Trong mô hình hồi quy xem xét tác động của các yếu tố thuộc đặc điểm QTCT tác động đến việc thực hiện ACC có 7 biến độc lập gồm: Quy mô HĐQT (BO_SIZE), Sự kiêm nhiệm chức danh chủ tịch HĐQT và CEO (DUAL), Tỷ lệ thành viên HĐQT không điều hành (BO_NED), tỷ lệ thành viên HĐQT có chuyên môn về kế toán tài chính (BO_EXPERT), tỷ lệ thành viên Ban kiểm soát có chuyên môn về kế toán tài chính (CO_EXPERT), Tỷ lệ sở hữu của Ban giám đốc (OWN_MAN), Tỷ lệ sở hữu của Nhà
nước (OWN_GOV). Tác giả thực hiện thống kê mô tả giá trị các biến độc lập với các giá trị nhỏ nhất, trung vị, lớn nhất, trung bình và độ lệch chuẩn được thể hiện trong bảng 4.5 như sau:
Bảng 4.5: Thống kê mô tả các biến độc lập Tên biến Số quan sát Trung bình Độchu lệch
ẩn Giá tr ị nhỏ nhất Giá tr ị lớn nhất BO_SIZE 2.640 5,456 1,097 3 11 DUAL 2.640 0,295 0,456 0 1 BO_NED 2.640 0,607 0,196 0 1 BO_EXPERT 2.640 0,330 0,232 0 1 CO_EXPERT 2.640 0,329 0,308 0 1 OWN_MAN 2.640 0,277 0,447 0 1 OWN_GOV 2.640 0,234 0,424 0 1
Nguồn: Tác giả xử lý dữ liệu
Quy mô HĐQT (BO_SIZE): Là tổng số thành viên trong HĐQT tại thời điểm cuối năm trong giai đoạn nghiên cứu từ 2012 – 2016. Quy mô trung bình của HĐQT của các CTNY thuộc mẫu nghiên cứu là 5,456 người với độ phân tán là 1,097. Số lượng thành viên HĐQT tối đa là 11 người. tối thiểu là 3 người. phù hợp với quy định của Luật DN 2014 về số lượng thành viên trong HĐQT.
Sự kiêm nhiệm CEO và chủ tịch HĐQT (DUAL): Đây là biến giả nhận giá trị 1 hoặc 0. trong đó nếu trong CTNY có Chủ tịch HĐQT đồng thời là (tổng) giám đốc điều hành (CEO) (có sự kiêm nhiệm) thì nhận giá trị 1. trong CTNY không có sự kiêm nhiệm thì nhận giá trị 0. Do đó giá trị nhỏ nhất của biến này là 0 và giá trị lớn nhất là 1. Giá trị trung bình của biến DUAL là 0,295 với độ biến thiên là 0,456 nghĩa là trong số 2.640 quan sát có trung bình 29,5% công ty có sự kiêm nhiệm hai chức danh chủ tịch HĐQT và CEO.
Thành viên HĐQT không điều hành (BO_NED): Được đo bằng tỷ lệ giữa tổng số TV HĐQT không điều hành (không nằm trong BGĐ, không phải là kế toán trưởng hoặc không phải là những cán bộ quản lý do HĐQT bổ nhiệm) trên tổng số thành viên HĐQT. Trong 2.640 quan sát có những DN tỷ lệ này là 1 (giá trị lớn nhất). nghĩa là tất cả TV HĐQT đều không giữ các chức vụ quản lý quan trọng. Tuy nhiên cũng có những DN tỷ lệ này là 0 (giá trị nhỏ nhất), nghĩa là trong tổng số TV HĐQT thì không có thành viên nào không giữ chức vụ quản lý. Điều này là trái với điều 11 thông tư 121/2012/TT- BTC quy định tỷ lệ này ít nhất là 1/3 (tương đương 33,33%). Tính tổng thể mẫu nghiên cứu thì tỷ lệ TV HĐQT không điều hành là 0,607 (60,7%) với độ lệch chuẩn là 0,196. Việc đảm bảo tỷ lệ TV HĐQT không điều hành sẽ giúp giám sát nhà quản lý trong quá
trình hoạt động cũng như lập BCTC nhằm đảm bảo việc thực hiện ACC đầy đủ và hợp lý.
Tỷ lệ thành viên HĐQT có chuyên môn kế toán tài chính (BO_EXPERT): Được đo bằng tỷ lệ giữa tổng số TV HĐQT có chuyên môn về kế toán tài chính (có văn bằng. chứng chỉ về chuyên môn thuộc nhóm ngành kinh tế hoặc đã làm việc liên quan đến kế toán và tài chính) trên tổng số thành viên HĐQT. Trong 2.640 quan sát có những DN tỷ lệ này là 1 (giá trị lớn nhất), nghĩa là tất cả TV HĐQT đều có chuyên môn về kế toán tài chính. Tuy nhiên cũng có những DN tỷ lệ này là 0 (giá trị nhỏ nhất) nghĩa là trong tổng số TV HĐQT thì không có thành viên nào có chuyên môn hay kinh nghiệm về kế toán tài chính. Tính tổng thể mẫu nghiên cứu thì tỷ lệ TV HĐQT có chuyên môn kế toán tài chính là 0,330 (33%) với độ lệch chuẩn là 0,232. Khi TV HĐQT có chuyên môn kế toán tài chính thì họ sẽ có am hiểu về các nội dung liên quan đến ACC (nội dung, cách thức áp dụng, mức độ áp dụng), từ đó giám sát nhà quản lý trong quá trình hoạt động cũng như lập BCTC nhằm đảm bảo việc thực hiện ACC đầy đủ và hợp lý.
Tỷ lệ thành viên Ban kiểm soát có chuyên môn kế toán tài chính (CO_EXPERT): Được đo bằng tỷ lệ giữa thành viên BKS có chuyên môn về kế toán và tài chính (người có văn bằng, chứng chỉ về chuyên môn thuộc nhóm ngành kinh tế (kế toán, kiểm toán, quản trị kinh doanh, tài chính ngân hàng, kinh tế) hoặc đã làm việc liên quan đến tài chính và kế toán) so với tổng số lượng thành viên BKS. Tỷ lệ này trung bình của 2.640 quan sát là 0,329 người, trong đó có những DN có 100% thành viên BKS có chuyên môn kế toán tài chính nhưng cũng có những DN không có thành viên BKS nào có chuyên môn kế toán tài chính. Với độ phân tán của biến này trong mẫu nghiên cứu là 0,308 cho thấy tỷ lệ thành viên BKS có chuyên môn kế toán tài chính giữa các DN là chênh lệch khá nhiều. Thực tế tỷ lệ TV BKS có trình độ chuyên môn kế toán và tài chính của các DN trong mẫu nghiên cứu từ năm 2012 – 2016 là chưa theo đáp ứng yêu cầu của quy định hiện hành. Vì theo điều 19, thông tư 121/2012/TT-BTC thì trong BKS phỉ có ít nhất 1 thành viên là kế toán viên hoặc kiểm toán viên và trưởng BKS phải là người có chuyên môn về kế toán; Theo khoản 2, điều 164, Luật DN 2014 thì ‘kiểm soát viên của công ty cổ phần niêm yết, công ty do Nhà nước nắm giữ trên 50% vốn điều lệ phải là kế toán viên hoặc kiểm toán viên’.
Tỷ lệ sở hữu của Ban giám đốc (OWN_MAN): Đây là biến định tính, được gắn giá trị bằng 1 nếu CTNY có cổ đông lớn là BGĐ, gán giá trị bằng 0 nếu ngược lại, do đó giá trị lớn nhất là 1 và giá trị nhỏ nhất là 0. Giá trị trung bình của biến OWN_MAN trong mẫu nghiên cứu là 0,277 có nghĩa là trong 2.640 quan sát thì có 27,7% quan sát có cổ đông lớn là TV BGĐ.
Tỷ lệ sở hữu của Nhà nước (OWN_GOV): Đây là biến giả được gắn giá trị bằng 1 nếu CTNY là công ty Nhà nước (Nhà nước nắm giữ cổ phần trên 50%) và nhận giá trị bằng 0 nếu Nhà nước nắm giữ cổ phần dưới 50%. Do đó giá trị nhỏ nhất của biến là 0 và giá trị lớn nhất là 1. Với giá trị trung bình bằng 0,234 với độ lệch chuẩn là 0,424 có nghĩa là trong 2.640 quan sát của mẫu nghiên cứu có 23,4% quan sát nhận giá trị OWN_GOV bằng 1 hay nói cách khác mẫu nghiên cứu có 23,4% quan sát có tỷ lệ sở hữu của Nhà nước là trên 50%.