8. Tổng quan tài liệu nghiên cứu:
3.3.4. Các giải pháp về kiểm soát chi phí và ra quyết định
a. Giải pháp 1: Thiết lập các Báo cáo phân tích chênh lệch giữa chi
phí dự toán và chi phí thực tế
Để kiểm soát chi phí, nhà quản trị cần các thông tin: thông tin về chi phí thực tế phát sinh tại các bộ phận theo yếu tố, chức năng, theo công dụng và theo cách ứng xử của chi phí; thông tin về chênh lệch giữa chi phí dự toán và chi phí thực tế theo từng loại chi phí. Báo cáo phân tích biến động chi phí được theo từng bộ phận tùy thuộc vào nhu cầu của nhà quản trị các cấp. Đồng thời báo cáo có thể lập thường xuyên hoặc định kỳ theo tháng, quý...
Phân tích xác định các biến động về giá và biến động về lượng ảnh hưởng đến chi phí. Từ đó, xác định nguyên nhân chênh lệch
-Nếu chênh lệch do thay đổi định mức: cần xem xét lại định mức đã xây dựng đã phù hợp với thực tế chưa.
- Nếu chênh lệch do thực hiện định mức: kết hợp với các báo cáo chi phí theo trung tâm trách nhiệm để quy trách nhiệm cá nhân, tìm nguyên nhân tại chính nơi phát sinh chi phí.
Để đánh giá trách nhiệm của các bộ phận trong việc thực hiện và kiểm soát chi phí sẽ dựa vào dự toán chi phí để làm chuẩn mực đối chiếu với chi phí thực tế. (Cách thực hiện theo giải pháp 1 ở trên).
-Bước 1: Lập dự toán điều chỉnh lại theo biến phí thực tế (Chi tiết tại bảng 3.6).
Viễn thông Đắk Nông
Bảng 3.6. Dự toán điều chỉnh lại biến phí theo thực tế -Quý 1/2015
STT Chỉ tiêu SLTB theo dự toán Dự toán SLTB thực tế Dự toán điều chỉnh A TỔNG BIẾN PHÍ 0 26.913 0 29.408
A.1 Biến phí theo thuê bao 0 5.356 0 4.898
1.1.4 Phân bổ thiết bị đầu cuối 32.206 560 29.309 510
1.1.5 Thu cước 38.710 690 35.475 632
1.1.6 Hoa hồng, chăm sóc, phát
triển bán hàng 54.997 400 51.013 371
1.1.9 Nguyên liệu, vật liệu 32.206 1.820 29.309 1.656
1.2.1 - - 0 0 0 0
1.2.2 VT-CNTT nội bộ - Băng rộng 17.103 1.886 15.679 1.729 A.2 Biến phí theo doanh thu 0 21.557 0 24.510
1.1.3 Lao động 0 4.580 0 5.154
1.1.3.1 Trong đó: Tiền lương 42.791 4.580 48.157 5.154
1.1.10 Trích dự phòng nợ khó đòi 23.068 610 24.227 641 1.2.1.1
- -
-Giá vốn tiền nạp tài khoản chính 19.722 9.722 23.930 11.796 1.2.1.2 - - - Giá vốn di động trả sau 8.870 3.721 10.086 4.231 1.2.3 1.666 591 1.578 559 1.2.4 Truyền số liệu 0 0 0 0 1.2.5 Hạ tầng 28.593 326 34.016 388 1.2.6 MyTV 1.694 769 1.604 728 1.2.7 Nội dung, GTGT 0 0 0 0 1.2.8 Dịch vụ còn lại 2.486 12 2.553 12 2 Thương mại 1.200 1.176 963 943 II Hoạt động tài chính 42.791 50 48.157 56 III Chi khác 42.791 1 48.157 1
Trong bảng 3.6 tác giả sử dụng số liệu tại bảng 2.9 nêu trên để làm căn cứ tính lại dự toán điều chỉnh, một số chỉ tiêu sản lượng thuê bao và doanh thu chỉ lấy chi tiết sản lượng, doanh thu có ảnh hưởng đến biến phí như: chi phí phân bổ thiết bị đầu cuối thì sản lượng thuê bao di động, các dịch vụ còn lại không ảnh hưởng vì không phát sinh chi phí cho thiết bị đầu cuối khi sử dụng dịch vụ.
-Bước 2: Từ dự toán điều chỉnh lập bảng so sánh chi phí thực hiện (chi tiết tại bảng 3.7)
Viễn thông Đắk Nông
Bảng 3.7. Bảng tổng hợp chi phí thực hiện - Quý 1/2015
Đvt: đồng
STT Chỉ tiêu Dự toán Thực tế CL
A TỔNG BIẾN PHÍ 29.408 29.638 229
A.1 Biến phí theo thuê bao 4.898 3.988 -911 1.1.4 Phân bổ thiết bị đầu cuối 510 336 -174
1.1.5 Thu cước 632 590 -42
1.1.6 Hoa hồng, chăm sóc, phát triển
bán hàng 371 176 -195
1.1.9 Nguyên liệu, vật liệu 1.656 1.101 -555
1.2.1 - - 0 0 0
1.2.2 VT-CNTT nội bộ - Băng rộng 1.729 1.785 56 A.2 Biến phí theo doanh thu 24.510 25.650 1.140
1.1.3 Lao động 5.154 5.214 59
1.1.3.1 Trong đó: Tiền lương 5.154 5.214 59
1.1.10 Trích dự phòng nợ khó đòi 641 623 -18 1.2.1.1 vốn tiền nạp tài khoản chính - - -Giá 11.796 13.391 1.595 1.2.1.2 - vốn di động trả sau - - Giá 4.231 3.838 -392
1.2.3 559 567 7
1.2.4 Truyền số liệu 0 0 0
1.2.6 MyTV 728 774 46 1.2.7 Nội dung, GTGT 0 0 0 1.2.8 Dịch vụ còn lại 12 128 115 2 Thương mại 943 937 -6 II Hoạt động tài chính 56 3 -53 III Chi khác 1 0 -1 B TỔNG ĐỊNH PHÍ 15.967 15.402 -565
B. 1 Định phí không kiểm soát được 7.866 7.866 0
1.1.1 Khấu hao TSCĐ 7.866 7.866 0
B. 2 Định phí kiểm soát được 8.101 7.536 -565
1.1.2 Sửa chữa TSCĐ 568 602 34
1.1.3 Lao động 1.025 944 -81
1.1.3.2 Chi phí lao động khác 1.025 944 -81
1.1.7 Thuê hạ tầng 1.935 1.688 -247
1.1.8 Điện, nước, nhiên liệu 2.187 1.883 -304
1.1.11 Thường xuyên khác 1.170 1.138 -32
1.1.12 Tiếp tân khánh tiết.... 405 342 -63
1.1.13 Quảng cáo, khuyến mại, chăm sóc
khách hàng ... 810 939 129
1.2.1.3 VT-CNTT nộimại hiện vật - - Khuyến 0 198 198
C TỔNG CHI PHÍ 45.375 45.040 -335
Từ chênh lệch tại bảng 3.7 ta có thể thấy thông qua việc phân tích biến động chi phí đã điều chỉnh thì nhà quản trị có thể đánh giá chính xác được công tác quản lý chi phí. Biết được đã tiết kiệm chi phí ở các khoản mục nào, ở khoản mục biến phí hay là định phí, và đã tiết kiệm được tối đa là bao nhiêu sau khi đã điều chỉnh biến phí theo định mức thực tế. Qua đó Giám đốc Viễn thông Đắk Nông có thể đưa ra chính sách cho kỳ sau phù hợp hơn đối với những khoản tiết kiệm được được chi phí mà vẫn đảm bảo thực hiện tốt các chỉ tiêu về doanh thu đã đề ra.
b. Giải pháp 2: Đánh giá khả năng sinh lời của từng dịch vụ
Trong quá trình hoạt động sản xuất, có dịch vụ bị lỗ là điều có thể xảy ra. Hiện nay Viễn thông Đắk Nông chưa tiến hành đánh giá hiệu quả kinh doanh của từng loại dịch vụ do hệ thống kế toán tài chính không cung cấp thông tin về loại dịch vụ nào có khả năng sinh lời, doanh nghiệp nên mở rộng sản xuất kinh doanh dịch vụ nào.
Doanh nghiệp cần thiết phải hiểu rõ về tình hình doanh thu, chi phí của từng loại sản phẩm nhằm có những quyết định đúng đắn về sự tồn tại và phát triển của dịch vụ. Để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của từng dịch vụ, cần lập Báo cáo kết quả kinh doanh theo dịch vụ. Chi phí thực hiện tổ chức thu thập thông tin chi phí dưới dạng định phí, biến phí theo từng dịch vụ.
Trên cơ sở đó tác giả lập Báo cáo kết quả kinh doanh theo tổng thể. (Chi tiết tại bảng 3.8)
Viễn thông Đắk Nông
Bảng 3.8. Báo cáo Kết quả lợi nhuận kinh doanh -Quý 1/2015
Đvt: triệu đồng STT Chỉ tiêu Dự toán Quý 1- 2015 Thực hiện Quý 1- 2015 Chênh lệch Tỷ lệ: CL/DT 1 Doanh thu 43.991 49.119 5.129 12% 2 Tổng biến phí 29.408 29.638 229 1%
2.1 Biến phí theo thuê bao 4.898 3.988 -911 -19%
2.2 Biến phí theo doanh thu 24.510 25.650 1.140 5%
3 Định phí kiểm soát được 8.101 7.536 -565 -7% 4 Lợi nhuận kiểm soát được 4 Lợi nhuận kiểm soát được
(4= 1- 2 - 3) 6.481 11.945 5.464 84%
5 Định phí không kiểm soát
được 7.866 7.866 0 0%
6 Lợi nhuận thuần
(6 = 4 – 5) -1.385 4.079 5.464 595%
Trong đó:
Số dư đảm phí theo thuê bao 39.092 45.131 6.039 15%
Để xác định được kết quả kinh doanh theo từng loại dịch vụ thì tại giải pháp 2 mục 3.3.3 về tổ chức chi phí thực hiện phải được phân loại cụ thể từ kế toán chi tiết để có cơ sở lên báo cáo kết quả kinh doanh theo từng dịch vụ sẽ được xác định theo bảng sau:
Bảng 3.9. Báo cáo Kết quả lợi nhuận kinh doanh theo dịch vụ STT Chỉ tiêu Dịch vụ A Tỷ lệ % Dịch vụ … Tỷ lệ % 1 Doanh thu 2 Tổng biến phí
2.1 Biến phí theo thuê bao
2.2 Biến phí theo doanh thu
3 Định phí kiểm soát được
4 Lợi nhuận kiểm soát được (4= 1- 2 - 3)
5 Định phí không kiểm soát được
6 Lợi nhuận thuần (6 = 4 – 5)
Trong đó:
Số dư đảm phí theo thuê bao Dựa theo bảng 3.9 nhà quản trị có thể có quyết định tiếp tục kinh doanh dàn trải hay tập trung dịch vụ sinh lời cao.
3.4. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.4.1. Về phía đơn vị quản lý cấp trên
Trong công tác lập dự toán nên giao quyền chủ động cân đối giữa các khoản mục chi phí cho Viễn thông Đắk Nông và nên xây dựng và đánh giá chi phí thực hiện theo cách ứng xử.
3.4.2. Về phía doanh nghiệp
Phân cấp mô hình quản lý rõ ràng để hình thành các trung tâm trách nhiệm, ứng dụng công nghệ thông tin trong thu thập và xử lý thông tin phân tích đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Nội dung Chương 3 này tiếp tục khẳng định kế toán quản trị chi phí đang là yêu cầu cấp thiết trong bối cảnh kinh tế hiện nay.
Căn cứ những thực trạng trong nghiên cứu ở chương 3, tác giả đã tiến hành đánh giá trên hai phương diện: những kết quả đạt được và những vấn đề còn tồn tại đồng thời phân tích và rút ra một số nguyên nhân dẫn đến những điểm hạn chế trên.
Trên cơ sở đó, tác giả đã đưa ra các quan điểm định hướng về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp, đề xuất một số giải pháp nhằm tổ chức tốt hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí bao gồm:
- Các giải pháp về lập dự toán chi phí
- Các giải pháp về Tổ chức chi phí thực hiện
- Các giải pháp về kiểm soát chi phí và ra quyết định.
Trong chương này, tác giả cũng đưa ra những đề xuất về phía đơn vị cấp trên của doanh nghiệp và chính doanh nghiệp để đảm bảo các điều kiện thực hiện những giải pháp trên.
KẾT LUẬN
Ngành Viễn thông Việt Nam đang có nhiều cơ hội phát triển cũng như phải đối mặt với nhiều thách thức trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt là sắp tới khi Việt Nam gia nhập TPP (Hiệp định đối tác thương mại xuyên Thái Bình Dương). Kiểm soát tốt chi phí là một giải pháp sống còn cho các doanh nghiệp Viễn thông Việt Nam cũng như Tập đoàn VNPT nói chung và Viễn thông Đắk Nông nói riêng để tồn tại và phát triển vững chắc. Kế toán quản trị chi phí được nhận thức như một công cụ tất yếu giúp các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp kiểm soát chi phí và ra quyết định.
Theo mục tiêu đặt ra, luận văn đã thực hiện được các nội dung sau: Nghiên cứu đồng bộ ba nội dung quan trọng của kế toán quản trị chi phí, luận văn chỉ ra rằng có mối liên hệ mật thiết về kiểm soát chi phí giữa quá khứ (chi phí thực hiện), hiện tại (phân tích chi phí) và tương lai (dự toán chi phí).
Trên cơ sở lý thuyết về quản trị doanh nghiệp, luận văn tập trung làm rõ vai trò của kế toán quản trị chi phí đối với quản trị doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu kiểm soát chi phí, nâng cao năng lực cạnh tranh khi hội nhập. Luận văn khẳng định sự tồn tại mối quan hệ giữa kế toán quản trị chi phí và hiệu quả quản trị doanh nghiệp. Đó là kế toán quản trị chi phí tạo nên một kênh thông tin quản trị hữu ích đối với nhà quản trị trong môi trường sản xuất kinh doanh ngày càng có nhiều biến đổi, một hệ thống thông tin minh bạch về trách nhiệm nội bộ của doanh nghiệp trong điều hành và quản trị doanh nghiệp.
Tuy nhiên do thời gian, hoàn cảnh có hạn nên tác giả chưa mở rộng nghiên cứu theo hướng xây dựng hệ thống chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm của các cá nhân, bộ phận có liên quan đối với các loại chi phí tại Viễn thông Đắk
Nông. Chưa sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để đo lường và đánh giá trách nhiệm một cách triệt để.
Tổng kết lại những gì đã làm được và chưa làm được, tác giả luận văn hy vọng được và sẽ đóng góp sức lực của mình vào công tác kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp Viễn thông Việt Nam.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
[1]. Các trang Web của Bộ Tài chính, Tập đoàn Bưu chính Viễn thông
[2]. Ngô Thế Chi (2006), Kế toán quản trị và các tình huống cho nhà quản lý, Nhà xuất bản Thống Kê.
[3]. Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản thống kê
[4]. Phạm Văn Dược & TS Huỳnh Lợi (2009), Mô hình và cơ sở vận hành kế toán quản trị, Nhà xuất bản Tài chính.
[5]. Hệ thống các văn bản hướng dẫn về công tác Tài chính Kế toán của Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam – NXB Bưu điện.
[6]. Trần Xuân Nam (2015), Kế toán tài chính (tập 1), Nhà xuất bản tài chính [7]. Võ Văn Nhị, Đoàn Ngọc Quế, Lý thị Bích Châu (2001), Hướng dân lập –
đọc – phân tích Báo cáo tài chính và Báo cáo quản trị, Nhà xuất bản Thống kê.
[8]. Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam. Quy định cụ thể áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp (tập 1, 2, 3, 4), NXB thông tin và truyền thông.
[9]. Thư viện trường Đại học Kinh Tế Đà Nẵng, Luận văn thạc sỹ. Tiếng Anh
[10]. Hanson&Mowen (1997), “Cost Management: Accounting anh Control”,
SouthWestern College Publishing, Cincinnati. [11]. Kuln, M (1990), Từ điển kinh tế, Hamburg.
[12]. Haberstock (1984), Cost Accounting 1, Hamburg.
[13]. Institute of Management Accountants (1983), “Statements on Management Accounting Number 2: Management Accounting Terminology”, Montvale,N.J.: NAA, 1 June 1983.