8. Bố cục đề tài
2.4.4. Câu hỏi khảo sát
Câu hỏi về quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm
toán
Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán là thủ tục được thực hiện nhằm giúp công ty kiểm toán quyết định có nên chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ để thực hiện hợp đồng kiểm toán hay không.
Để đánh giá xem có nên chấp nhận một hợp đồng kiểm toán hay không, KTV cần phải thu thập các thông tin về khách hàng như loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, tình hình hoạt động hiện tại cũng như các quy định pháp luật có liên quan. Trong đó, mức độ quan tâm của từng chỉ tiêu đó là: Lĩnh vực hoạt động kinh doanh, loại hình
57
doanh nghiệp và tình hình hoạt động hiện tại, các quy định pháp luật có liên quan, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý. Câu hỏi được người viết đưa ra câu hỏi khảo sát 6 & 7 Phụ lục 1
Thông tin thu thập để đưa ra quyết định là dựa vào hồ sơ kiểm tóan năm trước, trao đổi với KTV tiền nhiệm, từ thông tin trên các phương tiện truyền thông. Một số KTV còn thu thập thêm thông tin thông qua việc trao đổi với ban giám đốc, kế toán của khách hàng...
Như vậy, trong các thông tin được thu thập, ta thấy có một nguồn thông tin quan trọng là trao đổi với KTV tiền nhiệm, đặc biệt là KTV tiền nhiệm ở công ty kiểm toán khác. Do tính bắt buộc về mặt luật pháp đối với KTV tiền nhiệm chưa cao, tính cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán trong việc gìn giữ khách hàng, nên thực tế các KTV thường bỏ qua việc thu thập thông tin từ KTV tiền nhiệm. Từ đó, người viết đưa ra câu hỏi khảo sát 8 & 9 Phụ lục 1
Do việc đánh giá rủi ro trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán là công việc phức tạp, mang nặng tính xét đoán của KTV và chứa đựng nhiều trách nhiệm về sau nên thường được thực hiện bởi nhân sự cấp cao như trưởng phòng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán. Trong trường hợp việc đánh giá này được thực hiện bởi vị trí thấp hơn như Trưởng phòng kiểm toán thì cũng sẽ có sự thông qua của chủ nhiệm kiểm toán. Điều này thể hiện nguyên tắc thận trọng của công ty kiểm toán khi chấp nhận một khách hàng, nhằm đảm bảo kiểm soát được về chất lượng kiểm tóan cũng như các vấn đề khác như lợi nhuận, mối quan hệ lâu dài với khách hàng, v.v
Khi việc đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro chấp nhận hợp đồng là cao, sẽ có trường hợp chấp nhận hợp đồng ở mức phí cao, không chấp nhận thực hiện hợp đồng nếu mức phí được xác định và tính toán như các trường hợp thông thường, hoặc từ chối hợp đồng ngay lập tức mà không quan tâm về phí kiểm toán. Câu hỏi đưa ra là câu hỏi khảo sát 10, 11 & 12 Phụ lục 1.
58
Câu hỏi về tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán:
Tìm hiểu môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp được kiểm toán là bước quan trọng giúp cho KTV có được cái nhìn tổng quan về khách hàng, đặc biệt là các khách hàng mới, hỗ trợ cho KTV trong việc xác định những rủi ro có liên quan mà khách hàng có thể gặp phải cũng như giúp đánh gía một cách tổng quát rủi ro kiểm toán.
Về nội dung tìm hiểu: tìm hiểu vể môi trường kinh doanh chung như tình hình chung của nền kinh tế, biến động thị trường, các triển vọng phát triển của ngành, môi trường pháp lý mà khách hàng đang hoạt động như các quy định pháp luật liên quan, các chính sách hỗ trợ cho ngành nghề kinh doanh v.v
- Tìm hiểu môi trường kinh doanh chung: Gồm xem xét các biến động thị trường mà doanh nghiệp đang kinh doanh, tình hình chung của nền kinh tế.
- Tìm hiểu môi trường pháp lý: Tìm hiểu về các quy định ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh cũng như các chính sách hỗ trợ nhà nước dành cho ngành nghề mà khách hàng đang thực hiện.
- Về tìm hiểu hoạt động kinh doanh: tập trung vào việc tìm hiểu TKSNB của khách hàng, lưu ý về hoạt động kinh doanh chủ yếu, ngoài ra còn có các yếu tố khác như xem xét đến sự thay đổi trong quy mô hoạt động của khách hàng, kiểm tra thông tin về hệ thống kế toán v.v.
Dựa vào đó, người viết đưa ra câu hỏi khảo sát từ 13 đến câu 17 Phụ lục 1.
Tiếp theo là tìm hiểu về KSNB, KTV cần phải:
- Xác định sơ bộ các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát
- Thu thập thông tin từ bộ phận kiểm toán nội bộ của doanh nghiệp được kiểm toán: đây là một nguồn thông tin quan trọng và có thể giảm thiểu được một khối lượng công việc cho KTV, giúp cho KTV phát hiện ra được
59
rủi ro mà quá trình tìm hiểu về doanh nghiệp không mang lại được. Các khách hàng có quy mô nhỏ, cơ cấu tổ chức đơn giản, việc kiêm nhiệm thường xảy ra và không tồn tại một bộ phận kiểm toán nội bộ riêng biệt. Điều này tạo ra thói quen không tìm hiểu bộ phận kiểm toán nội bộ của KTV khi thực hiện công việc.
Người viết đưa ra câu hỏi 18, 19 & 20 Phụ lục 1 để tìm hiểu về vấn đề này trong quy trình kiểm toán của 30 kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán công ty S&S.
Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu KTV phải tiến hành đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC phát sinh do gian lận và sai sót, mặc dù trách nhiệm phát hiện và ngăn ngừa gian lận là của Ban giám đốc.
Công ty kiểm toán thực hiện việc đánh giá, xem xét khả năng có gian lận trong doanh nghiệp được kiểm toán dựa trên các yếu tố: Áp lực của Ban giám đốc đối với kết quả kinh doanh của khách hàng, mức độ ảnh hưởng của kết quả kinh doanh đến lợi ích cá nhân của Ban giám đốc, tính chất của ngành nghề tạo cơ hội cho việc gian lận, sự bất ổn của cơ cấu tổ chức, sự yếu kém của Kiểm soát nội bộ. Tuy nhiên, phần lớn các KTV chỉ chú trọng vào yếu tố áp lực của Ban giám đốc đối với kết quả kinh doanh và tính chất của ngành nghề tạo cơ hội cho việc gian lận. Do đó, câu hỏi khảo sát được đưa ra là câu hỏi khảo sát từ 22 đến 25 Phụ lục 1.
Câu hỏi về biện pháp kiểm soát các rủi ro đã đánh giá
Theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán, sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV phải xác lập mức trọng yếu và đề ra những biện pháp xử lý đối với các rủi ro đã đánh giá, ở cả mức độ tổng thể trên BCTC và cho từng cơ sở dẫn liệu.
Việc đánh giá rủi ro có ảnh hưởng đến các thử nghiệm cơ bản trong giai đoạn kiểm toán tiếp theo. Người viết muốn biết công ty có dựa vào đánh giá rủi ro để xác lập mức trọng yếu cho từng khách hàng cụ thể hay không. Đối với rủi
60
ro sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và cơ sở dẫn liệu, người viết đưa ra một số phương hướng xử lý cụ thể. Qua đó, câu hỏi khảo sát của người viết về vấn đề này được nêu ra từ câu 26 đến câu 35 Phụ lục 1.