7. Tổng quan tài liệu nghiên cứ u
3.2.1. Hoàn thiện công tác lập kế hoạch ở cấp các xí nghiệp thành viên
a. Hoàn thiện công tác lập kế hoạch doanh thu
Kế hoạch về doanh thu nên được lập dựa vào báo cáo doanh thu hàng năm, các hợp đồng đã được ký kết từ trướcvà nhu cầu của thị trường hiện tại,
đánh giá về khả năng của xí nghiệp mình, phân tích biến động của thị
trường… để nhằm đảm bảo kế hoạch sát với tình hình của thị trường.
Doanh thu của các xí nghiệp bao gồm 2 phần: doanh thu của các hợp
đồng đã được ký kết từ trước và phần doanh thu dự đoán ngoài các hợp đồng
đã được ký kết cho năm nay.
- Đối với doanh thu của các hợp đồng đã được ký kết từ trước: thông tin này do bộ phận kế toán theo dõi và cung cấp (đây thường là doanh thu chắc chắn).
- Đối với doanh thu dự đoán thì sẽ được tính dựa vào thông tin nghiên cứu tăng trưởng doanh thu qua các năm của bộ phận kế toán lập để lấy mức trung bình tăng giảm bao nhiêu % so với phần doanh thu phát sinh thực tế kỳ
trước của phần doanh thu không được ký hợp đồng.
Sau đây là minh họa kế hoạch doanh thucủa bộ phận vận tải ngoài tỉnh thành tại Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp năm 2013:
Bảng thống kê nghiên cứu mức tăng trưởng doanh thu qua 5 năm liền kề:
Giai đoạn 2007-2008 2008-2009 2009-201 2010-2011 2011-2012
Mức tăng trưởng (%) 8,014 5,1972 7,921 4,0859 5,2819
Từ bảng thống kê mức tăng trưởng doanh thu 5 năm trên ta tính được mức tăng trưởng trung bình của kỳ này:
Tăng trưởng trung bình = . . . . .
= 6.1%
Sau đây là bảng kế hoạch doanh thu của dịch vụ vận tải hàng hóa ngoài tỉnh thành:
- Doanh thu của hợp đồng đã được ký kết từ trước sẽ được tổng hợp tại phòng kế toán xí nghiệp.
- Doanh thu dự đoán không có hợp đồng từ trước sẽ được tính bằng doanh thu thực hiện của năm 2012 nhân với mức tăng trưởng trung bình qua 5 năm là 6,1%. Đơn vị tính: Đồng Doanh thu dịch vụ vận tải hàng hóa ngoài tỉnh thành Thực hiện 2012 Kế hoạch 2013 1. Có hợp đồng từ trước 4.320.006.980 4.687.049.913 2. Không hợp đồng 2.581.493.517 2.738.964.622 Tổng cộng 6.901.500.497 7.426.014.535
Kế hoạch doanh thu của các loại hình dịch vụ khác được lập tương tự, căn cứ vào đó kế toán sẽ tổng hợp để lên kế hoạch doanh thu toàn xí nghiệp như sau:
Bảng 3.1: Kế hoạch doanh thu tại Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp
Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Thực hiện 2012 Kế hoạch 2013 A. Tổng doanh thu ăn uống nhà hàng 2.034.857.990 2,286,245,053 1. Doanh thu đồ ăn tự chế 1.250.430.000 1.416.947.850 2. Doanh thu đồ uống tự chế 202.087.000 226.392.750 3. Doanh thu bán sẵn 582.340.990 642.904.453
B. Tổng doanh thu vận tải hàng hóa 10.557.684.565 11.232.102.150
1. Vận tải hàng hóa trong tỉnh thành 3.656.184.068 3.806.087.615 2. Vận tải hàng hóa ngoài tỉnh thành 6.901.500.497 7.426.014.535
C. Doanh thu cho thuê sân bãi 351.600.000 366.000.000
1. Doanh thu cho thuê bãi chứa hàng 300.000.000 300.000.000 2. Doanh thu cho thuê mặt bằng bán café 51.600.000 66.000.000
D. Doanh thu khác 81.250.439 107.250.579
b. Hoàn thiện công tác lập kế hoạch chi phí
Công tác lập kế hoạch càng khoa học thì càng có cơ sởđểđánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm một cách chính xác.
Tại công ty hiện nay đã triển khai công tác lập kế hoạch, tuy nhiên vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu phân tích và cung cấp thông tin cho nhà quản trị
trong việc đưa ra các quyết định kinh doanh. Vì vậy cần xây dựng một dự
toán có thể đáp ứng được yêu cầu của nhà quản trị. Dưới góc độ kế toán quản trị, chi phí nên được phân loại thành biến phí và định phí theo cách ứng xử
của nó, đây là cách phân loại cần thiết trong việc lập dự toán và trình bày báo cáo về chi phí. Mục đích của việc phân tích này sẽ giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí tốt hơn theo cách ứng xử của nó, nhà quản trị có thể biết được chi phí nào làcố định, không phụ thuộc vào khối lượng dịch vụ cung cấp và chi phí nào là biến đổi tỷ lệ thuận với mức độ thực hiện. Cụ thể như sau:
ØBộ phận sản xuất
-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: cũng giống như kế hoạch về doanh thu. Đối với các hợp đồng đã được ký kết từ trước, kế toán sẽ căn cứ vào đơn giá của nguyên nhiên vật liệu đầu vào đã được ký hợp đồng (xăng dầu thì đơn giá đã được ký kết hợp đồng từ trước, hàng thực phẩm sẽ được tính giá tăng 2% so với giá mua của tháng cuối cùng năm trước kỳ lập kế hoạch) kết hợp với định mức tiêu hao vật liệu được quy định để dự đoán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các đơn đặt hàng. Đối với khối lượng dịch vụ đự đoán tăng thêm, cơ sởđể tính chi phí chính là dựa vào mức tăng doanh thu, % tăng giảm của doanh thu cũng chính là % tăng giảm của chi phí so với thực tế phát sinh của năm trước.
-Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí về tiền lương của các nhân viên trực tiếp tạo ra dịch vụ. Chi phí nhân công bao gồm hai phần, đó là mức lương cốđịnh và lương phụ thuộc vào năng suất làm việc và cung cấp dịch vụ
của nhân viên. Chi phí nhân công trực tiếp được tổng hợp ở đây chính là mức lương phụ thuộc vào năng suất làm việc của nhân viên.
+ Đối với đội xe:
. Bộ phận đào tạo lái xe: chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương giáo viên được hưởng trên mỗi học viên mình dạy. Theo quy định, với mỗi học viên, giáo viên sẽ được hưởng 1.900.000 đồng, mức lương này không giới hạn, nó sẽ tăng theo số lượng học viên học lái xe. Số lượng học viên có thể ước tính được dựa vào kế hoạch doanh thu đã lập và mức lương được hưởng trên mỗi học viên theo quy định.
. Bộ phận vận tải: lương cho nhân viên vận tải hàng hóa được tính bằng 2% doanh thu của hợp đồng vận tải đó mang lại.
+ Đối với nhà hàng: mức lương tính theo năng suất được tập hợp và tính toán dựa vào doanh thu hoạt động của bộ phận nhà hàng. Theo quy định, ngoài mức lương cốđịnh thì nhân viên trực tiếp sản xuất và cung cấp dịch vụ
tại nhà hàng còn được hưởng lương bằng 8% doanh thu thực tế của kỳđó, 8% mức tiền lương này sẽ được chia tỷ lệ cho các nhân viên trực tiếp tạo ra sản phẩm dịch vụ dựa vào đánh giá của trưởng bộ phận.
-Biến phí sản xuất chung là các chi phí biến đổi, tỷ lệ thuận với sản phẩm tạo ra và khối lượng dịch vụ cung ứng được. Vì là biến phí nên được tính tăng giảm căn cứ với mức tăng giảm của kế hoạch doanh thu.Tùy theo
đặc điểm loại hình kinh doanh của từng bộ phận mà biến phí sản xuất khác nhau.
+ Đối với bộ phận nhà hàng: biến phí sản xuất chung là chi phí điện nước.
+ Đối với bộ phận đội xe: biến phí sản xuất chung là các phụ tùng thay thế, săm lốp, chi phí bảo dưỡng xe…
quả sản xuất. Do đây là khoản chi phí ít thay đổi nên có thể căn cứ vào số
phát sinh thực tế kỳ trước để làm số liệu tính toán cho kỳ kế hoạch. Có thể
chia định phí sản xuất ra làm hai loại: định phí kiểm soát được và định phí không kiểm soát được.
+ Định phí kiểm soát được:chi phí điện nước, tiền lương định mức phải trả cho nhân viên theo hệ số lương được quy định, đây là các khoản chi phí đã có trong quy định của nhà quản lý.
+ Định phí không kiểm soát được: khấu hao tài sản cố định, công cụ
dụng cụ, phí bảo hộ lao động.
ØKhối văn phòng: riêng đối với khối văn phòng thì chi phí phát sinh hầu hết là định phí.
Thực tế tại xí nghiệp hiện nay không hạch toán chi phí lãi vay do công ty phân bổ về, tuy nhiên để hợp lý và xác định đúng nơi chi phí phát sinh thì lãi vay do vay vốn cho xí nghiệp nào nên phân bổ về xí nghiệp đó. Do vậy, các chi phí như thuế đất, khấu hao TSCĐ, CCDC do công ty phân bổ về các xí nghiệp là những chi phí không kiểm soát được, còn chi phí lãi vay là chi phí kiểm soát được do hàng năm, căn cứ vào nhu cầu sử dụng vốn, giám đốc xí nghiệp sẽ đề xuất lên công ty xin thực hiện vay vốn, công ty xem xét và thấy nếu cần thiết sẽ thực hiện vay vốn cho xí nghiệp. Lãi vay từ số vốn vay này phải được hạch toán tại xí nghiệp để tính được lợi nhuận một cách chính xác nhất.
- Với các chi phí không kiểm soát được, số liệu kế hoạch sẽ được căn cứ
vào số phát sinh kỳ trước, các chi phí như thuế đất là những số cố định, chi phí khấu hao thì sẽ tăng hoặc giảm tùy thuộc vào việc xí nghiệp có kế hoạch
đầu tư thêm TSCĐ hoặc CCDC hay không.
- Các khoản chi phí kiểm soát được như tiền lương thì sẽ căn cứ vào hệ
phí, tiếp khách sẽ được tính tăng giảm tùy thuộc vào % tăng giảm doanh thu kế hoạch của xí nghiệp trong kỳ.
Các chi phí như thuếđất, khấu hao TSCĐ, CCDC do công ty phân bổ về
các xí nghiệp là những chi phí không kiểm soát được. Các chi phí còn lại như
lương, lãi vay, công tác phí, tiếp khách, hội nghị là những chi phí có thể kiểm soát.
Sau khi đã phân loại và tập hợp chi phí, kế toán tiến hành lập kế hoạch chi phí sản xuất cho đơn vị mình. Minh họa kế hoạch chi phí tại bộ phận nhà hàng thuộc Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp năm 2013 như sau:
Bảng 3.2: Kế hoạch chi phí tại Bộ phận nhà hàng thuộc Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Thực hiện 2012 Kế hoạch 2013
1. Biến phí sản xuất 1.364.832.720 1.500.094.590
a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.088.761.165 1.200.903.565 b. Chi phí nhân công trực tiếp 120.400.567 130.755.016 c. Biến phí sản xuất chung 155.670.988 168.436.009
2. Định phí sản xuất 294.925.906 312.444.103
a. Định phí kiểm soát được 210.055.131 227.530.008 b. Định phí không kiểm soát được 84.870.775 84.914.095
3. Tổng cộng 1.659.758.626 1.812.538.693
Kế toán tổng hợp kế hoạch chi phí từ các bộ phận để lên báo cáo kế
Bảng 3.3: Kế hoạch chi phí tại Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Thực hiện 2012 Kế hoạch 2013 A. Bộ phận nhà hàng 1.659.758.626 1.812.538.693 1. Biến phí sản xuất 1.364.832.720 1.500.094.590 a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.088.761.165 1.200.903.565 b. Chi phí nhân công trực tiếp 120.400.567 130.755.016 c. Biến phí sản xuất chung 155.670.988 168.436.009
2. Định phí sản xuất 294.925.906 312.444.103
a. Định phí kiểm soát được 210.055.131 227.530.008 b. Định phí không kiểm soát được 84.870.775 84.914.095
B. Bộ phận vận tải 9.934.130.403 10.623.477.551
1. Biến phí sản xuất 8.373.936.969 9.024.908.254
a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.329.320.535 5.794.570.218 b. Chi phí nhân công trực tiếp 826.074.144 876.464.667 c. Biến phí sản xuất chung 2.218.542.290 2.353.873.370
2. Định phí sản xuất 1.560.193.434 1.598.569.297
a. Định phí kiểm soát được 986.959.416 1.042.081.389 b. Định phí không kiểm soát được 573.234.018 556.487.908
C. Thuê sân bãi (Định phí) 185.551.427 195.014.550
a. Định phí kiểm soát được 102.250.997 116.295.643 b. Định phí không kiểm soát được 83.300.430 78.718.906
D. Chi phí khác (Định phí kiểm soát được) 77.650.980 82.387.690 E. Bộ phận văn phòng (Định phí) 908.906.430 967.985.348
a. Định phí kiểm soát được 792.296.636 850.009.528 b. Định phí không kiểm soát được 116.609.794 117.975.820
F. Chi phí lãi vay 68.530.600
c. Hoàn thiện công tác lập kế hoạch lợi nhuận
Trên cơ sở mô hình các trung tâm trách nhiệm được thiết lập, kế hoạch lợi nhuận phải do các trung tâm lợi nhuận thực hiện. Cơ sở để lập kế hoạch lợi nhuận là từ kế hoạch chi phí và kế hoạch doanh thu. Các số liệu về doanh thu, chi phí này sẽ được tổng hợp để lập nên kế hoạch lợi nhuận ở trung tâm lợi nhuận.
Minh họa báo cáo kế hoạch lợi nhuận tại trung tâm lợi nhuận là Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp năm 2013:
Bảng 3.4: Kế hoạch lợi nhuận tại Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Nhà hàng Vận tải Thuê sân bãi Hoạt động khác Khối văn phòng Tổng cộng
1. Doanh thu thuần 2.286.245.053 11.232.102.150 366.000.000 107.250.579 0 13.991.597.782 2. Biến phí sản xuất 1.500.094.590 9.024.908.254 0 0 0 10.525.002.844 3. Số dưđảm phí 786.150.463 2.207.193.895 366.000.000 107.250.579 0 3.466.594.938 4. Định phí kiểm soát
được 227.530.008 1.042.081.389 116.295.644 82.387.690 850.009.528 2.386.834.858
- Chi phí lãi vay 68.530.600
- Chi phí khác 227.530.008 1.042.081.389 116.295.644 82.387.690 850.009.528 2.318.304.258
5. Số dư bộ phận kiểm
soát được 558.620.455 1.165.112.507 249.704.356 24.862.890 -850.009.528 1.079.760.080 6. Định phí không kiểm
soát được 84.914.095 556.487.908 78.718.906 0 117.975.820 838.096.730 7. Lợi nhuận trước thuế 473.706.360 608.624.598 170.985.450 24.862.890 -967.985.348 241.663.350