*Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm xây lắp (không kể vật liệu phục vụ cho máy móc thi công, phương tiện thi công và những vật liệu tính trong chi phí sản xuất chung). Giá trị vật liệu được hạch toán vào khoản mục này ngoài giá trị thực tế còn có cả chi phí thu mua, vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho hoặc xuất thẳng đến chân công trình.
Nguyên vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình nào phải được tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá xuất kho thực tế. Trường hợp nguyên vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều công trình, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì kế toán phải phân bổ chi phí
cho các công trình theo tiêu thức thích hợp như theo định mức tiêu hao, theo khối lượng thực hiện...
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể phát sinh từ nhiều nguồn như xuất kho dùng cho thi công, mua về chuyển thẳng tới công trường mà không qua khâu nhập kho.
Khi xuất kho nguyên vật liệu, thiết bị dùng cho thi công lắp đặt công trình, hạng mục công trình, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho do thủ kho lập , hạch toán: ghi Nợ cho TK 1541 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ghi Có cho TK 152 – Nguyên vật liệu trực tiếp theo giá xuất kho. Trong trường hợp mua về chuyển thẳng tới công trường dùng ngay, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT và biên bản giao nhận, hạch toán: ghi Nợ cho TK 1541 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ghi Nợ cho TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ và ghi Có cho TK 111- Tiền mặt nếu như thanh toán ngay bằng tiền mặt, TK 112- Tiền gửi ngân hàng nếu như thanh toán bằng sec, hoặc TK 331 – Phải trả người bán nếu như nhận nợ với nhà cung cấp,...trường hợp nguyên vật liệu thừa nhập kho hoặc hỏng hóc nhập kho, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho do cán bộ kho lập, hạch toán: ghi Nợ cho TK 152 – Nguyên vật liệu, ghi Có cho TK 1541 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo giá trị nhập kho.
Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Phụ lục 1.2)
*Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ thi công (kể cả công nhân vận chuyển bốc dỡ vật tư trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trường). Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN tính theo tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca của công nhân xây lắp mà chúng được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Hàng ngày, tổ trưởng hoặc quản lý các đội thi công sẽ tiến hành chấm công và cuối tháng tổng hợp và chuyển về phòng kế toán, tại đây, kế toán tiến hành tổng hợp và tính lương phải trả cho công nhân trong tháng. Đồng thời, căn cứ vào bảng chấm công và bảng tổng hợp và thanh toán lương, hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp bằng bút toán: ghi Nợ cho TK 1542 – Chi phí nhân công trực tiếp, chi Có cho TK 334 – Phải trả người lao động.
Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (Phụ lục 1.3)
*Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
Máy thi công (hay còn gọi là máy xây dựng) là các loại máy phục vụ cho việc thi công công trình như máy xúc, máy ủi, máy khoan, máy trộn vữa,...Chi phí sử dụng máy thi công là các chi phí phát sinh đến việc sử dụng các loại máy thi công như chi phí nguyên nhiên liệu, nhân công điều khiển, công cụ dụng cụ hoặc thuê ngoài.
Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho máy xây dựng, như xăng dầu, trường hợp xuất kho dùng, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, hạch toán: ghi Nợ cho TK 1543 – Chi phí sử dụng máy thi công, ghi Có cho TK 152 – Nguyên vật liệu hoặc TK 153 – Công cụ dụng cụ theo trị giá xuất kho. Trường hợp mua về dùng ngay, không qua nhập kho, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu chi và các chứng từ liên quan khác, hạch toán: ghi Nợ cho Tk 1543 – Chi phí sử dụng máy thi công theo giá trị ghi trên hóa đơn không bao gồm thuế GTGT, ghi Nợ cho TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ theo giá trị ghi trên hóa đơn GTGT và ghi Có cho các tài khoản thanh toán như TK 111 – Tiền mặt, TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, hoặc nếu chưa thanh toán cho nhà cũng cấp thì ghi Có cho TK 331 – Phải trả người bán theo tổng giá thanh toán.
Khi phát sinh các chi phí liên quan đến nhân công điều khiển máy, kế toán căn cứ vào bảng chấm công và các chứng từ có liên quan, hạch toán: ghi Nợ cho TK 1543 – Chi phí sử dụng máy thi công, ghi Có cho TK 334 – Phải trả người lao động.
Khi trích chi phí khấu hao máy thi công, kế toán căn cứ vào bảng trích và phân bổ khấu hao, hạch toán: ghi Nợ cho TK 1543 – Chi phí sử dụng máy xây thi công, ghi Có cho TK 214 – Hao mòn tài sản cố định theo giá trị phân bổ.
Các chi phí khác phát sinh như chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí phải trả, chi phí bằng tiền khác, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan, hạch toán tương tự như trường hợp mua nguyên vật liệu về dùng ngày không qua kho. Ghi Nợ cho TK 1543 – Chi phí sử dụng máy thi công, ghi Nợ cho Tk 1331 – thuế GTGT nếu có, và ghi Có cho các TK liên quan.
Trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài máy thi công, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT do nhà cung cấp lập, phiếu chi, giấy báo nợ và hợp đồng thuê máy (nếu có) hạch toán: ghi Nợ cho TK 1543 – Chi phí sử dụng máy thi công theo giá ghi trên hóa đơn không bao gồm thuế, ghi Nợ cho TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ theo giá trị trên hóa đơn và ghi Có cho TK 331 – Phải trả người bán theo tổng giá thanh toán nếu chưa thanh toán, hoặc Tk 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nếu như thanh toán ngay.
Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công (Phụ lục 1.4)
*Hạch toán chi phí chung.
Chi phí chung là các chi phí phát sinh phục vụ cho những hoạt động chung của cả công trường. Chi phí chung phát sinh có thể là chi phí nguyên vật liệu dùng chung, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nhân viên quản lý, các chi phí bằng tiền, các chi phí dịch vụ thuê ngoài khác và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý các tổ đội thi công, các công trình, hạng mục công trình. Khi phát sinh các loại chi phí, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan, tiến hành hạch toán.
Với chi phí nhân viên quản lý công trường, hàng tháng định kì, căn cứ vào bảng chấm công và bảng tính lương, kế toán hạch toán : ghi Nợ cho TK 1544 – Chi phí chung, ghi Có cho TK 334 – Phải trả người lao động.
Khi phát sinh các chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho hoặc hóa đơn GTGT nếu mua về dùng ngay, hạch toán: ghi Nợ cho TK 1544 – Chi phí chung, ghi Nợ cho TK 1331 – Thuế GTGT (nếu có), và ghi Có cho các tài khoản liên quan như TK 152 – Nguyên vật liệu, TK 153 – Công cụ dụng cụ, TK 111- Tiền mặt, TK 331 – Phải trả người bán.
Khi trích chi phí khấu hao tài sản cố định, kế toán căn cứ vào bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ, hạch toán: ghi Nợ cho TK 1544 – Chi phí chung, ghi Có cho TK 214 – Hao mòn tài sản cố định theo giá trị phân bổ.
Các chi phí khác phát sinh như chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí phải trả, chi phí bằng tiền khác, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan, hạch toán: ghi Nợ cho TK 1544 – Chi phí chung, ghi Nợ cho TK 1331 – thuế GTGT nếu có, và ghi Có cho các TK liên quan.
Khi trích bảo hiểm của công nhân trực tiếp thi công và cán bộ quản lý công trường, kế toán căn cứ vào các chứng từ như bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm, hạch toán: ghi Nợ cho TK 1544 – Chi phí cung, ghi Có cho TK 3383 – Bảo hiểm xã hội, TK 3384 – Bảo hiểm y tế, TK 3389 – Bảo hiểm thất nghiệp.
Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí chung (Phụ lục 1.5)