8. Bố cục đề tài
3.3.1. Giải pháp trong đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
không thực hiện đầy đủ các quy trình kiểm toán, đặc biệt là trong việc đánh giá rủi ro.
Công ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ thông qua việc xây dựng lại quy trình kiểm toán phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực mới, thực hiện các chương trình đào tạo nội bộ nhằm hướng dẫn cho việc áp dụng, tăng cường công tác soát xét đối với hồ sơ kiểm to n nói chung và công tác đ nh giá và đối phó rủi ro nói riêng, cụ thể:
3.3.1. Giải pháp trong đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán toán
Kết quả khảo sát chương 2 cho thấy, các KTV không quan tâm đến kết quả đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng và không thực hiện tiếp xúc kiểm toán viên tiền nhiệm khi tìm hiểu về khách hàng mới. Nguyên do là vì do tình hình cạnh tranh gay gắt, nhiều công ty buộc phải chấp nhận khách hàng dù đánh giá là có rủi ro cao. Điều này có thể sẽ dẫn đến KTV và công ty kiểm toán có thể bị kiện tụng, bị thu hồi giấy đăng ký kinh doanh, bị tước giấy chứng nhận đăng ký hành nghề. Do đó, công ty S&S cần phải cẩn trọng trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán, nghĩa là phải thực sự sử dụng kết quả của việc đánh giá rủi ro do chấp nhận hợp đồng để quyết định có nên thực hiện kiểm toán cho khách hàng đó hay không, chứ không chỉ đơn thuần để xác định mức phí kiểm toán.
Ngoài ra, công ty cần phải tiến hành thu thập thông tin từ KTV tiền nhiệm năm trước để có được những thông tin về khách hàng, nguyên nhân của sự thay đổi KTV nhằm giúp cho công ty có được cái nhìn ở nhiều hướng khác nhau trong việc xác định có hay không chấp nhận hợp đồng.
81
3.3.2.Tìm hiểu môi trƣờng kinh doanh và vận dụng mô hình rủi ro kinh doanh trong đánh giá rủi ro
Thực trạng đánh giá rủi ro trong kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán S&S được trình bày trong Chương 2 của đề tài cho thấy hầu như công ty vẫn sử dụng cách đánh giá rủi ro theo cách tiếp cận truyền thống dựa trên các đánh giá và kết luận về các khoản mục cụ thể trên BCTC. Trong khi đó, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ban hành và hầu hết các tập đoàn kiểm toán lớn trên thế giới đã đổi mới cách tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh của khách hàng khi đánh giá về rủi ro kiểm toán. Vì vậy, S&S nên sử dụng các phân tích chiến lược kinh doanh của khách hàng khi đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, từ đó nâng cao được chất lượng kiểm toán BCTC.
Trình tự để đánh giá rủi ro kinh doanh của khách hàng được thực hiện như sau:
a. Tìm hiểu các nhân tố tác động đến môi trường kinh doanh của
khách hàng
Các nhân tố cần được xem xét bao gồm cả từ phạm vi hẹp (môi trường doanh nghiệp) đến phạm vi rộng (môi trường trong nước, quốc tế) như : luật pháp quốc tế, sự cạnh tranh trên quy mô toàn cầu và trong nước, nguồn tài nguyên, mối quan hệ với nhà cung cấp, khách hàng, thị trường lao động, văn hóa doanh nghiệp,v.v
Sau khi tìm hiểu về các nhân tố tác động đến môi trường kinh doanh, KTV cần tìm hiểu sâu hơn về môi trường kinh doanh của khách hàng ở cả mức độ tổng quan và chi tiết về các yếu tố ngành nghề ( thị trường và sự cạnh tranh, khả năng sản xuất, các hoạt động mang tính chu kỳ hoặc thời vụ, công nghệ có liên quan đến sản phẩm của đơn vị, nguồn cung cấp năng lượng và chi phí…), các yếu tố pháp lý ( các nguyên tắc kế toán và thông lệ của ngành,
82
khuôn khổ pháp lý cho ngành nghề chịu sự quản lý của nhà nước, thuế, các chính sách của chính phủ, các quy định về môi trường…) cũng như các yếu tố khác như lãi suất, lạm phát, khả năng sinh lời…
b. Đánh giá rủi ro kinh doanh
KTV sử dụng thông tin về lĩnh vực kinh doanh để phát hiện các rủi ro kinh doanh có thể tác động đến hoạt động của doanh nghiệp trong tương lai. Khi rủi ro được phát hiện, KTV phải tìm hiểu chắc chắn liệu doanh nghiệp có sự nhận thức và giám sát đối với rủi ro đó hay không; trong trường hợp đã có sự giám sát thì doanh nghiệp có khả năng kiểm soát được rủi ro kinh doanh hay không. Trên cơ sở đó KTV phải đưa ra được quyết định liệu có nên kiểm tra các thủ tục kiểm soát rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp hay không. Trình tự các bước để đánh giá rủi ro kinh doanh như sau:
Một là, thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro kinh doanh
Thực hiện các thủ tục kiểm toán để tìm hiểu thực trạng doanh nghiệp và môi trường kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm: Tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh; Bản chất hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; Các mục tiêu và chiến lược liên quan đến rủi ro kinh doanh; Việc đo lường và giám sát các hoạt động tài chính của doanh nghiệp, HTKSNB.
Hai là, đánh giá rủi ro tồn tại các sai phạm trọng yếu
Đánh giá các rủi ro về việc tồn tại các sai phạm trọng yếu trên BCTC cũng như trên mức độ các cơ sở dẫn liệu thông qua: Tìm hiểu về đặc điểm ngành nghề, môi trường hoạt động và các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp để phát hiện các rủi ro; Đánh giá rủi ro phát hiện cho từng cơ sở dẫn liệu; Xem xét qui mô và bản chất của các loại rủi ro.
Để thực hiện được các bước đánh giá trên, KTV cần phải sử dụng kết hợp linh hoạt các phương pháp kỹ thuật trong kiểm toán, đồng thời áp dụng các phương pháp phân tích trong kinh doanh như: Phân tích SWOT, Phân tích PEST, Tiếp cận theo chuỗi giá trị…
83
c.Đánh giá khả năng kiểm soát của khách hàng đối với rủi ro kinh
doanh
Sau khi đánh giá rủi ro kinh doanh, KTV cần xem xét các chính sách, chiến lược của doanh nghiệp đối với các rủi ro kinh doanh mà doanh nghiệp đang gặp phải bằng cách phỏng vấn các thành viên quản lý cấp cao của doanh nghiệp, từ đó rút ra nhận xét cho những ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đã được hoặc chưa được doanh nghiệp ứng phó sẽ ảnh hưởng như thế nào đến các thông tin trên BCTC.