1.3.3.1. Kế tốn các khoản thu ngân sách xã
* Nguồn thu của ngân sách xã
Theo quy định tại Điều 9 Thơng tư 344/2016/TT-BTC ngày 30/12/2016: 1. Các khoản thu ngân sách xã hưởng 100% là các khoản thu dành cho xã sử dụng tồn bộ để chủ động về nguồn ngân sách bảo đảm các nhiệm vụ
19
chi thường xuyên, chi đầu tư phát triển. Căn cứ nguyên tắc phân cấp quản lý nguồn thu, nhiệm vụ chi cho ngân sách xã, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh xem xét phân cấp cho ngân sách xã hưởng 100% các khoản thu sau đây:
a) Các khoản phí, lệ phí giao cho xã tổ chức thu theo quy định;
b) Thu từ các hoạt động sự nghiệp của xã, phần nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật;
c) Thu từ quỹ đất cơng ích và hoa lợi cơng sản khác do xã quản lý theo quy định của pháp luật;
d) Tiền thu từ xử phạt vi phạm hành chính, phạt, tịch thu khác theo quy định của pháp luật do cấp xã thực hiện;
đ) Thu từ tài sản được xác lập quyền sở hữu của nhà nước do các cơ quan, đơn vị, tổ chức thuộc xã xử lý theo quy định của pháp luật, sau khi trừ đi các chi phí theo quy định của pháp luật;
e) Các khoản huy động đĩng gĩp từ các cơ quan, tổ chức, cá nhân gồm: các khoản huy động đĩng gĩp theo quy định của pháp luật, các khoản đĩng gĩp theo nguyên tắc tự nguyện để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng do Hội đồng nhân dân xã quyết định đưa vào ngân sách xã quản lý;
g) Viện trợ khơng hồn lại của các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngồi trực tiếp cho ngân sách xã;
h) Thu kết dư ngân sách xã năm trước;
i) Thu chuyển nguồn ngân sách cấp xã năm trước chuyển sang; k) Các khoản thu khác của ngân sách xã theo quy định của pháp luật. 2. Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách xã, thị trấn với ngân sách cấp trên:
a) Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp;
b) Thuế sử dụng đất nơng nghiệp thu từ hộ gia đình; c) Lệ phí mơn bài thu từ cá nhân, hộ kinh doanh; d) Lệ phí trước bạ nhà, đất.ch cấp trên:
20
a) Thu bổ sung cân đối ngân sách là mức chênh lệch lớn hơn giữa dự tốn chi cân đối theo phân cấp và dự tốn thu từ các nguồn thu được phân cấp cho ngân sách xã (các khoản thu 100% và các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm), được xác định cho năm đầu thời kỳ ổn định ngân sách. Các năm trong thời kỳ ổn định ngân sách địa phương, căn cứ khả năng cân đối của ngân sách cấp huyện, Ủy ban nhân dân cấp huyện trình Hội đồng nhân dân cấp huyện quyết định tăng thêm số bổ sung cân đối ngân sách từ ngân sách cấp huyện cho ngân sách xã so với năm đầu thời kỳ ổn định;
b) Thu bổ sung cĩ mục tiêu là các khoản thu để thực hiện các chương trình, nhiệm vụ (như chương trình mục tiêu quốc gia; chương trình mục tiêu của trung ương; chương trình, nhiệm vụ của địa phương) hoặc chế độ, chính sách mới do cấp trên ban hành nhưng cĩ giao nhiệm vụ cho xã tổ chức thực hiện và dự tốn năm đầu thời kỳ ổn định ngân sách địa phương chưa bố trí.
* Chứng từ kế tốn nguồn thu
Để thực hiện kế tốn thu ngân sách xã, kế tốn sử dụng các chứng từ liên quan sau:
- Thơng báo các khoản thu của xã: Thơng báo các khoản thu của xã do UBND xã lập để thơng báo cho các hộ biết các khoản phải nộp cho xã trong năm và là căn cứ để các hộ thực hiện nộp các khoản thu cho xã. Thơng báo các khoản thu là căn cứ để xã kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện các phương án thu của xã.
- Biên lai thu tiền: Được dùng cho đơn vị thu xác nhận với người nộp về số tiền đã nộp và làm căn cứ để lập phiếu thu, nộp tiền vào quỹ hoặc nộp tiền thẳng vào Kho bạc.
- Bảng tổng hợp biên lai thu tiền: Nhằm mục đích kê và phân loại, tổng hợp số thu trên Biên lai theo từng khoản thu phục vụ cho việc kế tốn chi tiết thu của kế tốn xã. Bảng này do cán bộ xã đi thu lập ngay sau khi thu tiền và giao biên lai cho người nộp tiền.
21
- Giấy báo lao động ngày cơng đĩng gĩp: Giấy báo ngày cơng lao động đĩng gĩp là chứng từ kế tốn để xác nhận số ngày cơng lao động đã huy động của nhân dân theo Quyết định của UBND xã, trên cơ sở đĩ tính ra giá trị ngày cơng lao động đĩng gĩp để làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách giá trị ngày cơng tại Kho bạc.
- Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách: Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách dùng cho những xã cĩ thu ngân sách bằng hiện vật, ngày cơng lao động và những xã ở xa Kho bạc đi lại khĩ khăn được phép giữ 1 số khoản thu ngân sách để lại chi ngân sách tại xã, làm chứng từ để Kho bạc ghi thu, ghi chi ngân sách xã tại Kho bạc. Đồng thời là chứng từ để kế tốn xã chuyển các khoản thu chưa qua Kho bạc và khoản chi chưa qua Kho bạc thành thu ngân sách xã và chi ngân sách xã đã qua Kho bạc.
- Giấy nộp tiền vào NSNN: Là chứng từ để xã nộp các khoản thu ngân sách tại xã vào tài khoản ngân sách xã tại Kho bạc Nhà nước. Đồng thời giấy nộp tiền vào ngân sách sau khi được Kho bạc xác nhận là căn cứ kế tốn tăng tiền ngân sách xã tại Kho bạc và kế tốn thu ngân sách xã đã qua Kho bạc. Đối với các khoản thu hộ cơ quan thuế về một số khoản thuế, giấy nộp tiền là căn cứ thanh tốn các khoản thu hộ với cơ quan thuế. Trường hợp này giấy nộp tiền khơng được kế tốn tăng tiền ngân sách tại Kho bạc và thu ngân sách. Đối với các khoản thu về lệ phí xã hưởng 100%, sau khi giấy nộp tiền được Kho bạc xác nhận trả cho xã được dùng làm căn cứ kế tốn giảm khoản thu hộ và kế tốn tăng tiền ngân sách tại Kho bạc, tăng thu ngân sách đã qua Kho bạc xã.
- Bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc: Bảng kê này do Kho bạc Nhà nước lập để kê các khoản thu ngân sách trên địa bàn phân chia cho xã theo tỷ lệ điều tiết xã được hưởng gửi cho bộ phận kế tốn xã. Là căn cứ kiểm tra, đối chiếu và kế tốn các khoản thu ngân sách đã qua Kho bạc mà xã được hưởng.
- Và các chứng từ kế tốn cĩ liên quan khác.
22
Để kế tốn thu ngân sách xã, kế tốn sử dụng các tài khoản sau: - Tài khoản 714 - Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc
+ Phát sinh Bên Nợ: Số thối thu ngân sách xã; Kết chuyển số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc niên độ ngân sách năm trước sang tài khoản chênh lệch thu, chi ngân sách xã (914) sau khi HĐND xã đã phê chuẩn quyết tốn thu ngân sách năm trước.
+ Phát sinh Bên Cĩ: Số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc phát sinh trong năm; Thu kết dư ngân sách xã năm trước.
+ Số dư bên Cĩ: Phản ánh số thực thu ngân sách xã đã qua Kho bạc luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ.
+ Tài khoản 714 cĩ 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 7141 "Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc năm trước", và Tài khoản 7142 "Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc năm nay":
- Tài khoản 719 - Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc.
+ Phát sinh Bên Nợ: Xuất quỹ thối trả các khoản thu chưa qua Kho bạc cho các đối tượng; Kết chuyển số thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc thành số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc; Kết chuyển giá trị ngày cơng lao động do nhân dân đĩng gĩp và giá trị hiện vật thu được từ thu ngân sách chưa qua Kho bạc sang thu ngân sách xã đã qua Kho bạc.
+ Phát sinh Bên Cĩ: Các khoản thu ngân sách xã bằng tiền mặt chưa nộp vào Kho bạc cịn đang quản lý tại quỹ xã; Các khoản thu ngân sách xã bằng hiện vật, ngày cơng chưa làm thủ tục ghi thu ngân sách tại kho bạc; Số phải thu về khốn chưa thu được; Số thu kết dư ngân sách năm trước chưa làm thủ tục với Kho bạc.
+ Số dư bên Cĩ: Số thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc cịn đến cuối kỳ chưa nộp hoặc chưa làm thủ tục thanh tốn với Kho bạc.
+ Tài khoản 719 cĩ 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 7191 "Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc thuộc năm trước” và Tài khoản 7192 "Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc thuộc năm nay".
23
* Sổ sách và báo cáo nguồn thu
Kế tốn phải lập các loại sổ sách và báo cáo chủ yếu sau để phản ánh tình hình thu ngân sách xã:
- Sổ tiền thu ngân sách xã; Sổ tổng hợp thu ngân sách xã; Sổ phải thu; Sổ theo dõi các khoản thu hộ, chi hộ; Sổ theo dõi các khoản đĩng gĩp của nhân dân…
- Báo cáo tổng hợp thu ngân sách xã theo nội dung kinh tế; Báo cáo quyết tốn thu ngân sách xã theo mục lục ngân sách; Báo cáo tổng hợp quyết tốn thu ngân sách xã theo nội dung kinh tế…
Kế tốn phải mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản thu theo nội dung thu, hình thức thu (tiền mặt, hiện vật, ngày cơng lao động) và theo kỳ kế tốn. Mỗi mục thu được ghi chép trên một số trang nhất định. Đầu trang ghi mã số Chương, Khoản, Tiểu Mục theo mục lục NSNN. Mỗi tiểu mục ghi 1 trang hoặc 1 số trang tuỳ theo số nghiệp vụ phát sinh của mục đĩ trong năm nhiều hay ít. Các tiểu mục được bố trí, sắp xếp thứ tự vào cùng 1 khoản, cùng 1 chương để thuận tiện cho việc tổng hợp các chỉ tiêu theo khoản, theo chương.
1.3.3.2. Kế tốn các khoản chi ngân sách xã
* Nhiệm vụ chi của ngân sách xã
Theo quy định tại Điều 10 Thơng tư 344/2016/TT-BTC ngày 30/12/2016 quy định về quản lý ngân sách xã và các hoạt động tài chính khác của xã, phường, thị trấn:
Căn cứ phân cấp quản lý kinh tế - xã hội, quốc phịng, an ninh của Nhà nước, các chính sách, chế độ về hoạt động của các cơ quan Nhà nước, Đảng Cộng sản Việt Nam, các tổ chức chính trị - xã hội và nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội của xã, khi phân cấp nhiệm vụ chi cho ngân sách xã, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh xem xét giao cho ngân sách xã thực hiện các nhiệm vụ chi dưới đây:
24
a) Chi đầu tư xây dựng các cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội từ nguồn vốn đầu tư trong cân đối ngân sách xã theo phân cấp của cấp tỉnh theo các lĩnh vực chi;
b) Chi đầu tư xây dựng các cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội của xã từ nguồn huy động đĩng gĩp từ các cơ quan, tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật và Luật đầu tư cơng cho từng dự án nhất định, do Hội đồng nhân dân xã quyết định đưa vào ngân sách xã quản lý theo các lĩnh vực chi.
c) Chi đầu tư xây dựng các cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội từ nguồn thu sử dụng đất.
2. Các khoản chi thường xuyên, gồm:
a) Chi quốc phịng: Chi thực hiện chế độ, chính sách đối với lực lượng dân quân tự vệ và các khoản chi khác về dân quân tự vệ thuộc nhiệm vụ chi của ngân sách xã theo quy định của Luật dân quân tự vệ; chi thực hiện việc đăng ký nghĩa vụ quân sự, cơng tác nghĩa vụ quân sự khác thuộc nhiệm vụ chi của ngân sách xã theo quy định của Luật nghĩa vụ quân sự; các khoản chi khác theo quy định của pháp luật;
b) Chi an ninh và trật tự an tồn xã hội: Chi tuyên truyền, vận động và tổ chức phong trào bảo vệ an ninh, trật tự an tồn xã hội trên địa bàn xã; các khoản chi khác theo quy định của pháp luật;
c) Chi sự nghiệp giáo dục: Hỗ trợ hoạt động giáo dục, đào tạo trên địa bàn xã;
d) Chi cho nhiệm vụ ứng dụng, chuyển giao cơng nghệ (khơng cĩ nhiệm vụ chi nghiên cứu khoa học và cơng nghệ);
đ) Chi sự nghiệp y tế: Hỗ trợ phục vụ chăm sĩc sức khỏe nhân dân trên địa bàn xã;
e) Chi hoạt động văn hĩa, thơng tin;
g) Chi hoạt động phát thanh, truyền thanh; h) Chi hoạt động thể dục, thể thao;
25
k) Chi các hoạt động kinh tế bao gồm: Duy tu, bảo dưỡng, sửa chữa, cải tạo các cơng trình phúc lợi, các cơng trình kết cấu hạ tầng, các cơng trình khác do xã quản lý; hỗ trợ khuyến khích phát triển các hoạt động kinh tế như: khuyến cơng, khuyến nơng, khuyến ngư, khuyến lâm theo chế độ quy định; các hoạt động kinh tế khác;
l) Chi hoạt động của các cơ quan quản lý nhà nước, tổ chức chính trị và các tổ chức chính trị - xã hội; hỗ trợ hoạt động cho các tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp theo quy định của pháp luật:
Chi hoạt động của các cơ quan nhà nước: Tiền lương cho cán bộ, cơng chức; tiền cơng lao động và hoạt động phí đại biểu Hội đồng nhân dân; các khoản phụ cấp khác theo quy định của Nhà nước; cơng tác phí; chi về hoạt động, văn phịng, như: chi phí điện, nước, văn phịng phẩm, phí bưu điện, điện thoại, hội nghị, chi tiếp tân, khánh tiết; chi mua sắm, sửa chữa thường xuyên trụ sở, phương tiện làm việc và tài sản cố định khác; đĩng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn cho cán bộ xã và các đối tượng khác theo chế độ quy định; chi khác theo chế độ quy định;
Kinh phí hoạt động của tổ chức Đảng Cộng sản Việt Nam ở xã;
Kinh phí hoạt động của các tổ chức chính trị - xã hội ở xã (Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, Đồn Thanh niên Cộng sản Hồ Chí Minh, Hội Cựu chiến binh Việt Nam, Hội Liên hiệp Phụ nữ Việt Nam, Hội Nơng dân Việt Nam) sau khi trừ các khoản thu theo điều lệ và các khoản thu khác (nếu cĩ);
Kinh phí hỗ trợ hoạt động cho các tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp ở xã theo quy định của pháp luật;
m) Chi cho cơng tác xã hội do xã quản lý: Trợ cấp hằng tháng cho cán bộ xã nghỉ việc theo chế độ quy định (khơng kể trợ cấp hằng tháng cho cán bộ xã nghỉ việc và trợ cấp thơi việc 01 lần cho cán bộ xã nghỉ việc từ ngày 01 tháng 01 năm 1998 trở về sau do bảo hiểm xã hội chi trả); chi thăm hỏi các gia đình chính sách; trợ giúp xã hội và cơng tác xã hội khác;
26
n) Các khoản chi thường xuyên khác ở xã theo quy định của pháp luật. 3. Căn cứ vào chế độ, tiêu chuẩn, định mức của Nhà nước, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể định mức chi thường xuyên cho từng cơng việc phù hợp với tình hình, đặc điểm và khả năng ngân sách địa phương.
* Chứng từ kế tốn khoản chi
Kế tốn chi ngân sách xã sử dụng các chứng từ chủ yếu sau: