7. Tổng quan tài liệu nghiên cứ u
3.4.1. Đánh giá thành quả của các trung tâm chi phí
Mục tiêu của trung tâm chi phí là tối đa hóa dịch vụ tạo ra tương ứng với doanh thu đạt được và tối thiểu chi phí sử dụng. Đánh giá thành quả trung tâm chi phí dựa trên cơ sở các báo cáo chi phí kế hoạch và thực hiện ở trung tâm. So sánh giữa dự toán và thực hiện để xác định mức độ hoàn thành kế hoạch về chi phí tại trung tâm đồng thời phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình tăng giảm chi phí, sử dụng chỉ tiêu sau:
Chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí kế hoạch
Để đánh giá thành quả của trung tâm chi phí, ta cần xác định các trung tâm chi phí của công ty là bộ phận nhà hàng, đội xe, bộ phận văn phòng, phòng giáo vụ. Sau khi xác định các trung tâm chi phí, tiến hành phân tích
đánh giá cho từng trung tâm để xác định các nguyên nhân chủ quan và khách quan tác động đến tình hình thực hiện định mức và dự toán chi phí cho toàn công ty. Trong đề tài của mình, tác giả chỉ đánh giá thành quả của trung tâm chi phí tại Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp, tại các đơn vị khác có thể áp dụng tương tự.
Để đánh giá thành quả của trung tâm chi phí này ta phải tính lại chi phí kế hoạch so với doanh thu thực tế của năm 2013. Trở lại báo cáo chi phí ở Xí nghiệp vận tải và dịch vụ tổng hợp, chi phí kế hoạch so với doanh thu thực tế được thể hiện qua bảng sau:
Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Chi phí kế hoạch/ Doanh thu thực tế Chi phí thực hiện Chênh lệch ( +,- ) % A. Bộ phận nhà hàng 1.834.967.174 1.841.531.446 6.564.272 100,36 1. Biến phí sản xuất 1.517.574.519 1.521.947.853 4.373.334 100,29 a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.219.520.010 1.224.325.304 4.805.294 100,39
b. Chi phí nhân công trực tiếp 129.055.450 126.376.760 -2.678.690 97,92
c. Biến phí sản xuất chung 168.999.059 171.245.789 2.246.730 101,33 2. Định phí sản xuất chung 317.392.655 319.583.593 2.190.938 100,69 a. Định phí kiểm soát được 232.478.560 234.699.698 2.221.138 100,96 b. Định phí không kiểm soát được 84.914.095 84.883.895 -30.200 99,96 B. Bộ phận vận tải 10.613.205.248 10.612.909.628 -295.620 100,00 1. Biến phí sản xuất 9.053.781.720 9.072.356.250 18.574.530 100,21 a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.744.230.660 5.732.450.800 -11.779.860 99,79
b. Chi phí nhân công trực tiếp 908.987.850 917.486.660 8.498.810 100,93
c. Biến phí sản xuất chung 2.400.563.210 2.422.418.790 21.855.580 100,91
2. Định phí sản xuất chung 1.559.423.528 1.540.553.379 -18.870.149 98,79
a. Định phí kiểm soát được 1.002.935.620 981.271.022 -21.664.598 97,84
b. Định phí không kiểm
soát được 556.487.908 559.282.357 2.794.449 100,50
C. Thuê sân bãi (Định phí) 193.308.106 189.812.318 -3.495.788 98,19
a. Định phí kiểm soát được 114.589.200 111.093.412 -3.495.788 96,95 b. Định phí không kiểm soát được 78.718.906 78.718.906 0 100,00 D. Chi phí khác (Định phí kiểm soát được) 80.502.310 80.201.340 -300.970 99,63 E. Bộ phận văn phòng (Định phí) 958.977.950 955.581.181 -3.396.770 99,65 a. Định phí kiểm soát được 841.002.130 836.448.664 -4.553.466 99,46 b. Định phí không kiểm soát được 117.975.820 119.132.517 1.156.696 100,98 F. Chi phí lãi vay 68.530.600 68.530.600 0 100,00 TỔNG CỘNG 13.749.491.389 13.748.566.513 -924.876 99,99
Qua Bảng trên, ta thấy chi phí của xí nghiệp giảm 924.876 đồng hay giảm 0,01% so với kế hoạch, trong đó :
- Bộ phận nhà hàng không làm tốt nhiệm vụđề ra, chi phí tăng 6.564.272
đồng, hay tăng 0.36%. Nguyên nhân là do :
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 4.805.294 đồng, tương ứng 0.39% và biến phí sản xuất chung tăng 2.246.730 tương ứng 1,33% so với kế
hoạch. Để có được nhận định rõ nhất cần phải theo dõi nguyên nhân dẫn đến chi phí ngyên vật liệu tăng là do lượng sử dụng hay giá mua vào. Theo thông tin phòng kế toán cung cấp thì giá mua nguyên vật liệu được ký kết hợp dồng 6 tháng 1 lần với mức giá ổn định, qua hai lần ký kết hợp đồng trong năm thì giá nguyên vật liệu hầu như không đổi, điều này nói lên rằng nguyên nhân tăng chi phí là do bộ phận nhà hàng không kiểm soát tốt tình hình sử dụng nguyên vật liệu và quá trình kiểm soát một số chi phí như điện, nước, dịch vụ
khác chưa tốt dẫn đến lãng phí. Định phí kiểm soát được tăng 2.190.938 đồng tương ứng 0.69%, trong khi đó định phí kiểm soát được tăng 2.221.138 đồng hay 0.96%, xí nghiệp cần phải kiểm soát tốt quá trình sử dụng chi phí tại bộ
phận nhà hàng.
+ Mặt khác chi phí nhân công trực tiếp lại giảm 2.678.690 đồng tương
ứng 2,08%, cho thấy bộ phận nhà hàng đã kiểm soát tốt và sử dụng lao động một cách hợp lý, cắt giảm những nhân sự không cần thiết. Tuy nhiên mức giảm của chi phí nhân công trực tiếp không bù lại được với mức tăng của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cùng biến phí và định phí, do vậy đã làm cho chi phí bộ phận nhà hàng tăng so với kế hoạch.
-Chi phí tại Bộ phận vận tải vượt mức chỉ tiêu đề ra khi giảm 295.620
đồngso với kế hoạch. Cụ thể như sau :
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm 11.779.860 đồng hay 0,21% so với kế hoạch. Tương tự bộ phận nhà hàng, giá mua nhiên liệu đầu vào là ổn
bộ phận vận tải đã kiểm soát tốt tình hình sử dụng nhiên liệu trong quá trình hoạt động.
+Chi phí nhân công trực tiếp và biến phí sản xuất chung lần lượt tăng 8.498.810 đồng và 21.855.580 đồng, tương ứng 0,93% và 0,91% nhưng doanh thu lại giảm. Như vậy bộ phận vận tải cần xem lại cách bố trí lao động
để sử dụng cho hợp lý, đồng thời phải kiểm soát các chi phí bảo dưỡng, phụ
tùng… để hạn chế thất thoát và lãng phí.
- Các bộ phận còn lại như khối văn phòng, cho thuê sân bãi và các chi phí khác đều tiết kiệm được so với mục tiêu đề ra, cụ thể giảm lần lượt 3.396.770 đồng, 3.495.788 đồng và 300.970 đồng.
Như vậy, qua phân tích biến động chi phí ở từng trung tâm chi phí, người quản lý ở trung tâm chi phí sẽ dễ dàng đánh giá trách nhiệm của từng bộ phận có liên quan trong quá trình thực hiện nhiệm vụđược giao, đồng thời tìm ra nguyên nhân để có biện pháp khắc phục.