đốc điều hành (CEO) đến việc thực hiện nguyên tắc thận trọng trong kế toán
Tăng cường chức năng và chất lượng giám sát thông qua việc hạn chế tập trung quyền lực vào một số cá nhân là một trong những yêu cầu của QTCT. Khi một cá nhân kiêm nhiệm cả hai chức danh cao nhất trong công ty là CEO và Chủ tịch HĐQT thì có thể dẫn đến sự tập trung quyền lực và có thể tạo ra những mâu thuẫn về lợi ích. Theo lý thuyết ủy nhiệm, việc kết hợp hai chức danh này sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến chức năng giám sát của HĐQT (Jensen & Meckling, 1976; Dechow và cộng sự , 1996). Khi một cá nhân đảm nhiệm cả hai chức danh cao nhất trong DN thì họ sẽ hành động vì lợi ích
cá nhân thay vì lợi ích lâu dài của DN (Healy, 1985), có nhiều cơ hội thực hiện hành vi quản trị lợi nhuận (Alzoubi, 2012). Bader A.S (2010) cho thấy việc kiêm nhiệm hai chức danh này ảnh hưởng đến chức năng giám sát của HĐQT, đồng thời dẫn đến xu hướng che dấu những thông tin bất lợi của công ty đối với cổ đông. Khi chất lượng giám sát của HĐQT bị giảm xuống do việc kiêm nhiệm chức danh CEO và chủ tịch HĐQT thì mức độ thực hiện ACC sẽ bị ảnh hưởng, tùy theo động cơ thực hiện của nhà quản lý.
Kết quả nghiên cứu thực nghiệm của Lim (2011) tại Australia, nghiên cứu của Mohammed và cộng sự (2016) tại Malaysia cho thấy tác động ngược chiều của sự kiêm nhiệm chức danh đến việc thực hiện ACC. Tuy nhiên nhiều nghiên cứu khác lại không tìm thấy mối quan hệ có ý nghĩa thống kê giữa việc kiêm nhiệm hoặc không kiêm nhiệm chức danh với việc thực hiện ACC, mặc dù các nghiên cứu này được xem xét tại nhiều quốc gia khác nhau (Beekes và cộng sự, 2004; Ahmed & Duellman, 2007; Xia & Zhu, 2009; Jarboui, 2013; Kootanaee, 2013; Yunos và cộng sự, 2014; Boussaid và cộng sự, 2015; Nasr & Ntim, 2017)
Để đo lường sự kiêm nhiệm chức danh CEO và Chủ tịch HĐQT, hầu hết các nghiên cứu trước đều đặt biến giả, gắn giá trị bằng 1 nếu Chủ tịch HĐQT là CEO, gắn giá trị bằng 0 nếu hai chức danh này tách biệt. Ngoại trừ trong nghiên cứu của Lim (2011) tác giả sử dụng biến giả ‘không kiêm nhiệm’ nên gắn giá trị bằng 1 nếu tách biệt giữa CEO và chủ tịch HĐQT, gắn giá trị bằng 0 nếu kiêm nhiệm hai chức danh.
Do chưa có sự thống nhất trong kết quả nghiên cứu về ảnh hưởng của sự kiêm nhiệm chức danh và việc thực hiện ACC, do đó khi nghiên cứu vấn đề này tại Việt Nam, sự kiêm nhiệm giữa chức danh chủ tịch HĐQT và CEO là một nhân tố mà tác giả quan tâm.