2.1.3.1. Nội dung thu, chi của các đơn vị sự nghiệp có thu
Theo tác giả Phạm Văn Khoan và Hoàng Thị Thúy Nguyệt (2010), nội dung thu của các đơn vị sự nghiệp có thu bao gồm:
Một là, Nguồn kinh phí do ngân sách nhà nước cấp
Đơn vị muốn nhận được kinh phí phải tuân thủ đầy đủ, nghiêm túc các quy định của Luật NSNN từ khâu lập, chấp hành đến quyết toán nguồn NSNN cấp. Đơn vị chỉ được cấp kinh phí NSNN khi có trong dự toán được duyệt, chi đúng tiêu chuẩn định mức, có đầy đủ hồ sơ chứng minh việc chi tiêu của đơn vị. Đây chính là nét đổi mới trong việc quản lý và điều hành ngân sách so với cơ chế cũ.Biện pháp nhằm giảm bớt gánh nặng cho NSNN đồng thời tăng cường tính chủ động cho các đơn vị sự nghiệp có thu.
Hai là, Nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp
Nguồn thu chính hiện nay của các đơn vị sự nghiệp có thu là từ các khoản thu phí, lệ phí từ hoạt động dịch vụ của các đơn vị, thu nhập từ hoạt động của các đơn vị. Ngoài ra, nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp từ các đơn vị sự nghiệp nhà nước còn có: Phần được để lại từ số thu phí cho đơn vị sử dụng theo quy định của nhà nước;Thu từ hoạt động dịch vụ; Thu từ hoạt động sự nghiệp khác (nếu có).
Ba là, Nguồn viện trợ, tài trợ, quà biếu, tặng, cho (nếu có) theo quy định
của pháp luật.
Bốn là, Nguồn khác theo quy định của pháp luật: Nguồn vốn vay của các
tham gia liên doanh liên kết của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước theo quy định của pháp luật.
Theo tác giả Phạm Văn Khoan và Hoàng Thị Thúy Nguyệt (2010), nội dung chi của các đơn vị sự nghiệp có thu bao gồm khoản chi thường xuyên và khoản chi không thường xuyên. Căn cứ vào nhiệm vụ được giao và khả năng nguồn tài chính, cũng như quy chế chi tiêu nội bộ của mỗi đơn vị, thủ trưởng đơn vị được quyết định một số mức chi quản lý, chi hoạt động nghiệp vụ cao hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định tùy thuộc vào loại hình của đơn vị do ngân sách nhà nước nhà đảm bảo kinh phí như thế nào.
2.1.3.2. Công tác lập dự toán thu, chi tại đơn vị
Đây là quá trình phân tích, đánh giá giữa khả năng và nhu cầu các nguồn tài chính để xây dựng các chỉ tiêu thu, chi tài chính hằng năm của đơn vị một cách đúng đắn, có căn cứ khoa học và thực tiễn. Các đơn vị sự nghiệp có thu khi lập dự toán thu chi tài chính của đơn vị mình cần căn cứ vào định mức, chế độ do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định, căn cứ vào nhiệm vụ được giao của đơn vị năm kế hoạch.
Các đơn vị sự nghiệp lập dự toán thu, chi của năm kế hoạch căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao, nhiệm vụ của năm kế hoạch, căn cứ vào định mức, chế độ chỉ tiêu tài chính hiện hành do Nhà nước quy định và vào kết quả thu sự nghiệp và chi hoạt động thường xuyên của năm trước liền kề có loại trừ các yếu tố đột xuất, không thường xuyên.
Để làm căn cứ xác định mức bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên và mức kinh phí ngân sách Nhà nước hỗ trợ hoạt động thường xuyên thì việc lập dự toán thu, chi của các hoạt động thường xuyên là hết sức cần thiết. Dự toán thu đối với các khoản thu phí, lệ phí được dựa trên đối tượng thu và mức thu của từng loại phí, lệ phí. Dự toán thu đối với các hoạt động sản xuất và cung ứng dịch vụ được căn cứ vào kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, khối lượng cung ứng dịch vụ và mức giá do đơn vị quyết định hoặc theo hợp đồng kinh tế đó ký kết theo nguyên tắc bảo đảm bù đắp chi phí và có tích luỹ. Dự toán chi đối với các khoản chi tiền công và các khoản phụ cấp, trợ cấp theo lương dựa trên lương cấp bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp lương theo quy định hiện hành đối với từng ngành nghề, công việc.
nghiệp vụ. Chi quản lý hành chính: vật tư văn phòng, dịch vụ công cộng, công tác phí…theo chế độ chi tiêu tài chính hiện thời do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định. Chi hoạt động sản xuất, dịch vụ dựa trên vật tư, hàng hoá… theo định mức kinh tế, kỹ thuật do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định và thực hiện của năm trước; khấu hao tài sản cố định theo chế độ áp dụng cho các doanh nghiệp Nhà nước và mức thuế theo quy định hiện hành.
Dự toán kinh phí đề tài nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước, cấp bộ, ngành; chương trình mục tiêu quốc gia, kinh phí thực hiện nhiệm vụ đặt hàng của Nhà nước; vốn đối ứng dự án, đơn vị lập dự toán theo quy định hiện hành.
Dự toán thu, chi của đơn vị phải có thuyết minh cơ sở tính toán, chi tiết theo nội dung thu, chi và mục lục ngân sách Nhà nước gửi bộ chủ quản, gửi cơ quan chủ quản địa phương.
2.1.3.3. Công tác chấp hành, thực hiện dự toán thu, chi
Thực hiện dự toán là khâu quan trọng trong quá trình quản lý tài chính. Đây là quá trình vận dụng tổng hợp các biện pháp kinh tế tài chính và hành chính nhằm biến các chỉ tiêu thu, chi tài chính trong dự toán của đơn vị thành hiện thực. Tổ chức thực hiện dự toán là nhiệm vụ của tất cả các phòng, ban, các bộ phận trong đơn vị, việc thực hiện dự toán diễn ra trong một niên độ ngân sách (từ 01/01 đến 31/12 hằng năm). Các đơn vị sự nghiệp có thu căn cứ vào dự toán được giao, triển khai thực hiện, đưa ra các biện pháp cần thiết để đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ thu, chi được giao; đồng thời có kế hoạch sử dụng kinh phí ngân sách theo đúng mục đích, chế độ, tiết kiệm và có hiệu quả. Sau khi được cơ quan chủ quản giao dự toán thu, chi hoạt động thường xuyên và dự toán các khoản chi không thường xuyên, các đơn vị triển khai thực hiện kế hoạch tài chính của đơn vị mình. Đối với các khoản chi thường xuyên được cấp có thẩm quyền giao, các đơn vị được điều chỉnh nội dung chi cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị mình; đồng thời gửi cơ quan cấp trên và kho bạc nhà nước nơi đơn vị mở tài khoản giao dịch để theo dõi quản lý, thanh toán và quyết toán. Trên cơ sở dự toán ngân sách được giao, các đơn vị sự nghiệp tổ chức triển khai thực hiện, đưa ra các biện pháp cần thiết đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ thu chi được giao đồng thời phải có kế hoạch sử dụng kinh phí ngân sách theo đúng mục đích, chế độ, tiết kiệm và có hiệu quả.
Chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước: Để theo dõi quá trình chấp hành dự toán thu chi, các đơn vị sự nghiệp cần tiến hành theo dõi chi tiết, cụ thể từng nguồn thu, từng khoản chi trong kỳ của đơn vị. Được tự chủ thực hiện nhiệm vụ thu đúng, thu đủ theo mức thu và đối tượng thu do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định. Trường hợp cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định khung mức thu, đơn vị căn cứ nhu cầu chi phục vụ cho hoạt động, khả năng đóng góp của xã hội để quyết định mức thu cụ thể cho phù hợp với từng loại hoạt động, từng đối tượng, nhưng không được vượt quá khung mức thu do cơ quan có thẩm quyền quy định. Đối với những hoạt động dịch vụ theo hợp đồng với các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước, các hoạt động liên doanh, liên kết, đơn vị được quyết định các khoản thu, mức thu cụ thể theo nguyên tắc bảo đảm đủ bù đắp chi phí và có tích luỹ.
Các căn cứ tổ chức thực hiện và chấp hành dự toán thu chi tài chính:
Một là, dựa vào định mức chi được duyệt của từng chỉ tiêu trong dự toán.
Đây là căn cứ mang tính quyết định nhất trong quá trình tổ chức thực hiện và chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước, bởi vì hầu hết các nhu cầu chi đã có định mức, tiêu chuẩn và đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xét duyệt và thông qua.
Hai là, dựa vào khả năng nguồn kinh phí có thể dành cho nhu cầu chi ngân
sách nhà nước trong mỗi kỳ báo cáo. Chi thường xuyên của ngân sách nhà nước luôn bị giới hạn bởi khả năng huy động của các nguồn thu. Mặc dù các khoản chi thường xuyên đã được ghi trong dự toán nhưng khi số thu không đảm bảo vẫn phải cắt giảm một phần nhu cầu chi tiêu. Đây là một trong những giải pháp thiết lập lại sự cân đối giữa thu và chi ngân sách nhà nước trong quá trình tổ chức thực hiện và chấp hành dự toán.
Ba là, dựa vào các chế độ, chính sách chi ngân sách nhà nước hiện hành.
Đây là căn cứ mang tính pháp lý cho công tác tổ chức thực hiện và chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước, bởi vì tính hợp lý của các khoản chi sẽ được xem xét dựa trên cơ sở các chính sách, chế độ của Nhà nước đang có hiệu lực thi hành. Để làm được điều đó các chính sách, chế độ phải phù hợp với thực tiễn.
2.1.3.4. Công tác quyết toán tài chính
Công tác quyết toán là khâu cuối cùng của quá trình sử dụng kinh phí. Đây là quá trình phản ánh đầy đủ các khoản chi và báo cáo quyết toán ngân sách theo đúng chế độ báo cáo về biểu mẫu, thời gian, nội dung và các khoản
chi tiêu. Trên cơ sở các số liệu báo cáo quyết toán có thể đánh giá hiệu quả phục vụ chính của các đơn vị sự nghiệp có thu, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch đồng thời rút ra ưu, khuyết điểm của từng bộ phận trong quá trình quản lý để làm cơ sở cho việc lập kế hoạch của năm sau.
Theo tác giả Nguyễn Hiền Anh (2016), công tác quyết toán được diễn ra tốt cần đảm bảo các yêu cầu sau:
Một là, tổ chức bộ máy kế toán theo quy định nhưng đảm bảo tinh giản, gọn nhẹ, linh hoạt và hiệu quả;
Hai là, mở sổ sách theo dõi đầy đủ và đúng quy định; Ba là, ghi chép cập nhật, phản ánh kịp thời và chính xác; Bốn là, thường xuyên tổ chức đối chiếu, kiểm tra;
Năm là, số liệu trong báo cáo phải đảm bảo tính chính xác, trung thực. Nội dung các báo cáo tài chính phải theo đúng nội dung ghi trong dự toán được duyệt và theo đúng mục lục ngân sách nhà nước quy định;
Sáu là, Cuối kỳ báo cáo theo mẫu biểu thống nhất và xử lý những trường hợp trái với chế độ để tránh tình trạng sai sót;
Bảy là, Thực hiện báo cáo quý sau 15 ngày và báo cáo năm sau 45 ngày theo quy định của Nhà nước.
Quy trình thực hiện quyết toán được thực hiện theo Thông tư số 137/2017/TT-BTC ngày 25/12/2017 của Bộ Tài chính. Cụ thể: Sau khi năm ngân sách kết thúc, các đơn vị có các hoạt động chi ngân sách nhà nước tiến hành lập quyết toán thu chi trong phạm vi đơn vị mình, số liệu quyết toán được đối chiếu với Kho bạc nhà nước nơi đơn vị giao dịch xác nhận, sau đó gửi cơ quan tài chính thẩm tra xét duyệt.
2.1.3.5. Công tác phân phối chênh lệch thu chi
Cuối năm, căn cứ vào kết quả hoạt động tài chính sau khi trang trải các khoản chi phi và các khoản chi khác, số chênh lệch thu lớn hơn chi, đơn vị sử dụng phân bổ theo quy định cụ thể trong quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị và sử dụng theo đúng mục đích của các quỹ.
Thứ nhất, quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp: dùng để đầu tư, phát triển nâng cao hoạt động sự nghiệp, bổ sung vốn đầu tư xây dựng cơ sở vật chất, mua sắm trang thiết bị, phương tiện làm việc, chi áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật
công nghệ, trợ giúp thêm đào tạo, huấn luyện nâng cao tay nghề năng lực công tác cho cán bộ, viên chức đơn vị; được sử dụng góp vốn liên doanh liên kết với các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước để tổ chức hoạt động dịch vụ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ được giao và khả năng của đơn vị và theo quy định của pháp luật. Việc sử dụng Quỹ do thủ trưởng đơn vịquyết định theo quy chế chi tiêu nội bộ của đơnvị.
Thứ hai, quỹ dự phòng ổn định thu nhập: dùng để đảm bảo thu nhập cho người lao động trong trường hợp nguồn thu bị giảm sút, không đảm bảo kế hoạch đề ra.
Thứ ba, quỹ khen thưởng: dùng để thưởng định kỳ, đột xuất cho tập thể, cá nhân trong và ngoài đơn vị theo hiệu quả công việc và thành tích đóng góp vào hoạt động của đơn vị. Mức thưởng do thủ trưởng đơn vị quyết định theo quy chế chi tiêu nội bộ của đơnvị.
Thứ tư, quỹ phúc lợi: dùng để xây dựng, sửa chữa các công trình phúc lợi, chi cho các hoạt động phúc lợi tập thể của người lao động trong đơn vị; trợ cấp khó khăn đột xuất cho người lao động, kể cả trưởng hợp nghỉ hưu, nghỉ mất sức; chi thêm cho người lao động trong biên chế thực hiện tinh giản biên chế. Thủ trưởng đơn vị quyết định việc sử dụng quỹ theo quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị (Nguyễn Hiền Anh, 2016).
2.1.3.5. Kiểm tra, xử lý các vi phạm
Việc thực hiện kế hoạch không phải bao giờ cũng đúng như dự kiến. Do vậy đòi hỏi phải có sự kiểm tra, kiểm soát thường xuyên để phát hiện sai sót, uốn nắn và đưa công tác quản lý tài chính đi vào nề nếp. Việc kiểm tra giúp đơn vị nắm được tình hình quản lý tài chính nhằm đảm bảo hiệu quả đầu tư.
Cùng với việc kiểm tra, kiểm soát công tác đánh giá rất được coi trọng trong quá trình quản lý tài chính. Đánh giá để xem việc gì đạt hiệu quả, những việc gì không đạt hiệu quả gây lãng phí để có biện pháp động viên kịp thời cũng như rút kinh nghiệm quản lý.
Sau mỗi quý, năm ngân sách, đơn vị sự nghiệp lập báo cáo quyết toán quý, quyết toán năm gửi cơ quan quản lý cấp trên theo quy định. Quyết toán thu, chi tài chính là quá trình kiểm tra, tổng hợp số liệu về tình hình chấp hành dự toán trong kỳ báo cáo và là cơ sở để phân tích, đánh giá kết quả chấp hành dự toán để từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho các kỳ tiếp theo.
Trong quá trình thực hiện chu trình quản lý ngân sách tại các đơn vị sự nghiệp, việc kiểm tra kiểm soát cần được thực hiện một cách thường xuyên, liên tục trong suốt chu trình ngân sách. Kiểm soát chi của các đơn vị sự nghiệp được KBNN thực hiện theo quy định hiện hành. Đồng thời, các đơn vị có trách nhiệm tự kiểm tra tình hình thực hiện các nhiệm vụ thu, chi ngân sách của mình; các cơ quan chủ quản và cơ quan nhà nước có liên quan thực hiện việc kiểm tra, thanh tra các hoạt động thu, chi của các đơn vị theo quy định.
Thủ trưởng các đơn vị dự toán cấp trên có trách nhiệm kiểm tra và duyệt quyết toán thu, chi ngân sách của các đơn vị trực thuộc, chịu trách nhiệm theo dõi các khoản chi thường xuyên của NSNN.
Công tác kiểm soát chi là nhiệm vụ của tất cả các đơn vị. Luật Ngân sách Nhà nước quy định chi ngân sách chỉ được thực hiện khi có đủ các điều kiện: Đã có trong dự toán được duyệt; Đúng chế độ tiêu chuẩn định mức do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định; Đã được thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách hoặc người ủy quyền chuẩn chi.
Khi đơn vị vi phạm quy định công tác chi sẽ bị xử lý theo quy định tại Nghị định 192/2013/NĐ-CPquy định về việc xử phạt chi sai chế độ, không đúng