8. Bố cục đề tài
2.5. NHẬN XÉT CHUNG
2.5.1. Những kết quả đạt đƣợc trong quy trình đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán S&S
Nhìn chung, công ty đã vận dụng hướng dẫn của các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành vào đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán BCTC. Các chuẩn mực không phải được vận dụng một cách máy móc mà được KTV nghiên cứu, vận dụng một cách phù hợp với thực tiễn kiểm toán tại công ty khách hàng.
Ở giai đoạn chấp nhận hợp đồng kiểm toán, công ty đã có những quy định cụ thể để đánh gía rủi ro có thể xảy ra khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán thông qua việc tìm hiểu các thông tin sơ bộ ban đầu như loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, các quy định pháp luật có liên quan đến hoạt động của khách hàng, tình hình hoạt động hiện tại. Các nguồn thông tin mà công ty kiểm toán thu thập để có sự hiểu biết về khách hàng đó là từ hồ sơ kiểm toán trong công ty, từ các phương tiện truyền thông, và thông tin từ KTV tiền nhiệm. Việc phân chia trách nhiệm trong công việc tương đối rõ ràng, cụ thể. Ở đây, việc đánh giá rủi ro
73
trước khi chấp nhận hợp đồng được thực hiện bởi các thành viên có trình độ chuyên môn và vị trí cao trong công ty kiểm tóan như trưởng phòng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán.
Sau khi chấp nhận hợp đồng, công tác đánh giá rủi ro kiểm tóan ban đầu cũng được S&S chú ý thực hiện. KTV phải tiếp tục tìm hiểu chi tiết hơn về tình hình của doanh nghiệp như môi trường kinh doanh, môi trường pháp lý, các vấn đề liên quan đến ngành nghề, HTKSNB của khách hàng, từ đó xác định sợ bộ các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát có liên quan. Việc đánh giá rủi ro này được thực hiện trên tổng thể BCTC lẫn trên từng số dư tài khoản, nghiệp vụ của BCTC.
Công ty cũng đã thực hiện theo yêu cầu của chuẩn mực trong việc tìm hiểu HTKSNB của khách hàng, như tìm hiểu về môi trường kiểm soát, về đánh gía rủi ro, thông tin truyền thông, các thủ tục kiểm soát, hoạt động giám sát của khách hàng.
Công ty cũng đã thực hiện các biện pháp trong việc ứng phó các rủi ro đã được đánh giá trước đó. Trên cơ sở của việc đánh giá rủi ro, KTV thiết lập mức trọng yếu cho phù hợp với tình hình của từng khách hàng, thiết kế các thử nghiệm kiểm toán phù hợp. Đối với rủi ro trên toàn bộ BCTC, KTV và công ty kiểm toán yêu cầu cần phải tăng cường giám sát các công việc kiểm toán được thực hiện, đồng thời duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp, bổ nhiệm nhóm kiểm toán có kinh nghiệm phù hợp hoặc sử dụng chuyên gia. Đối với các rủi ro trên từng cơ sở dẫn liệu, KTV tiến hành điều chỉnh nội dung, lịch trình, phạm vi của các thử nghiệm cơ bản.
2.5.2. Những hạn chế, tồn tại trong quy trình đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán rủi ro trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán S&S
74
và đánh giá và kiểm soát rủi ro kiểm toán của công ty S&S nói riêng còn tồn tại một số vấn đề sau:
Về thu thập thông tin trong đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán: hầu hết KTV chưa thực sự quan tâm đến một nguồn thông tin quan trọng, đó là thông tin từ các KTV tiền nhiệm.
Về việc sử dụng kết quả đánh giá rủi ro trong khâu chấp nhận hợp đồng: nhìn chung công tác đánh giá rủi ro trước khi công ty kiểm toán chấp nhận hợp đồng là phù hợp và mang tính thận trọng cao, dựa vào kinh nghiệm xét đóan của KTV và những thành viên chủ chốt trong công ty, họ đã ước tính được mức độ rủi ro cần thiết khi chấp nhận khách hàng. Tuy nhiên, kết quả đánh gía trong giai đoạn này được chủ yếu sử dụng để xác định mức phí kiểm toán, rất ít trường hợp từ chối chấp nhận hợp đồng vì rủi ro cao.
Về tìm hiểu môi trường kinh doanh hoạt động, các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng: công ty S&S chưa thực hiện đầy đủ việc tìm hiểu các yếu tố về môi trường kinh doanh chung, môi trường pháp lý cũng như đặc điểm kinh doanh của khách hàng.
Về việc sử dụng phương pháp tiếp cận mô hình đánh giá rủi ro kiểm toán theo rủi ro của khách hàng: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán thể hiện hầu hết vẫn sử dụng cách đánh giá rủi ro kiểm toán theo cách tiếp cận truyền thống dựa trên các đánh giá và kết luận về các khoản mục cụ thể trên BCTC. Trong khi đó, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế mới ban hành và hầu hết các tập đoàn kiểm toán lớn trên thế giới đã đổi mới cách tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh của khách hàng khi đánh giá về rủi ro kiểm toán.
Về vấn đề đánh giá rủi ro kiểm soát: Khi đã nhận diện được quá trình kiểm soát và các nhược điểm của HTKSNB, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu đối với từng mục tiêu kiểm soát của từng loại nghiệp vụ kinh tế. Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp hoặc trung bình thì KTV cần
75
thiết kế các thử nghiệm kiểm soát để khẳng định lại đánh giá ban đầu về HTKSNB và giảm các thử nghiệm cơ bản cần phải tiến hành. Việc làm này sẽ giúp giảm được chi phí kiểm toán và tăng hiệu quả cho công tác kiểm toán. Tuy nhiên, trong thực tế kiểm toán, các công ty mặc dù có tìm hiểu về HTKSNB nhưng thường không tin tưởng và HTKSNB của khách hàng và đánh gía rủi ro kiểm soát ở mức tối đa nên đã bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát mà chủ yếu chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Ngoài ra, khi tìm hiểu về HTKSNB, công ty chưa tìm hiểu đầy đủ, chi tiết tất cả các nhân tố về KSNB để có thể đánh giá đúng đắn về tính hữu hiệu của HTKSNB, cũng như chưa tìm hiểu, tham khảo các công việc được thực hiện bởi Kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp khách hàng.
Về xác định biện pháp kiểm soát rủi ro đối với các sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC: các cá nhân được khảo sát chưa thực hiện các biện pháp một cách hiệu quả, mức độ đối phó với rủi ro này còn thấp, chủ yếu thay đổi về thủ tục kiểm toán mà chưa lưu ý đến các hướng giải quyết khác như bổ nhiệm nhóm kiểm toán có kinh nghiệm phù hợp hay sử dụng chuyên gia, chưa tăng cường giám sát.
Về việc điều chỉnh các thử nghiệm kiểm toán tiếp theo: Khi đánh giá rủi có có sai lệch trọng yếu ở từng cơ sở dẫn liệu là cao, KTV đã tiến hành điều chỉnh các thủ tục kiểm toán tiếp theo trong quá trình kiểm toán. Tuy nhiên, khi điều chỉnh các thủ tục kiểm toán tiếp theo, công ty thường chỉ chú ý đến phạm vi của thủ tục.
Về kết quả xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng của đánh giá và kiểm soát rủi ro: Chất lượng quy trinh đánh giá và đối phó rủi ro tỷ lệ thuận với sự thay đổi của số lượng KTV chuyên nghiệp, số lượng khách hàng và việc trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế. Hiện tại, chất lượng quy trình không hiệu quả do công ty chưa tham gia vào thành viên hãng kiểm toán
76
quốc tế, số lượng KTVchuyên nghiệp chưa đáp ứng về mặt số lượng và chất lượng gây ảnh hưởng đến công tác soát xét và thực hiện, lơ là trong kiểm soát chất lượng.
Kết luận Chƣơng 2
Thủ tục đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán BCTC có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng của một cuộc kiểm toán. Dựa trên kết quả khảo sát thực tế, người viết đã khái quát được thực trạng đánh gía và kiểm soát rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S. Từ khảo sát, nắm bắt và phân tích trên, người viết cũng đã đưa ra đánh gía kết quả và hạn chế của công tác đánh giá và kiểm soát rủi ro kiểm toán của công ty S&S, đồng thời phân tích một số nguyên nhân cơ bản của các hạn chế đó. Trên cơ sở này, người viết đưa ra phương hướng và giải pháp hoàn thiện đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán BCTC của công ty ở chương 3.
77
CHƢƠNG 3
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TOÁN S&S
3.1. TẦM QUAN TRỌNG CỦA VIỆC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO
Đánh giá và đối phó rủi ro là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC. Nó giúp cho kiểm toán viên đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro kiểm toán cho từng khách hàng để từ đó có những phương pháp, định hướng cho toàn bộ công việc kiểm toán tiếp theo. Có thể nói, đánh giá rủi ro là công việc góp phần kiểm soát chất lượng của công việc kiểm toán.
Bên cạnh đó, đất nước chúng ta đang nằm trong xu hướng hội nhập kinh tế toàn cầu, ngày càng có nhiều nhà đầu tư nước ngoài đến Việt Nam. Các nhà đầu tư nước ngoài khi hoạt động kinh doanh ở Việt Nam đã mang đến những tiến bộ về quản trị, về khoa học công nghệ ngày càng xuất hiện nhiều công ty có quy mô phức tạp, hệ thống quản lý được tin học hóa dựa trên các phần mềm tích hợp giữa quản trị doanh nghiệp và kế toán, khi đó, phương pháp kiểm toán theo cách tiếp cận truyền thống của Việt Nam hiện nay đã không còn phù hợp.
Thực tế khảo sát cũng cho thấy, chất lượng công tác đánh giá và đối phó rủi ro tại công ty kiểm toán S&S không có sự quan tâm đúng mực, không thực hiện hoặc thực hiện chưa đảm bảo các yêu cầu trong chuẩn mực, tính hiệu quả chưa cao, dẫn đến chất lượng kiểm toán chưa đảm bảo. Điều này ngăn cản các cơ hội tạo dựng danh tiếng, lòng tin với các nhà đầu tư nước ngoài, tư đó hạn chế các cơ hội tiếp cận với những khách hàng mới. Do vậy,
78
để hoạt động kiểm toán tại S&S ngày càng phát triển, cần thiết phải đưa ra những giải pháp nhằm khắc phục những điểm yếu kém của công ty, đặc biệt là trong công tác đánh giá và kiểm soát rủi ro.
3.2. QUAN ĐIỂM VỀ XÁC LẬP GIẢI PHÁP
Ở các công ty kiểm toán lớn như Big 4, đánh giá rủi ro luôn là công tác được dành nhiều thời gian, công sức và được thực hiện bởi những KTV có kinh nghiệm, điều đó cho thấy mức độ xem trọng của các công ty về sự ảnh hưởng của quá trình này đến các thủ tục kiếm toán tiếp theo và chi phối toàn bộ quá trình kiểm toán. Trong khi đó, công tác này tại S&S còn nhiều bất cập. Chính vì vậy, công tác đánh giá và kiểm soát rủi ro cần phải được hoàn thiện nhằm xây dựng một chiến lược và chương trình kiểm toán hợp lý với phạm vi kiểm toán phù hợp, giảm được rủi ro kinh doanh và duy trì danh tiếng cho công ty. Quan điểm chung về việc hoàn thiện chung như sau:
- Các giải pháp để hoàn thiện phải phù hợp thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập về dịch vụ với các nước trong khu vực và trên thế giới. Khi Việt Nam đã là thành viên của WTO và để đáp ứng yêu cầu về hội nhập, cần phải tạo lập môi trường pháp lý vững chắc, rõ ràng cho hoạt động kiểm toán nói chung, cũng như công tác đánh gía và đối phó rủi ro nói riêng phải tuân thủ theo thông lệ quốc tế. Có như vậy, hoạt động kiểm toán Việt Nam mới được hội nhập với quốc tế và tiếp thu các phương pháp kiểm toán hiện đại trên thế giới.
- Các giải pháp phải nhằm mục đích cuối cùng là nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán thông qua áp dụng những công cụ mới, hiện đại và hiệu quả hơn. Đặc biệt, công ty kiểm toán cần tin học hóa công tác kiểm toán của mình để phù hợp với xu thế tin học hóa đang được thực hiện trong công tác quản lý và công tác kế toán tại các doanh nghiệp. Với sự phát triển như vũ bão của công nghệ thông tin, các doanh nghiệp ngày càng có
79
nhiều ứng dụng của tin học trong quản lý, thông qua các hệ thống ERP tích hợp toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp. Chính vì vậy, công ty kiểm toán cũng cần phải đổi mới và sử dụng những công cụ mới, vận dụng công nghệ thông tin trong thực hiện kiểm toán cũng như trong công tác đánh giá và đối phó rủi ro, để đạt được chất lượng và hiệu quả cao nhất.
- Các giải pháp phải phù hợp đặc điểm của doanh nghiệp trên điều kiện cụ thể của Việt Nam, để đảm bảo tính khả thi cần phù hợp với trình độ nhân viên, sự cân đối giữa lợi ích và chi phí, v.v. Do hoạt động kinh doanh ở Việt Nam có những nét đặc thù riêng, bị ảnh hưởng bởi các yếu tố nội tại, chẳng hạn như các yếu tố pháp lý, xã hội, trình độ quản lý. Hoạt động kiểm toán ở nước ta vì vậy cũng có những đặc trưng riêng, còn nhiều hạn chế về quy mô, trình độ nhân lực, trình độ công nghệ… Vì vậy, khi xây dựng các giải pháp, cần tính đến tính khả thi của các giải pháp đó khi đưa vào ứng dụng trong thực tế.
3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TOÁN S&S
Tại các công ty trình độ quản lý còn hạn chế, danh tiếng chưa cao, nên chủ sở hữu chưa nhận thấy được mức độ quan trọng của việc phòng ngừa rủi ro kiểm toán. Để tồn tại, một số công ty kiểm toán đã chạy theo lợi nhuận bằng cách cắt giảm nhiều thủ tục kiểm toán nhằm giảm thiểu chi phí, tiếp nhận những khách hàng có rủi ro cao hoặc bản thân công ty không đủ năng lực để đảm nhận về quy trình, nhân sự, v.v.
Do đó, một kiến nghị quan trọng là các công ty kiểm toán cần nghiêm túc thực hiện các quy định hiện hành của Nhà nước trong kiểm toán độc lập, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn, tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, và các quy định khác nhằm khắc phục những tình trạng hiện nay như :
80
KT có đăng ký hành nghề nhưng thực sự không làm việc tại công ty, KTV tham gia hành nghề nhưng không tham gia cập nhật kiến thức, cạnh tranh dẫn đến giảm giá phí kiểm toán và không đảm bảo về chất lượng kiểm toán, không thực hiện đầy đủ các quy trình kiểm toán, đặc biệt là trong việc đánh giá rủi ro.
Công ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ thông qua việc xây dựng lại quy trình kiểm toán phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực mới, thực hiện các chương trình đào tạo nội bộ nhằm hướng dẫn cho việc áp dụng, tăng cường công tác soát xét đối với hồ sơ kiểm to n nói chung và công tác đ nh giá và đối phó rủi ro nói riêng, cụ thể:
3.3.1. Giải pháp trong đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán toán
Kết quả khảo sát chương 2 cho thấy, các KTV không quan tâm đến kết quả đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng và không thực hiện tiếp xúc kiểm toán viên tiền nhiệm khi tìm hiểu về khách hàng mới. Nguyên do là vì do tình hình cạnh tranh gay gắt, nhiều công ty buộc phải chấp nhận khách hàng dù