Phần 2 Cơ sở lý luận và thực tiễn về thu thuế hộ kinh doanh cá thể
2.1. Cơ sở lý luận về thu thuế hộ kinh doanh cá thể
2.1.4. Nội dung thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
2.1.4.1. Đăng ký thuế và quản lý thông tin người nộp thuế
Các hộ kinh doanh sau khi được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh từ cơ quan có thẩm quyền, có trách nhiệm liên hệ với cơ quan thuế để làm thủ tục
đăng ký thuế. Đối với hộ mới ra kinh doanh, đội thuế cấp phát tờ khai đăng ký thuế và hướng dẫn cách kê khai để ĐTNT kê khai đăng ký thuế với cơ quan thuế. Các hộ trước đó đã được cấp mã số thuế nhưng nghỉ kinh doanh dài hạn, sau đó lại ra kinh doanh lại vẫn phải thực hiện đăng ký nộp thuế lại với cơ quan thuế, nhưng không cấp mã số thuế mới. Đội thuế có trách nhiệm phối hợp với Chính quyền địa phương và Hội đồng tư vấn thuế của các xã - thị trấn để điều tra số hộ có sản xuất, kinh doanh trên địa bàn mình quản lý để nắm bắt tình hình hoạt động của các hộ kinh doanh. Kịp thời cập nhật số hộ mới ra kinh doanh, số hộ nghỉ kinh doanh, số hộ di chuyển địa điểm kinh doanh... để đôn đốc đăng ký thuế.
Thông qua các thủ tục, hồ sơ đăng ký thuế, cơ quan thuế tiến hành thực hiện việc quản lý thông tin về ĐTNT. Các thông tin về người nộp thuế được cơ quan thuế cập nhật vào CSDL để phục vụ cho công tác quản lý thu thuế bao gồm:
+ Tên doanh nghiệp hoặc tên Hộ kinh doanh; + Loại hình doanh nghiệp;
+ Họ và tên Chủ doanh nghiệp, chủ hộ; + Địa chỉ, số điện thoại, số fax;
+ Thời điểm bắt đầu kinh doanh;
+ Ngành nghề kinh doanh, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kinh doanh; + Mã số thuế;
+ Số Tài khoản;
+ Tình trạng ngưng, nghỉ kinh doanh; + Tình hình biến động doanh số;
+ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm;
+ Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với ngân sách Nhà nước hàng năm;
+ Báo cáo quyết toán thuế hàng năm.
2.1.4.2. Lập kế hoạch thu thuế
Hàng tháng, các đội thuế phường, xã có trách nhiệm báo cáo số thu từ các hộ kinh doanh trên địa bàn quản lý cho các Đội Kê khai - Kế toán thuế để tổng hợp, báo cáo lãnh đạo Chi cục thuế. Đồng thời kiến nghị các vấn đề, trường hợp phát sinh trong quá trình quản lý để có hướng giải quyết kịp thời. Căn cứ theo chỉ
tiêu dự toán thu do Cục thuế phân bổ hàng tháng cho Chi cục thuế và tình hình quản lý thực tế của tháng trước, Đội Tổng hợp Dự toán sẽ xây dựng kế hoạch thu của tháng cho từng Đội thuế để lãnh đạo Chi cục thuế giao chỉ tiêu.
Sau khi xác định được số thuế phải thu trong năm các đội thuế tiến hành rà soát, ra thông báo số thuế phải nộp cho người nộp thuế. Có hai trường hợp là hộ khoán và hộ kê khai, khấu trừ thuế.
a. Đối với hộ khoán:Ấn định và thông báo số thuế phải nộp của hộ khoán
Bước 1-Phân loại đối tượng nộp thuế:
Qua công tác nắm địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh và các thông tin kê khai đăng ký thuế của các đối tượng nộp thuế, các Đội thuế tiến hành sắp xếp phân loại các hộ kinh doanh theo ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, quy mô kinh doanh và theo phương pháp tính thuế.
Thời hạn ổn định thuế cho các hộ nộp thuế theo phương pháp ấn định thuế được quy định thống nhất vào các tháng 6 và tháng 12 của năm. Các hộ kinh doanh lớn (có môn bài bậc 1, 2) sẽ ổn định thuế 6 tháng, hộ kinh doanh vừa và nhỏ sẽ ổn định thuế 1 năm. Các hộ mới phát sinh kinh doanh trong các tháng khác tháng 6 và tháng 12 thì sẽ được tính thời hạn ổn định thuế lần đầu bằng số tháng tính từ tháng bắt đầu kinh doanh đến tháng 6 hoặc tháng 12 kế cận. Các thời hạn ổn định tiếp theo sẽ là 6 tháng hoặc 1 năm tuỳ theo quy mô kinh doanh.
Bước 2-Hướng dẫn đối tượng nộp thuế kê khai thuế:
Đội thuế hướng dẫn các thủ tục kê khai thuế cho các hộ mới ra kinh doanh nộp thuế theo phương pháp ấn định thuế và các hộ kinh doanh sắp hết hạn ổn định thuế (kê khai dự kiến doanh số trung bình hàng tháng cho thời gian ổn định thuế tới).
Bước 3-Điều tra xác định doanh số của hộ kinh doanh:
Điều tra doanh số thực tế của hộ kinh doanh nhằm xác định tính trung thực, chính xác của tài liệu kê khai. Số liệu điều tra là căn cứ để ổn định mức thuế. Trước tháng 6 và tháng 12 Đội thuế chọn mẫu mỗi ngành nghề, mỗi loại hộ (theo bậc môn bài) một số hộ điển hình, trực tiếp điều tra hoặc phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế phường, xã tổ chức điều tra xác định doanh số điển hình để làm căn cứ tham khảo khi xác định doanh số chung của các hộ. Đầu tháng 6 và đầu tháng 12, Đội Kê khai – Kế toán thuế cung cấp danh sách các hộ tháng sau sẽ hết hạn ổn định thuế để các Đội thuế tiến hành điều tra lại doanh số của các hộ này
và dự kiến thời hạn ổn định tiếp theo.
Việc điều tra có thể thực hiện theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp gián tiếp. Điều tra trực tiếp là căn cứ vào thực tế kiểm kê hàng hóa mua vào, thống kê hàng hóa bán ra để xác định. Điều tra gián tiếp là căn cứ vào các đối tượng cung cấp hàng hóa để xác định lượng hàng hóa mua, căn cứ vào mức sống của hộ kinh doanh để suy ra doanh thu, thu nhập.
Sau khi điều tra, đội thuế lập danh sách các hộ và mức doanh số ấn định dự kiến để thực hiện công khai hoá và chuyển cho Hội đồng tư vấn thuế xem xét trước ngày 15 của tháng.
Bước 4-Thực hiện công khai hoá doanh số dự kiến:
Thực hiện công khai doanh thu của hộ kinh doanh nhằm đảm bảo sự dân chủ, khách quan trong việc xác định doanh thu, mức thuế của từng hộ kinh doanh, qua đó tranh thủ được sự tham gia góp ý kiến của đông đảo nhân dân và những người cùng kinh doanh. Công khai hóa doanh thu cũng là để cho từng người kinh doanh được biết dự kiến doanh thu kinh doanh của mình, nếu không thống nhất có thể có ý kiến ngay để cơ quan thuế xem xét lại, tránh sau khi đã duyệt bộ phát hành thông báo thuế mới khiếu nại.
Đội thuế niêm yết danh sách dự kiến doanh số ấn định của các hộ mới ra kinh doanh và các hộ phải điều chỉnh doanh số khi hết hạn ổn định thuế tại trụ sở UBND phường, xã và các tổ ngành hàng. Tiến hành thu thập ý kiến đóng góp và thắc mắc của các hộ kinh doanh để phân tích và xem xét lại mức doanh số dự kiến ấn định của từng hộ. Nếu cần thiết có thể tiến hành điều tra lại để đảm bảo mức doanh số ấn định sát với thực tế kinh doanh.
Bước 5-Tham khảo ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế:
Hội đồng tư vấn thuế tham gia ý kiến về danh sách dự kiến mức doanh thu ấn định. Đội thuế có trách nhiệm giải thích cơ sở của việc điều tra xác định doanh số và giải thích các mức doanh số dự kiến của từng ngành hàng, từng hộ. Sau khi thảo luận, nếu thống nhất mức doanh thu ấn định cho từng hộ thì đội thuế chuyển kết quả dự kiến doanh số ấn định về Chi cục Thuế để làm căn cứ tính thuế. Những trường hợp không thống nhất được, đội thuế tập hợp để báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế quyết định.
Bước 6-Duyệt mức doanh số ấn định:
dự kiến ấn định cho các hộ mới phát sinh và hết hạn ổn định thuế, Đội Tổng hợp dự toán tập hợp, kiểm tra lại kết quả ấn định. Trong quá trình kiểm tra, Đội Tổng hợp dự toán trao đổi lại với các đội thuế hoặc phối hợp với đội kiểm tra Chi cục điều tra lại doanh số của một số trường hợp để điều chỉnh một số mức doanh số dự kiến cho hợp lý hơn và cân đối giữa các địa bàn quản lý hoặc theo yêu cầu chỉ đạo của Lãnh đạo Chi cục. Kết quả điều chỉnh mức dự kiến doanh số này sẽ được Đội Kê khai - Kế toán thuế sử dụng để làm căn cứ tính thuế và lập sổ bộ thuế.
Bước 7-Xét miễn, giảm thuế.
Theo quy định hiện hành cá nhân, các hộ kinh doanh cá thể có thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi người lao động dưới mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định đối với công chức Nhà nước thì được miễn thuế GTGT và thuế TNCN.
Cá nhân, các hộ cá thể kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ tính và nộp thuế trên mức doanh thu ấn định, nếu nghỉ kinh doanh liên tục từ 15 ngày trở lên trong tháng được xét giảm 50% số thuế phải nộp, nếu nghỉ cả tháng thì được xét miễn toàn bộ thuế của tháng đó.
Cá nhân, các hộ cá thể kinh doanh phải có đơn đề nghị miễn thuế, giảm thuế có xác nhận của chính quyền địa phương, (phường, xã, thị trấn nơi kinh doanh) gửi cơ quan Thuế. Đối với đơn nghỉ kinh doanh gửi trước ngày 5 hàng tháng được miễn, giảm ngay trong tháng. Đối với đơn nghỉ kinh doanh vì lý do khách quan gửi đến cơ quan thuế sau ngày 5 hàng tháng thì sẽ được xem xét để miễn, giảm thuế vào tháng sau.
Đội thuế có trách nhiệm tập hợp các đơn nghỉ và đơn đề nghị miễn, giảm thuế để chuyển danh sách đơn cho Đội kiểm tra của Chi cục thuế. Đội kiểm tra của Chi cục thuế phối hợp với các Đội thuế tiến hành kiểm tra các hộ có đơn nghỉ kinh doanh, xác minh thu nhập thực tế đạt được trong quá trình kinh doanh của đối tượng nộp thuế có đơn đề nghị miễn thuế. Sau đó, chuyển kết quả kiểm tra cho Đội Kê khai – Kế toán thuế. Đội Kê khai - Kế toán thuế xem xét các trường hợp đề nghị miễn thuế, giảm thuế, kết quả kiểm tra đối chiếu với các quy định trong chính sách, chế độ về miễn thuế, giảm thuế. Nếu thủ tục hợp lệ và đúng diện được miễn thuế thì Đội Kê khai – Kế toán thuế làm thủ tục trình lãnh đạo Chi cục thuế ra quyết định miễn, giảm.
chỉnh miễn, giảm thuế. Đội thuế phải quản lý biến động về hoạt động kinh doanh của các đối tượng trong thời gian miễn thuế để phát hiện kịp thời các đối tượng có thay đổi thu nhập kinh doanh tăng vượt quá mức được miễn thuế để yêu cầu đưa các đối tượng này vào diện nộp thuế.
Bước 8- Tính thuế, lập và duyệt sổ bộ thuế.
+ Đối với các hộ còn trong thời hạn ổn định thuế: Đội Kê khai-Kế toán thuế thực hiện chuyển sổ, giữ nguyên mức doanh số, thuế và tính tiền nợ, tiền phạt (nếu có) ngay từ đầu tháng, sau đó, thực hiện in thông báo thuế ngay Đội Kê khai – Kế toán thuế chịu trách nhiệm về độ chính xác về việc tính nợ, phạt nộp chậm.
+ Đối với các hộ mới phát sinh hoặc hết hạn ổn định thuế: Đội Kê khai – Kế toán thuế căn cứ vào bảng dự kiến doanh số ấn định của từng hộ mới phát sinh hoặc hết hạn ổn định thuế (nếu có), dựa vào bảng tỷ lệ GTGT, bảng tỷ lệ thu nhập chịu thuế và thuế suất ... để tính thuế cho từng hộ này. Đồng thời tính nợ thuế và phạt nộp chậm (nếu có) đối với các hộ hết hạn ổn định.
Đội Kê khai – Kế toán thuế lập sổ bộ thuế của các đối tượng nộp thuế mới phát sinh trình Lãnh đạo Chi cục duyệt. Riêng tháng lập bộ có cả các hộ hết hạn ổn định thuế sổ bộ thuế phải đưa ra Hội đồng duyệt bộ của Chi cục xem xét. Nội dung duyệt bộ gồm các việc như: số hộ ghi sổ bộ thuế (hộ mới phát sinh, hộ hết hạn ổn định thuế), mức doanh số và thuế của từng hộ, xác định thời hạn ổn định thuế cho từng hộ, xem xét các trường hợp đề nghị miễn thuế, nghỉ kinh doanh, kết quả kiểm tra hộ miễn thuế và nghỉ kinh doanh ... Sau khi Hội đồng duyệt bộ thuế xem xét cho ý kiến, Đội Kê khai – Kế toán thuế điều chỉnh lại sổ bộ thuế và trình Lãnh đạo Chi cục duyệt và chuyển trả Đội Kê khai – Kế toán thuế. Việc duyệt sổ bộ thuế phải xong trước ngày 15.
Bước 9-Công khai số thuế phải nộp:
Sau khi lãnh đạo duyệt sổ bộ thuế, các đội thuế thực hiện niêm yết công khai hoá mức thuế của các hộ này tại trụ sở UBND phường, xã, Trụ sở Đội thuế, trụ sở Ban quản lý chợ các Tổ ngành hàng để các Hộ kinh doanh được biết.
b/ Đối với hộ nộp thuế theo phương pháp kê khai, khấu trừ thuế Bước 1 – Hướng dẫn kê khai thuế, đôn đốc nộp tờ khai thuế
Đội thuế hướng dẫn Hộ kinh doanh thực hiện kê khai và đôn đốc nộp tờ khai thuế theo đúng thời hạn qui định.
+ Hộ nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT phải lập và gửi tờ khai thuế GTGT chậm nhất là ngày 20 hàng tháng
+ Hộ kê khai theo phương pháp trực tiếp trên doanh số bán ra thì lập và gửi tờ khai thuế GTGT và TNCN theo tháng. Hạn nộp tờ khai thuế GTGT, TNCN chậm nhất là ngày 10 hàng tháng.
Bước 2-Nhận và kiểm tra tờ khai
Đội thuế nhận tờ khai thuế và các bảng kê theo qui định, xác nhận ngày nộp tờ khai của Hộ kinh doanh; ghi sổ theo dõi nhận tờ khai thuế theo mẫu số 01/HKD.
Đội thuế cần phải kiểm tra tờ khai nhằm phát hiện các lỗi như: + Ghi sai tên đối tượng nộp thuế;
+ Không ghi mã số thuế;
+ Khai thiếu chỉ tiêu hoặc sai mẫu tờ khai; + Áp thuế suất sai, tính toán sai;
+ Các chỉ tiêu bằng ngoại tệ chưa quy đổi ra tiền Việt.
Nếu phát hiện lỗi, đội thuế cử cán bộ trực tiếp liên hệ với hộ kinh doanh để chỉnh sửa lỗi. Thông qua kiểm tra tờ khai, bằng kinh nghiệm quản lý của mình, nếu cán bộ quản lý thu còn phát hiện ra các nghi ngờ về việc kê khai thuế thì phải đánh dấu là tờ khai có nghi ngờ cần kiểm tra sau.
Sau khi kiểm tra tờ khai thuế, đội thuế phân loại và đóng tệp tờ khai theo ngày kiểm tra.
Đối với các trường hợp nghi ngờ kê khai không đúng, đội thuế chuyển Đội kiểm tra đề nghị kiểm tra thực tế. Kết quả kiểm tra phải được lập biên bản và gửi Đội Kê khai – Kế toán thuế làm căn cứ tính thuế ấn định trước ngày 15 hàng tháng.
Đối với những hộ đã quá thời hạn nộp tờ khai hoặc đã nộp tờ khai nhưng kê khai không đúng căn cứ để tính thuế, đã được cơ quan thuế chỉnh sửa lỗi tờ khai nhưng không sửa hoặc có sửa nhưng vẫn không đúng thì Cơ quan thuế được quyền ấn định số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật thuế hiện hành. Việc ấn định được xác định qua điều tra doanh số và số thuế tương đương với các hộ kinh doanh khác có cùng quy mô và ngành nghề kinh doanh.
Nếu sau khi đã phát hành thông báo thuế, hộ kinh doanh mới nộp tờ khai, thì cơ quan thuế không sửa lại số liệu đã ấn định thuế. Đội thuế chuyển tờ khai
nộp chậm cho Đội Kê khai – Kế toán thuế. Đội Kê khai - Kế toán thuế so sánh số thuế kê khai trên tờ khai với thông báo thuế đã phát hành. Nếu số thuế kê khai cao hơn số thuế ấn định thì phát hành bổ sung phần chênh lệch lớn hơn; Nếu số thuế kê khai thấp hơn số thuế ấn định thì chênh lệch được trừ vào số thuế phải nộp tháng sau.
Bước 3- Nhập dữ liệu kê khai
Đội Kê khai – Kế toán thuế có trách nhiệm nhập tờ khai vào