Mục tiêu khảo sát

8. Bố cục đề tài

2.4.1. Mục tiêu khảo sát

Việc khảo sát nhằm trả lời câu hỏi sau: Công tác đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S

được thực hiện theo mô hình nào và có tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán hiện hành hay không?

2.4.2. Phƣơng pháp khảo sát

Để tìm hiểu thực trạng về đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán BCTC của công ty Kiểm toán S&S, người viết đã tiến hành khảo sát, thu thập thông tin thông qua hình thức gửi phiếu điều tra đến nhân viên công ty nhằm:

- Nghiên cứu thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán đang được áp dụng tại S&S.

- Nghiên cứu thực trạng kiểm soát rủi ro tại S&S

2.4.3. Đối tƣợng khảo sát

Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S, thuộc địa bàn TP Hồ Chí Minh. Kết quả khảo sát được trình bày ở mục 2.4.5 của chương này. Đối tượng trả lời bảng khảo sát là 30 cá nhân có kinh nghiệm kiểm toán tại công ty trên 3 năm. Hiện nay công ty có 102 nhân viên, trong đó 12 người là KTV chuyên nghiệp, 70 trợ lý kiểm toán (66 trong số 70 người kinh nghiệm trên 3 năm).

2.4.4. Câu hỏi khảo sát

 Câu hỏi về quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm

toán

Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán là thủ tục được thực hiện nhằm giúp công ty kiểm toán quyết định có nên chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ để thực hiện hợp đồng kiểm toán hay không.

Để đánh giá xem có nên chấp nhận một hợp đồng kiểm toán hay không, KTV cần phải thu thập các thông tin về khách hàng như loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, tình hình hoạt động hiện tại cũng như các quy định pháp luật có liên quan. Trong đó, mức độ quan tâm của từng chỉ tiêu đó là: Lĩnh vực hoạt động kinh doanh, loại hình

doanh nghiệp và tình hình hoạt động hiện tại, các quy định pháp luật có liên quan, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý. Câu hỏi được người viết đưa ra câu hỏi khảo sát 6 & 7 Phụ lục 1

Thông tin thu thập để đưa ra quyết định là dựa vào hồ sơ kiểm tóan năm trước, trao đổi với KTV tiền nhiệm, từ thông tin trên các phương tiện truyền thông. Một số KTV còn thu thập thêm thông tin thông qua việc trao đổi với ban giám đốc, kế toán của khách hàng...

Như vậy, trong các thông tin được thu thập, ta thấy có một nguồn thông tin quan trọng là trao đổi với KTV tiền nhiệm, đặc biệt là KTV tiền nhiệm ở công ty kiểm toán khác. Do tính bắt buộc về mặt luật pháp đối với KTV tiền nhiệm chưa cao, tính cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán trong việc gìn giữ khách hàng, nên thực tế các KTV thường bỏ qua việc thu thập thông tin từ KTV tiền nhiệm. Từ đó, người viết đưa ra câu hỏi khảo sát 8 & 9 Phụ lục 1

Do việc đánh giá rủi ro trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán là công việc phức tạp, mang nặng tính xét đoán của KTV và chứa đựng nhiều trách nhiệm về sau nên thường được thực hiện bởi nhân sự cấp cao như trưởng phòng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán. Trong trường hợp việc đánh giá này được thực hiện bởi vị trí thấp hơn như Trưởng phòng kiểm toán thì cũng sẽ có sự thông qua của chủ nhiệm kiểm toán. Điều này thể hiện nguyên tắc thận trọng của công ty kiểm toán khi chấp nhận một khách hàng, nhằm đảm bảo kiểm soát được về chất lượng kiểm tóan cũng như các vấn đề khác như lợi nhuận, mối quan hệ lâu dài với khách hàng, v.v

Khi việc đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro chấp nhận hợp đồng là cao, sẽ có trường hợp chấp nhận hợp đồng ở mức phí cao, không chấp nhận thực hiện hợp đồng nếu mức phí được xác định và tính toán như các trường hợp thông thường, hoặc từ chối hợp đồng ngay lập tức mà không quan tâm về phí kiểm toán. Câu hỏi đưa ra là câu hỏi khảo sát 10, 11 & 12 Phụ lục 1.

 Câu hỏi về tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán:

Tìm hiểu môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp được kiểm toán là bước quan trọng giúp cho KTV có được cái nhìn tổng quan về khách hàng, đặc biệt là các khách hàng mới, hỗ trợ cho KTV trong việc xác định những rủi ro có liên quan mà khách hàng có thể gặp phải cũng như giúp đánh gía một cách tổng quát rủi ro kiểm toán.

Về nội dung tìm hiểu: tìm hiểu vể môi trường kinh doanh chung như tình hình chung của nền kinh tế, biến động thị trường, các triển vọng phát triển của ngành, môi trường pháp lý mà khách hàng đang hoạt động như các quy định pháp luật liên quan, các chính sách hỗ trợ cho ngành nghề kinh doanh v.v

- Tìm hiểu môi trường kinh doanh chung: Gồm xem xét các biến động thị trường mà doanh nghiệp đang kinh doanh, tình hình chung của nền kinh tế.

- Tìm hiểu môi trường pháp lý: Tìm hiểu về các quy định ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh cũng như các chính sách hỗ trợ nhà nước dành cho ngành nghề mà khách hàng đang thực hiện.

- Về tìm hiểu hoạt động kinh doanh: tập trung vào việc tìm hiểu TKSNB của khách hàng, lưu ý về hoạt động kinh doanh chủ yếu, ngoài ra còn có các yếu tố khác như xem xét đến sự thay đổi trong quy mô hoạt động của khách hàng, kiểm tra thông tin về hệ thống kế toán v.v.

Dựa vào đó, người viết đưa ra câu hỏi khảo sát từ 13 đến câu 17 Phụ lục 1.

Tiếp theo là tìm hiểu về KSNB, KTV cần phải:

- Xác định sơ bộ các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát

- Thu thập thông tin từ bộ phận kiểm toán nội bộ của doanh nghiệp được kiểm toán: đây là một nguồn thông tin quan trọng và có thể giảm thiểu được một khối lượng công việc cho KTV, giúp cho KTV phát hiện ra được

rủi ro mà quá trình tìm hiểu về doanh nghiệp không mang lại được. Các khách hàng có quy mô nhỏ, cơ cấu tổ chức đơn giản, việc kiêm nhiệm thường xảy ra và không tồn tại một bộ phận kiểm toán nội bộ riêng biệt. Điều này tạo ra thói quen không tìm hiểu bộ phận kiểm toán nội bộ của KTV khi thực hiện công việc.

Người viết đưa ra câu hỏi 18, 19 & 20 Phụ lục 1 để tìm hiểu về vấn đề này trong quy trình kiểm toán của 30 kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán công ty S&S.

Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu KTV phải tiến hành đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC phát sinh do gian lận và sai sót, mặc dù trách nhiệm phát hiện và ngăn ngừa gian lận là của Ban giám đốc.

Công ty kiểm toán thực hiện việc đánh giá, xem xét khả năng có gian lận trong doanh nghiệp được kiểm toán dựa trên các yếu tố: Áp lực của Ban giám đốc đối với kết quả kinh doanh của khách hàng, mức độ ảnh hưởng của kết quả kinh doanh đến lợi ích cá nhân của Ban giám đốc, tính chất của ngành nghề tạo cơ hội cho việc gian lận, sự bất ổn của cơ cấu tổ chức, sự yếu kém của Kiểm soát nội bộ. Tuy nhiên, phần lớn các KTV chỉ chú trọng vào yếu tố áp lực của Ban giám đốc đối với kết quả kinh doanh và tính chất của ngành nghề tạo cơ hội cho việc gian lận. Do đó, câu hỏi khảo sát được đưa ra là câu hỏi khảo sát từ 22 đến 25 Phụ lục 1.

 Câu hỏi về biện pháp kiểm soát các rủi ro đã đánh giá

Theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán, sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV phải xác lập mức trọng yếu và đề ra những biện pháp xử lý đối với các rủi ro đã đánh giá, ở cả mức độ tổng thể trên BCTC và cho từng cơ sở dẫn liệu.

Việc đánh giá rủi ro có ảnh hưởng đến các thử nghiệm cơ bản trong giai đoạn kiểm toán tiếp theo. Người viết muốn biết công ty có dựa vào đánh giá rủi ro để xác lập mức trọng yếu cho từng khách hàng cụ thể hay không. Đối với rủi

ro sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và cơ sở dẫn liệu, người viết đưa ra một số phương hướng xử lý cụ thể. Qua đó, câu hỏi khảo sát của người viết về vấn đề này được nêu ra từ câu 26 đến câu 35 Phụ lục 1.

2.4.5. Kết quả khảo sát thực trạng quy trình đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán rủi ro trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán S&S

a. Đánh giá chất lượng của quy trình đánh giá và kiểm soát rủi ro

Cơ sở để xây dựng thang điểm được xây dựng như sau: Mỗi câu trả lời Có tương ứng 1 điểm, câu trả lời Không được tính -1 điểm, mức độ Tùy thuộc không được tính điểm. Đối với các câu trả lời có nhiều phương án lựa chọn, mỗi lựa chọn được tính 1 điểm.

+ Lượng hóa các phương án trả lời bằng các điểm số, từ đó, xác định thang điểm tối đa cho một quy trình đánh giá và đối phó rủi ro kiểm toán ở mức độ hiệu quả

+ Việc tính điểm cho từng mẫu khảo sát được thực hiện cho các câu hỏi trong giai đoạn lập kế hoạch (từ câu 15 đến câu 35 trong bảng khảo sát).

+ Tập hợp số điểm đạt được của từng mẫu khảo sát và phân loại mức độ chất lượng của công tác đánh gía và kiểm soát rủi ro trong công ty.

Xây dựng thang điểm cho các phương án lựa chọn trong từng câu hỏi khảo sát (Phụ lục 5)

Căn cứ trên thang điểm cho từng câu hỏi, người viết tính toán thang điểm tối đa cho quy trình, từ thang điểm tối đa người viết chia việc đánh giá chất lượng của quy trình đánh giá và đối phó rủi ro thành 3 mức tốt, trung bình, kém. Với thang điểm tối đa là 55 điểm, việc phân chia thang điểm cho 3 mức căn cứ trên tổng số điểm tối đa chia cho 3 cấp độ (tức 55 điểm/3 bằng khoản 18 điểm cho một cấp bậc).

Tổng hợp thang điểm đánh giá chất lƣợng của khảo sát

Mức độ hiệu quả Điểm Thang điểm tối đa

Tốt Từ 37 đến 55 điểm 55 điểm

Trung bình Từ 18 đến 36 điểm 36 điểm

Kém Dưới 18 điểm 18 điểm

(1) Quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán:

Với khách hàng mới, sau khi nhận lời mời kiểm toán, một KTV có kinh nghiệm sẽ tham quan tiềm hiểu công ty khách hàng. KTV sẽ tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng. Lượng thông tin cần thiết về khách hàng sẽ được tăng cường nếu BCTC của khách hàng được sử dụng rộng rãi, ví dụ như các công ty đại chúng… Công ty sẽ không chấp nhận kiểm toán khi tính độc lập không được đảm bảo hay không đủ năng lực phục vụ khách hàng.

Đối với khách hàng cũ, hàng năm, KTV cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại các khách hàng hiện hữu để xem có thể tiếp tục kiểm toán cho họ hay không, KTV cũng nghiên cứu xem có cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán hay không

Kết quả khảo sát cho giai đoạn đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán (Phụ lục 2)

Kết quả khảo sát 30 KTV và trợ lý kiểm toán của công ty S&S ở bảng trên cho thấy hầu hết đều đánh giá rủi ro khi chấp nhận một khách hàng mới hay duy trì khách hàng cũ trong mọi trường hợp. Có 3/30 cá nhân (chiếm 10%) cho rằng thủ tục này còn phụ thuộc vào quy mô của khách hàng, đây là 3 trợ lý kiểm toán ít kinh nghiệm. Điều này cho thấy, các KTV đều xem việc đánh giá để chấp nhận một hợp đồng kiểm toán là cần thiết. Khi đó, KTV cần phải thu thập các thông tin về khách hàng như loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực

kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, tình hình hoạt động hiện tại cũng như các quy định pháp luật có liên quan. Trong đó, mức độ quan tâm của từng chỉ tiêu đó là: Lĩnh vực hoạt động kinh doanh (30/30- chiếm 100%), Loại hình doanh nghiệp và tình hình hoạt động hiện tại (20/30- chiếm 66,67%, các quy định pháp luật có liên quan (19/30- chiếm 63,34%, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý (17/30- chiếm 56,67%).

Có 14/30 đối tượng được khảo sát (chiếm 46,67%) có trình bày văn bản cụ thể để thực hiện công tác đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán, 16/30 đối tượng còn lại (chiếm 53,34%) cho rằng tùy thuộc vào xét đóan của KTV để xá c định có trình bày bằng văn bản hay không.

Thông tin thu thập để đưa ra quyết định là dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước (14/30- chiếm 46,67%), trao đổi với KTV tiền nhiệm (10/30- chiếm 33,34%), từ thông tin trên các phương tiện truyền thông (19/30- chiếm 63,34%). Một số cá nhân còn thu thập thêm thông tin thông qua việc trao đổi với ban giám đốc, kế toán của khách hàng...

Như vậy, trong các thông tin được thu thập, kết quả khảo sát cho thấy có một nguồn thông tin quan trọng là trao đổi với KTV tiền nhiệm lại chưa được các cá nhân coi trọng, đặc biệt là KTV tiền nhiệm ở công ty kiểm toán khác. Do tính bắt buộc về mặt luật pháp đối với KTV tiền nhiệm chưa cao, tính cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán trong việc gìn giữ khách hàng, nên thực tế các KTV thường bỏ qua việc thu thập thông tin từ KTV tiền nhiệm.

Có 13/30 người (chiếm 34,34%) trả lời rằng vấn đề này chỉ do chủ nhiệm kiểm toán xem xét và quyết định. Như vậy, tổng hợp lại thì 100% trường hợp đều có sự tham gia của các chủ phần hùn trong công ty kiểm toán. Điều này thể hiện nguyên tắc thận trọng của các công ty kiểm toán khi chấp nhận một khách hàng, nhằm đảm bảo kiểm sóat được về chất lượng kiểm toán cũng như các vấn đề khác như lợi nhuận, mối quan hệ lâu dài với khách hàng, v.v

Khi việc đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro chấp nhận hợp đồng là cao, có 13/30 người (chiếm 43,3%) chấp nhận hợp đồng ở mức phí cao, 14/30 người ( chiếm 46,67%) không chấp nhận thực hiện hợp đồng nếu mức phí được xác định và tính toán như các trường hợp thông thường, chỉ có 3/30 cá nhân (10% khảo sát) cho rằng sẽ từ chối hợp đồng ngay lập tức mà không quan tâm về phí kiểm toán. Nguyên nhân các kiểm toán viên chấp nhận các khách hàng đầy rủi ro này là do áp lực về lợi nhuận của các công ty kiểm toán (11/30 - chiếm 36,67%) hoặc mong muốn gìn giữ khách hàng (22/30 – chiếm 73,33%). Bên cạnh đó, theo quan điểm một số cá nhân được khảo sát, (2/30 - chiếm 6,67%) cho rằng việc chấp nhận khách hàng này cũng là cơ hội để công ty kiểm toán có cơ hội nâng cao chất lượng kiểm tóan, gia tăng danh tiếng của công ty kiểm toán cũng như KTV.

(2) Tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán: Tìm hiểu khách hàng:

- Về nội dung tìm hiểu: Trong tổng số 30 người được khảo sát, 11 người không tìm hiểu về môi trường kinh doanh của khách hàng (chiếm 36,6%), 14 cá nhân có thực hiện (chiếm 46,67%) và 5 cá nhân cho rằng việc tìm hiểu còn tùy thuộc vào quy mô của từng khách hàng (chiếm 16,67%).

TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO

Đánh giá rủi ro tiềm tàng: