiết cho quá trình ra quyết định không được loại trừ ra khỏi BCTC chỉ vì nó gây khó hiểu với một số đối tượng.
-Thích hợp: nguồn thông tin trở nên hữu dụng khi nó thích hợp với nhu cầu đưa ra quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin đó. Tính thích hợp bao gồm hai đặc tính dự đoán và xác nhận, chúng có mối liên hệ với nhau. Thông tin thích hợp có thể giúp ích
cho người sử dụng khi giúp họ đánh giá được sự việc trong quá khứ, hiện tại và trong tương lai cũng như giúp họ điểu chỉnh lại các đánh giá trong quá khứ.
Tính thích hợp của thông tin bị chi phối bởi nội dung và tính trọng yếu. Tính trọng yếu của thông tin thể hiện ở chỗ trong trường hợp bỏ sót hoặc trình bày sai lệch thông tin này thì sẽ ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng.
-Đáng tin cậy: Thông tin được coi là đáng tin cậy khi nó phản ánh trung thực bản chất của vấn đề, không có sự bỏ sót hay sai lệch nào trọng yếu. Các yêu cầu của thông tin đáng tin cậy bao gồm: trình bày trung thực, nội dung quan trọng hơn hình thức, không thiên lệch, thận trọng và đầy đủ.
+ Thông tin phản ảnh trung thực các nghiệp vụ/sự việc được trình bày sẽ góp phần