Theo Nguyễn Quang Quynh & Ngô Trí Tuệ (2014) trong giai đoạn kết thúc kiểm toán trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán thì nhóm KTV cần soát xét và đánh giá trọng yếu và rủi ro lần cuối cùng. Để thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro lần cuối trong giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm những công việc: KTV tiến hành tập hợp những bằng chứng kiểm toán thu thập được trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán để thống kê về sai sót được coi là sai sót trọng yếu; KTV tiến hành cộng dồn của tất cả các sai phạm chưa được điểu chỉnh đểđánh giá tính trọng yếu của những sai phạm này. Kết quả thu được: nếu số lũy kế của tất cả những sai phạm chưa được điều chỉnh là trọng yếu, KTV cần xem xét việc giảm thiểu rủi ro kiểm toán bằng các phương pháp như: mở rộng phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán hoặc yêu cầu nhà quản lý của đơn vị điều chỉnh BCTC.
Đối với rủi ro về sai sót trọng yếu chưa được phát hiện KTV cân nhắc việc thực hiện những thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán cuối cùng ví dụ: xác nhận của BGĐ về vấn đề KTV còn nghi vấn...
Dựa trên số liệu, thông tin đã được tổng hợp, trưởng nhóm kiểm toán phải phân tích tính trọng yếu của những SS đã được phát hiện theo quy định của CMKT và quy
định cụ thể của từng công ty về chính sách trọng yếu trong kiểm toán.
Những sai sót trọng yếu được KTV phát hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán đều phải được lập bút toán đề nghị điều chỉnh. KTV và CTKT cần tiến hành đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC do sai sót phát hiện không
điều chỉnh hoặc chưa được phát hiện để lựa chọn kết luận kiểm toán (ngoại trừ
hay từ chối).
Trong trường hợp khi phân tích soát xét tổng thể, KTV phát hiện thêm sai sót thì phải trao đổi với khách hàng nhằm thu thập thêm thông tin để tìm ra hướng xử lý thích hợp.
KTV cần xem xét lại kết quảđánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu có còn phù hợp hay không. Qua đó, KTV quyết định dừng hay phải thực hiện thêm thủ tục bổ sung, thay thế. Mặt khác, KTV cũng cần xem xét những sai sót trọng yếu đã được KTV phát hiện nhưng đơn vị khách hàng chưa chấp nhận điều chỉnh đểđưa ra biện pháp xử lý phù hợp.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán cần chú ý đến tính hoạt động liên tục của
đơn vị nếu giảđịnh hoạt động liên tục bị vi phạm mà đơn vị kiểm toán vẫn lập BCTC trên giảđịnh hoạt động liên tục thì KTV và công ty kiểm toán sẽđưa ra "ý kiến ngoại trừ" vì đây là một sai sót trọng yếu làm sai lệch thông tin trên BCTC.
Trường hợp, KTV không thể thu thập được các thông tin đầy đủ và thích hợp các BCTC liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục được cho là có tính trọng yếu thì KTV sẽđưa ra ý kiến "từ chối". KTV không thể thống nhất với Giám đốc vấn
đề là quan trọng hoặc liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ
Kết luận Chương 2
Nội dung Chương 2, tác giả đã khái quát về đặc điểm báo cáo tài chính của DNNY, cũng như yêu cầu vềđộ tin cậy thông tin: trung thực, khách quan, đầy đủ, so sánh được, thích hợp. Tác giả trình bày sai sót trong BCTC về khái niệm, loại sai sót bao gồm: sai sót phát sinh từ ghi nhận các khoản mục, sai sót đối với xác định giá trị
các khoản mục; các yếu tố làm sai sót nảy sinh và phát triển, những sai sót BCTC của các DN về những nghiên cứu về sai sót trọng yếu và những sai sót từ gian lận như: Ghi
nhận doanh thu không có thật (khai cao doanh thu), Ghi nhận sai niên độ kế toán, Che
giấu công nợ và chi phí, định giá sai tài sản, không khai báo đầy đủ thông tin. Nội
dung về rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán, việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu có tác động xuyên suốt quá trình kiểm toán và có ảnh hưởng lớn đến việc đưa ra ý kiến của KTV khi lập báo cáo kiểm toán.
CHƯƠNG 3
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐÁNH GIÁ RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA
DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM