4.1.2.1. Quản lý đăng ký thuế
Việc quản lý đăng ký thuế TNCN được Cục Thuế phân cấp về các Chi cục Thuế huyện, thành, thị. Cục Thuế trực tiếp quản lý các Chi cục Thuế thông qua báo cáo hàng tháng và các ứng dụng hỗ trợ đăng ký thuế. Cục thuế tỉnh Phú Thọ đã có văn bản chỉ đạo các Chi cục Thuế huyện, thành, thị chuẩn bị việc tiếp nhận và báo cáo tình hình đăng ký thuế của tổ chức chi trả, cá nhân trên địa bàn mình quản lý. Trên cơ sở các văn bản chỉ đạo của Cục Thuế, Chi cục Thuế cũng đã có văn bản chỉ đạo đội Tuyên truyền nghiệp vụ kế toán thuế và tin học, Bộ phận một cửa trực tiếp tiếp nhận và trả kết quả giải quyết thủ tục đăng ký thuế cho các tổ chức, cá nhân.
Đội Tuyên truyền nghiệp vụ kế toán thuế và tin học chịu trách nhiệm tư vấn, hướng dẫn và tiếp nhận việc đăng ký thuế và cấp mã số thuế cho các đối tượng nộp thuế TNCN. Đối với cá nhân đăng ký trực tiếp với cơ quan thuế, hồ sơ đăng ký thuế sẽ được tiếp nhận tại bộ phận một cửa, bộ phận một cửa kiểm tra hồ sơ và nhập vào ứng dụng quản lý thuế tậptrung đầu hồ sơ và in phiếu hẹn trả kết quả cho người nộp thuế. Cán bộ một cửa tiến hành kiểm tra thông tin trên tờ khai. Khi thông tin đầy đủ và chính xác thì tiến hành nhập thông tin đối tượng nộp thuế theo tờ khai đăng ký thuế TNCN (Mẫu 05/ĐK-TNCN hoặc 03ĐK-TNCN) trên
ứng dụng quản lý thuế tập trung TMS của ngành Thuế.
Sơ đồ 4.1. Sơ đồđăng ký MST thuế TNCN
Nguồn: Chi cục thuế huyện Phù Ninh (2015-2017)
Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh bao gồm cả cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân, hộ gia đình sản xuất nông nghiệp không thuộc đối tượng miễn thuế TNCN. Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh thực hiện đăng ký cấp MST. Việc đăng ký thuế để cấp MST được thực hiện tại cơ quan chi trả thu
nhập hoặc tại cơ quan thuế.
Việc tiếp nhận, giải quyết hồ sơ đăng ký thuế của NNT tại Chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ được thực hiện theo đúng quy định. Cụ thể kết quả cấp MST qua các giai đoạn được thể hiện qua số liệu và biểu đồ sau:
Bảng 4.2. Kết quả cấp mã số thuếTNCN giai đoạn 2015-2017
Chỉ tiêu ĐVT Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017
So sánh (%) 2016/ 2017/ Bình
quân 2015 2016
Số đơn vị chi trả thu nhập
đăng ký cấp MST ĐV 34 49 46 144,1 93,8 116,3
Số lượng người LĐ có thu nhập từ tiền lương, tiền
công được cấp MST Người 1.600 2.411 2.435 150,6 100,9 123,2 Số lượng các cá nhân kinh
doanh thuộc diện nộp thuế TNCN
Người 250 136 84 54,4 61,7 57,9
Số lượng các trường hợp khác thuộc diện nộp thuế TNCN
Trường
hợp 3 5 7
Tổng số MST đã cấp 1.887 2.601 2.572
Theo bảng 4.2 trên cho ta thấy số lượng cá nhân và cơ quan chi trả được cấp mã số thuế TNCN kể từ khi Luật thuế TNCN có hiệu lực thi hành đến nay đang ra tăng từ là 1.887 mã số thuế đã cấp năm 2015, đến năm 2017
là 2.572 điều đó chứng tỏ các cá nhân có thu nhập mặc dù thu nhập chưa đến
mức phải nộp thuế đều đăng ký thuế để được cấp mã số thuế và thuận tiện cho việc khấu trừ thuế theo quy định. Vì nếu không thực hiện đăng ký, cấp mã số thuế có nhân có thu nhập tính thuế sẽ khấu trừ thuế TNCN là 20% đối với thu nhập không thường xuyên.
Như vậy, Chi cục Thuế Phù Ninh đã hoàn thành về cơ bản việc cấp
MST cá nhân đến ĐTNT, và đẩy mạnh cấp mã số thuế cho người phụ thuộc
đây là nỗ lực rất lớn của Chi cục thuế Phù Ninh, là tiền đề quan trọng để quản
lý kê khai nộp thuế TNCN và quyết toán thuếđạt hiệu quả, đáp ứng mục tiêu
của cơ chế tự khai, tự nộp thuế.
*Những tồn tại, hạn chế đối với công tác đăng ký thuế:
- Hệ thống trao đổi thông tin về quản lý doanh nghiệp giữa Cục thuế
và Sở Kế hoạch và đầu tư có lúc chưa thống nhất như việc cập nhật các DN
tạm nghỉ sản xuất kinh doanh, có trường hợp doanh nghiệp có thông báo tạm
ngừng hoạt động gửi đồng thời Sở Kế hoạch và Đầu tư và cơ quan Thuế, cơ
quan Thuế không chấp nhận do trái quy định của pháp luật nhưng Sở Kế
hoạch và đầu tư vẫn cập nhật tạm ngừng vào hệ thống, gây trở ngại cho công
tác quản lý MST nói riêng và quản lý thuế nói chung, hoặc một số mã số thuế
của DN đã đóng doanh nghiệp đang ở trạng thái bỏ trốn, mất tích nhưng Sở
Kế hoạch và Đầu tư vẫn cấp thay đổi thông tin doanh nghiệp.
- Việc phối kết hợp với các bộ phận chức năng trong cơ quan thuế đôi
lúc chưa chặt chẽ nên việc đôn đốc NNT có thay đổi bổ sung thông tin đăng
ký thuế chưa kịp thời. Nhiều doanh nghiệp chuyển địa điểm trụ sở mà không
thông báo với cơ quan thuế gây khó khăn khi chuyển tải các thông tin từ Cục
đến các DN một số văn bản gửi đến DN thường xuyên bị trả lại do không tìm
thấy tại địa điểm đã đăng ký.
- Đối với cấp MST TNCN: Trước kia việc cấp mã số thuế căn cứ vào
NNT có chứng minh thư nhân dân duy nhất như vậy sẽ nhất quán với Bộ Công
an về quản lý công dân. Tuy nhiên hiện nay Bộ Công an khi triển khai cấp chứng
cho công dân do vậy khi thay đổi NNT sẽ không nhớđến MST cá nhân của mình
khi được cấp theo chứng minh thư cũ mà chính sách thuế vẫn chưa có hướng dẫn, hệ thống thay đổi thông tin khi cấp MST và chưa cập nhật liên thông với Bộ
Công an về cấp thẻ căn cước nên việc quản lý NNT theo MST rất khó xác định
vì NNT hầu như không nhớ đến MST cá nhân của mình mà chỉ có lưu giữ CMT
hoặc thẻcăn cước hiện tại, việc tra cứu từ đó cũng sẽ bị khó khăn đồng thời dẫn
đến cùng 1 NNT mà cấp nhiều MST cá nhân.
Bảng 4.3. Các nguồn tìm hiểu thông tin về cấp mã số thuế
STT Nguồn thông
tin
Cơ quan chi trả thu nhập Người có thu nhập từ kinh doanh Số lượng (cơ quan) Cơ cấu (%) Số lượng (người) Cơ cấu (%)
1 Cơ quan thuế 41 82 19 95
2 Internet 9 18 1 5
Tổng 50 100 20 100
Nguồn: Số liệu điều tra (2017)
Qua điều tra cho thấy tỷ lệ người có thu nhập từ kinh doanh cấp MST tại Chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọđơn giản, nên đã khuyến khích được những người chưa đến mức phải nộp thuế TNCN cũng đăng ký cấp MST 82% cơ quan chi trả nhận được thông tin từ cơ quan thuế do chính sách tuyên truyền. 18% do nhận được thông tin từ internet.
Tỷ lệ người có thu nhập từ sản xuất kinh doanh được biết các thông tin về cấp MST từ cơ quan thuế là 95% và nhận được thông tin từ internet là 5%.
Hiện nay, việc quy định MST cho từng ĐTNT vẫn chưa được thực hiện một cách đầy đủ, do vậy công tác quản lý thuế thu nhập của ĐTNT gặp rất nhiều khó khăn. Nhiều người có thu nhập trên mức khởi điểm tính thuế, có nộp thuế cho cơ quan thuế nhưng vẫn chưa có MST, do đó cơ quan thuế sau này không thể xác định được các thông tin cụ thể về ĐTNT. Các đơn vị chi trả thu nhập nộp thuế lên cho cơ quan thuế bao nhiêu thì cơ quan thuế biết bấy nhiêu.
Không kiểm soát được tính chân thực trong kê khai, tính thuế và quyết toán thuế. Công việc này được thực hiện từ các đơn vị chi trả thu nhập hoặc các
ĐTNT nếu như thuộc diện tự kê khai. Cơ quan thuế sẽ nhận bản kê khai và tính thuế, qua đó kiểm tra việc tính thuế có chính xác không. Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào những kê khai này để tiến hành thu thuế.
Vì vậy công tác quản lý thu nhập còn nhiều bất cập, do vậy công tác quản lý việc kê khai của cơ quan thuế dựa hoàn toàn vào kê khai của các đơn vị chi trả thu nhập gửi lên hay các ĐTNT gửi lên. Công việc của cơ quan thuế chỉ đơn giản là việc kiểm tra tính toán số thuế trong bản khai đã đúng chưa. Sau đó sẽ tiến hành thu thuế căn cứ vào tờ khai thuế đã được gửi lên. Các bước trong công tác quản lý thu thuế chưa có mối quan hệ hỗ trợ lẫn nhau, do vậy một công đoạn quản lý không tốt thì những công đoạn sau sẽ mất đi ý nghĩa và hiệu quả.
4.1.2.2. Quản lý kê khai, lập sổ thuế
Đối với cơ quan chi trả thu nhập, việc kê khai, tạm nộp thuế hàng tháng
được thực hiện như sau:
Cơ quan chi trả thu nhập sẽ chịu trách nhiệm kê khai phần TNCT và thuế TNCN phải nộp với cơ quan thuế, khấu trừ phần thuế TNCN phải nộp trước khi chi trả cho cá nhân là ĐTNT và nộp vào NSNN thông qua kho bạc.
Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập không thường xuyên nộp cho từng lần phát sinh thu nhập. Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế và cấp biên lai thuế khi chi trả cho người có thu nhập.
Hàng tháng, cá nhân kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế. Trong trường hợp xác định được cơ quan chi trả thu nhập nhưng cơ quan này ở nước ngoài hoặc cá nhân không muốn nộp thuế qua tổ chức uỷ nhiệm thu thì cá nhân có thể tự đăng ký và kê khai nộp thuế tại cơ quan thuế.
Trong cả hai trường hợp trên, thời hạn nộp tờ khai cho cơ quan thuế và nộp vào NSNN chậm nhất vào ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh thu nhập. Trường hợp, hàng tháng tổ chức, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế TNCN đã khấu trừ thấp hơn 5 triệu đồng thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập được khai, nộp tờ khai theo quý. Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau. Kết quả kê khai thuế TNCN qua các giai đoạn như sau:
Bảng 4.4. Tổng hợp kết quả khai thuếTNCN giai đoạn 2015-2017 TT Chỉ tiêu ĐVT Tổng cộng Các năm 2015 2016 2017 1 Số tờ khai phải nộp Tờ 1.173 426 383 364 2 Số tờ khai đã nộp Tờ 1.172 426 383 363 3 Số tờ khai đã nộp đúng hạn Tờ 932 284 293 355 4 Số tờ khai nộp chậm Tờ 0 0 0 5 Số tờ khai không nộp Tờ 0 0 0 0 6 Tỷ lệ số tờ khai đúng hạn so với số tờ khai đã nộp % 79,5 66,7 76,5 97,8 7 Tỷ lệ số tờ khai đã nộp so với số tờ khai phải nộp
%
99,9 100 100 99,7
Nguồn: Chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ (2017)
Từ bảng tổng hợp 4.4 cho ta thấy số đơn vị nộp chậm tờ khai qua các năm là không có. Do Chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ triển khai công tác xây dựng cơ sở dữ liệu NNT: Hoàn thiện cơ sở dữ liệu hiện có trong chương
trình TINC, QLT, QTT, QHS,... Qua công tác triển khai xây dựng cơ sở dữ liệu
NNT nhằm bổ sung, cập nhật các thông tin về ĐTNT được hoàn thiện, hỗ trợ chính xác cho việc khai thác thông tin, phân tích, dự báo; thực hiện cập nhật cơ sở dữ liệu đối với chương trình quản lý thuế đã cơ bản xác định chính xác các loại tờ khai thuế mà NNT phải nộp để từ đó có cơ sở nhắc nhở, đôn đốc ĐTNT thực hiện phải nộp tờ khai theo quy định.
Triển khai đề án "Kê khai thuế qua mạng Internet": Thực hiện chỉ đạo của Tổng Cục thuế tỉnh Phú Thọ, Chi cục thuế huyện Phù Ninh đã thành lập Ban chỉ đạo và Tổ triển khai dự án xây dựng kế hoạch chi tiết và phân công trong Ban chỉ đạo và các phòng chức năng của Chi cục thuế, Gửi thư mời và chấp thuận tham gia của 458DN; tổ chức tập huấn cho cán bộ thuế liên quan; tổ chức tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng; phối hợp với các đơn vị cấp chứng thư số để cấp cho DN; cài đặt thiết bị phần mềm để phục vụ kê khai qua internet; tổ chức hội nghị triển khai "Kê khai thuế qua mạng Internet" với sự tham dự của giám đốc, kế toán trưởng 458 DN.
Hiệu quả của việc nộp hồ sơ khai thuế qua mạng đã đem lại lợi ích cho cả DN và cơ quan thuế: thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn, hiệu quả cao và an toàn, không giới hạn về không gian, thời gian trong ngày, tiết kiệm thời
gian, chi phí cho DN; cơ quan thuế xử lý tờ khai nhanh, chính xác, giảm thiểu lao động, thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ và tra cứu dữ liệu, đặc biệt sẽ đáp ứng được nhu cầu phục vụ số lượng DN ngày càng tăng trong khi nguồn nhân lực chưa được bổ sung tương ứng.
4.1.2.3. Quản lý quá trình quyết toán thuế và hoàn thuế
Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập phải khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không có khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai quyết toán thuế theo quy định. Quyết toán thuế được thực hiện theo năm dương lịch. Cuối năm hoặc sau khi hết hạn hợp đồng, cơ quan chi trả thu nhập, cá nhân tổng hợp tất cả các nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế trong năm thực hiện kê khai thuế thu nhập và nộp tờ khai quyết toán thuế.
Quyết toán thuế thu nhập tại cơ quan chi trả thu nhập áp dụng đối với cá nhân trong năm chỉ có thu nhập duy nhất tại một nơi.
Quyết toán thuế tại cơ quan thuế áp dụng đối với cá nhân trong năm có thu nhập từ hai nơi trở lên, cá nhân đăng ký nộp thuế tại cơ quan thuế nơi làm việc hoặc nơi phát sinh thu nhập cao nhất. Thủtục về quyết toán thuế như sau:
Quyết toán tại cơ quan chi trả thu nhập
Cá nhân thuộc đối tượng quyết toán thuế tại CQCT thu nhập lập giấy uỷ quyền quyết toán thuế TNCN và nộp cho cơ quan chi trả thu nhập vào tháng 1 của năm sau năm quyết toán hoặc trước khi kết thúc hợp đồng (đối với những cá nhân có hợp đồng kết thúc trước ngày 31/12 và không còn các khoản thu nhập phát sinh trong năm). Trên cơ sở giấy uỷ quyền quyết toán thuế TNCN, cơ quan chi trả thu nhập tổng hợp quyết toán thuế, lập bảng kê chi tiết của các cá nhân và gửi cho cơ quan thuế chậm nhất là ngày 28 tháng 2 của năm sau.
Trên cơ sở tờ khai quyết toán thuế, CQCT thu nhập phải nộp số thuế còn thiếu vào NNN chậm nhất không quá ngày 10 tháng 3 của năm sau; trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ sau. Trường hợp không phát sinh số thuế phải nộp kỳ sau thì CQCT thu nhập cấp biên lai xác nhận số thuế đã khấu trừ trong năm cho các cá nhân có số thuế nộp thừa để từng cá nhân kê khai tờ khai thuế năm nộp cho cơ quan thuế, thực hiện thoái trả tiền thuế theo quy định.
Quyết toán tại cơ quan thuế
quyết toán thuế năm cho cơ quan thuế như sau:
Cá nhân có thu nhập ổn định tại cơ quan chi trả thu nhập nhưng có thu nhập phát sinh ở những nơi khác thì được lựa chọn nộp tờ khai quyết toán thuế năm cho cơ quan thuế địa phương nơi làm việc chính hoặc cơ quan thuế nơi có