CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ
1.2. NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ
1.2.4. Kiểm tra, giám sát việc tuân thủ pháp luật thuếvà xử lý vi phạm
phạm về thuế
a. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế.
Kiểm tra, thanh tra thuế là hoạt ñộng giám sát của CQT ñối với các hoạt ñộng, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, nhằm ñảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh. Bên cạnh việc tơn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế của NNT, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tn thủ tự nguyện, vừa ñảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế. Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp NNT nhận thấy ln có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ; Phát hiện những nội dung không phù hợp của Luật thuế với thực tiễn ñời sống kinh tế, xã hội ñất nước, các vấn ñề nghiệp vụ trong cơng tác thu thuế, những điều khơng hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy kiểm tra thu thuế, để từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hồn thiện hệ thống quản lý thuế một cách chặt chẽ.
Công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại DN phải theo nguyên tắc:
- Thực hiện trên cơ sở phân tích thơng tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ ñể xác ñịnh hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
- Không cản trở hoạt động bình thường của NNT.
- Tn thủ quy ñịnh của Luật quản lý thuế và các quy ñịnh của pháp luật có liên quan.
Về kiểm tra thuế
quan thuế và kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế.
- Kiểm tra tại trụ sở CQT: ðể đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các hồ sơ thuế cũng như sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thường xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế. Cán bộ thuế thực hiện kiểm tra, ñối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của người nộp thuế và tài liệu có liên quan về người nộp thuế, so sánh với dữ liệu của người nộp thuế cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh ñể phân tích, đánh giá tính tn thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa ñầy ñủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế. Căn cứ kết quả kiểm tra, cán bộ kiểm tra thực hiện xác nhận kết quả kiểm tra vào hồ sơ thuế theo một trong các trường hợp sau:
+ ðối với hồ sơ khai đầy đủ nội dung và bảo đảm tính đầy đủ, chính xác của các thơng tin, tài liệu trong hồ sơ thuế, khơng có dấu hiệu vi phạm thì chấp nhận hồ sơ.
+ ðối với hồ sơ cần ñược làm rõ thì ghi nội dung để kiểm tra tiếp. Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa ñủ tài liệu theo quy ñịnh hoặc khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế biết để hồn chỉnh hồ sơ theo qui ñịnh. Trường hợp qua kiểm tra, đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy có nội dung khai chưa đúng, số liệu khai khơng chính xác hoặc có những nội dung cần xác minh liên quan ñến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế ñược miễn, số tiền thuế ñược giảm, số tiền thuế được hồn thì cơ quan thuế ra Thơng báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu.
Xử lý hồ sơ sau khi người nộp thuế giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu theo yêu cầu của cơ quan thuế:
+ Hồ sơ thuế ñược chấp nhận nếu người nộp thuế ñã giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu đầy đủ theo yêu cầu của cơ quan thuế và chứng minh
số thuế ñã khai là ñúng.
+ Sau khi người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu mà khơng đủ căn cứ chứng minh số thuế ñã khai là đúng thì cơ quan thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung. Thời hạn khai bổ sung là năm ngày kể từ ngày cơ quan thuế có thơng báo u cầu khai bổ sung.
+ Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng khơng chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế có thể tiến hành các biện pháp ấn ñịnh số thuế phải nộp và thông báo cho người nộp thuế biết hoặc ra quyết ñịnh kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế nếu khơng đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp.
- Kiểm tra tại trụ sở NNT: CQT sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT trong các trường hợp: Người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng khơng chứng minh được số thuế đã khai là ñúng; hoặc cơ quan thuế không ñủ căn cứ ñể ấn ñịnh số thuế phải nộp; Kiểm tra trước khi hoàn thuế; Kiểm tra sau hoàn thuế; Kiểm tra theo kế hoạch ñược CQT thuế cấp trên phê duyệt.
Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế: + Ban hành quyết ñịnh kiểm tra
+ Tiến hành kiểm tra + Lập biên bản kiểm tra + Xử lý kết quả kiểm tra thuế
Về thanh tra thuế
- Doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh ña dạng, phạm vi kinh doanh rộng.
- Doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế có căn cứ xác định người nộp thuế khai thiếu nghĩa vụ thuế, trốn thuế, gian lận thuế nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự.
- Doanh nghiệp liên quan ñến giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Trình tự, thủ tục tiến hành thanh tra: + Lập kế hoạch thanh tra
+ Ban hành quyết ñịnh thanh tra thuế + Tiến hành thanh tra
+ Báo cáo kết quả thanh tra và kết luận thanh tra
b. Xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế là các hoạt động của chủ thể có thẩm quyền căn cứ vào các quy ñịnh hiện hành áp dụng các biện pháp pháp xử lý hành chính hoặc hình sự ñối với các tổ chức cá nhân vi phạm pháp luật về thuế.
- Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT: + Vi phạm về thủ tục thuế
+ Chậm nộp tiền thuế
+ Khai sai dẫn ñến thiếu thuế, hoặc tăng số thuế ñược hồn, được miễn giảm.
+ Trốn thuế, gian lận thuế - Nguyên tắc xử phạt:
+ Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế phải ñược phát hiện và đình chỉ ngay. Việc xử lý vi phạm hành chính về thuế phải được tiến hành kịp thời,
cơng khai, minh bạch, triệt ñể. Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải ñược khắc phục theo ñúng quy ñịnh của pháp luật.
+ Cá nhân, tổ chức chỉ bị xử lý vi phạm pháp luật về thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế ñã ñược quy ñịnh tại các luật thuế, pháp lệnh về thuế, pháp lệnh phí và lệ phí.
+ Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần.
+ Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt về hành vi đó.
+ Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm.
+ Người có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm, nhân thân người vi phạm, tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ mà ra quyết ñịnh xử phạt ñối với từng người thực hiện cùng hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
+ Khi xác ñịnh mức phạt tiền ñối với người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật về thuế vừa có tình tiết tăng nặng, vừa có tình tiết giảm nhẹ thì xem xét giảm trừ tình tiết tăng nặng theo ngun tắc hai tình tiết giảm nhẹ được giảm trừ một tình tiết tăng nặng.
- Các hình thức xử phạt: cảnh cáo và phạt tiền.
c. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
Cưỡng chế là biện pháp hành chính mà CQT áp dụng nhằm đảm bảo thi hành quyết định hành chính thuế đối với những đối tượng khơng tự giác chấp hành.
- Các trường hợp NNT bị cưỡng chế nợ thuế:
+ Quá thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp tiền thuế, tiền phạt. + Hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế
- Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:
+ Biện pháp 1: Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản.
+ Biện pháp 2: Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập.
+ Biện pháp 3: Kê biên tài sản, bán ñấu giá tài sản kê biên theo quy ñịnh của pháp luật ñể thu tiền thuế nợ, tiền phạt vào ngân sách nhà nước.
+ Biện pháp 4: Thu tiền, tài sản khác của ñối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác ñang giữ.
+ Biện pháp 5: Tịch thu tang vật, phương tiện ñược sử dụng ñể thực hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
+ Biện pháp 6: Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn. + Biện pháp 7: Thu hồi Giấy chứng nhận kinh doanh, Giấy phép thành lập và hoạt ñộng, Giấy phép hành nghề.