7. Kết cấu của luận văn
1.3.2 Xâydựng định mức và dự toán chiphí sảnxuất
- Xây dựng định mức cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:Định mức cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải được xây dựng riêng biệt cho hai yêu tố đó là giá và lượng của chi phí nguyên liệu (Huỳnh Văn Lợi, 2007).
Về mặt giá nguyên vật liệu ước tính: Căn cứ vào các hợp đồng thu mua đã ký; các quá trình thương lượng giá với các nhà cung cấp thường xuyên; dự báo về tình hình biến động trên thị trường, các hình thức chiết khấu mua sỉ; chi phí thu mua nguyên vật liệu. Về mặt lượng nguyên vật liệu, lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất một sản phẩm, có cho phép những hao hụt bình thường. Để sản xuất một sản phẩm thì định mức tiêu hao nguyên vật liệu đó là định mức sử dụng theo tiêu chuẩn kỹ thuật và định mức tiêu hao ở mỗi công đoạn sản xuất; lượng vật liệu tính cho sản phẩm. Đối với định mức sử dụng theo tiêu chuẩn kỹ thuật phải được doanh nghiệp thường xuyên xem xét nên có sự thay đổi về yêu cầu chất lượng phải kịp thời điều chỉnh cho phù hợp.
Đối với định mức tiêu hao doanh nghiệp xác định tổng tỷ lệ tiêu hao theo định mức của các giai đoạn sản xuất theo công thức:
T= {1 -[(1 –T1)x (1 -T2)x (1 -T3)x... (1 -Tn)]}* 100(%)
Trong đó:
- Ti là tỷ lệ tiêu hao công đoạn thứ i trong quá trình sản xuất - T là tổng tỷ lệ tiêu hao qua các công đoạn sản xuất
Và xác định nhu cầu nguyên vật liệu cần cung cấp để cung cấp để sản xuất sản phẩm doanh nghiệp sử dụng hệ số định mức K (định mức kg nguyên liệu/kg sản phẩm) : K= 1 /(1 -T)
Trong đó: T là tổng tỷ lệ tiêu hao qua các công đoạn sản xuất. Qua công thức trên có thể thấy được kết quả tỷ lệ hao hụt theo định mức phụ thuộc nhiều vào đặc điểm của nguyên vật liệu và quy trình công nghệ sản xuất.
Do đó, khi xác định tiêu hao của các giai đoạn phải căn cứ vào đặc điểm của công đoạn sản xuất, đặc điểm nguyên vật liệu sử dụng.
- Xây dựng định mức cho chi phí nhân công trực tiếp:Định mức chi phí nhân công trực tiếp bao gồm định mức giá của một giờ lao động trực tiếp và định mức lượng thời gian cần thiết. Định mức về giá một đơn vị thời gian lao động trực tiếp căn cứ mức lương căn bản một giờ, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương. Định mức về lượng thời gian cho phép để hoàn thành một đơn vị sản phẩm dựa trên phương pháp kỹ thuật là chia công việc theo nhiều công đoạn rồi kết hợp với bảng thời gian tiêu chuẩn của những thao tác kỹ thuật để định thời gian chuẩn cho từng công việc. Thời gian cần thiết để sản xuất một sản phẩm được xác định như sau: thời gian cần thiết để sản xuất một sản phẩm; thời gian nghỉ ngơi, lau chùi máy; thời gian cho sản phẩm hỏng. Định mức về giá của chi phí NCTT là ổn định. Nó bao gồm đơn giá tiền lương, phụ cấp và các khoản phải trả khác: tiền ăn tăng ca... liên quan đến lao động.
- Xây dựng định mức chi phí sản xuất chung:
Do đặc điểm của chi phí sản xuất chung là mang tính gián tiếp và liên quan đến nhiều bộ phận quản lý nên không thể tính trực tiếp cho từng đơn vị sản phẩm, do đó việc tính chi phí sản xuất chung được thực hiện qua việc phân bổ chiphí.
Đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ =
Tổng chi phí sản xuất chung dự kiến Tổng đơn vị tiêu chuẩn chọn để phân bổ dự kiến Việc lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ tùy thuộc vào từng doanh nghiệp cho phù hợp với sản phẩm sản xuất hay công việc thực hiện. Thông thường có thể
chọn tiêu chuẩn phân bổ là tổng số giờ công lao động trực tiếp, tổng số giờ máy chạy, tổng khối lượng sảnxuất, tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành,...
Chi phí sản xuất chung bao gồm cả chi phí biến đổi và chi phí cố định, sự tác động và ảnh hưởng của chi phí biến đổi và chi phí cố định với sự biến động chung của chi phí sản xuất chung khác nhau, do đó phải xây dựng riêng định mức chi phí biến đổi và định mức chi phí cốđịnh.
Định mức chi phí sản xuất chung biến đổi:Cũng được xây dựng theo định mức giá và lượng. Định mức giá phản ánh chi phí biến đổi của đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ.
Định mức chi phí sản xuất chungcố định:Cũng được xây dựng tương tự như ở phần chi phí biến đổi. Sở dĩ tách riêng là nhằm giúp cho quá trình phân tích chi phí sản xuất chung sau này được rõ ràng hơn.
- Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Phản ánh tất cả chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã được thể hiện trên dự toán sản xuất.Để lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp cần xác định.
Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm.
Đơn giá xuất nguyên vật liệu. Thông thường đơn giá xuất ít thay đổi. Tuy nhiên để có thể phù hợp với thực tế và làm cơ sở cho việc kiểm tra, kiểm soát khi dự toán đơn giá này cần phải biết doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho nào: phương pháp nhập trước, xuất trước; giá đích danh hay đơn giá bình quân.
Mức độ dự trữ nguyên vật liệu trực tiếp vào cuối kỳ dự toán được tính toán trên cơ sở lý thuyết quản trị tồn kho. Như vậy:
Dự toán lượng nguyên vật liệu sử dụng = Định mức tiêu hao nguyên vật liệu x Số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán
Và dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sẽ là: Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp = Dự toán lượng nguyên vật liệu sử dụng x
Đơn giá xuất nguyên vật liệu
- Dự toán chi phí nhân công trực tiếp:
Dự toán lao động là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về đào tạo, tuyển dụng trong quá trình hoạt động sản xuất. Để lập dự toán chi phí này, doanh nghiệp phải tính toán dựa vào số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm vụ của doanh nghiệp.
Dự toán chi phí NVL trực tiếp = Dự toán lượng sản phẩm sản xuất x Định mức tiêu hao NVL trực tiếp x Định mức giá của mỗi đơn vị
NVLTT
- Dự toán chi phí sản xuất chung:
Bao gồm dự toán biến phí sản xuất chung và dự toán định phí SXC. Dự toán chi phí sản xuất chung = Dự toán định phí sản xuất chung + Dự toán biến phí sản xuất chung Biến phí sản xuất chung có thể được xây dựng theo từng yếu tố chi phí cho một đơn vị hoạt động (chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp, ...). Dự toán biến phí sản xuất chung = Dự toán biến phí đơn vị SXC x Sản lượng sản xuất theo dự toán Dự toán biến phí cũng có thể được lập theo tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, khi đó biến phí sản xuất chung dự toán sẽ xác định:
Dự toán biến phí sản xuất chung = Dự toán biến phí trực tiếp x Tỷ lệ biến phí theo dự kiến
Dự toán định phí sản xuất chung cần thiết phải phân biệt định phí bắt buộc và định phí tùy ý. Dự toán định phí hằng năm có thể được lập dựa vào mức độ tăng giảm liên quan đến việc trang bị, đầu tư mới ở doanh nghiệp.
Dự toán định phí sản xuất chung = Định phí SXC thực tế kỳ trước x Tỷ lệ % tăng (giảm) định phí SXC theo dự kiến - Lập dự toán giá thành sản phẩm:
Dự toán giá thành sản phẩm là một trong những nội dung quan trọng của KTQT chi phí sản xuất.
+ Giá thành dự toán: là tổng số các chi phí dự toán để hoàn thành một sản phẩm. Giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức theo thiết kế được duyệt và khung giá nguyên vật liệu, nhân công cơ bản áp dụng tại thời điểm. Giá thành dự toán là chỉ tiêu dùng làm căn cứ cho các doanh nghiệp xây dựng kế hoạch sản xuất của đơn vị, đồng thời làm căn cứ cho các cơ quan quản lý nhà nước giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp.
+ Giá thành kế hoạch: Là chỉ tiêu được xác định trên cơ sở giá thành dự toán gắn liền với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp.
Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ thấp giá thành của doanh nghiệp.
+ Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu giá thành được xác định theo số liệu hao phí thực tế liên quan đến khối lượng sản phẩm hoàn thành bao gồm chi phí định mức, vượt định mức và các chi phí khác. Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế- tổ chức- kĩ thuật để thực hiện quá trình
sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
1.3.3. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Mục tiêu của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng đều hướng đến lợi nhuận, muốn vậy, thu nhập phải đảm bảo đủ trang trải chi phí bỏ ra và có lãi. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gồm các công việc sau:
-Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất:
Tùy theo lĩnh vực sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất phù hợp. Với doanh nghiệp sản xuất: Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là từng sản phẩm, chi tiết từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng.
- Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm:
Đây là việc xác định toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất ra sản phẩm. Đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất có thể là sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, đơn đặt hàng, từng chi tiết, bộ phận … mà doanh nghiệp bỏ ra.
+ Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp toàn bộ: Là phương pháp mà tất cả các chi phí liên quan vào quá trình sản xuất đều được tính vào giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành. Bao gồm 2 hệ thống: hệ thống tính giá thành theo công việc áp dụng tại các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng và hệ thống tính giá thành theo quá trình sản xuất (áp dụng cho những doanh nghiệp sản xuất hàng loạt).
+ Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp:Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm chỉ bao gồm các chi phí sản xuất biến đổi, còn các chi phí sản xuất cố định không được tính và giá thành sản phẩm hoàn thành.
Như vậy, phương pháp trực tiếp chỉ tính vào giá thành sản phẩm những chi phí trực tiếp biến động theo hoạt động sản xuất bao gồm: chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ở dạng biến phí. Còn chi phí sản xuất chung ở dạng định phí được xem là chi phí thời kỳ và được tính vào chi phí kinh doanh ngay khi phát sinh.
Công thức tính giá thành sản phẩm Tổng giá thành SXSP = = Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ = + Chi phí sản xuất trong kỳ - - Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ Giá thành đơn vị sản phẩm = = Tổng giá thành sản xuất sản phẩm Số lượng sản phẩm hoàn thành
+ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất gia công, chế biến, đang nằm trên các giai đoạn của quy trình công nghệ hoặc đã hoàn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn còn phải gia công chế biến tiếp mới trở thành sản phẩm. Đánh giá sản phẩm dở dang là công việc không thể thiếu trong các doanh nghiệp sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Vì khi xác định giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần phải xác định giá trị chi phí nằm trong sản phẩm dở dang, mức độ của sản phẩm dở dang còn trên dây chuyền sản xuất. Tùy thuộc vào đặc điểm loại hình kinh doanh, quy trình sản xuất, trình độ của nhà quản lý, … để lựa chọn phương pháp đánh giá phù hợp nhất. Doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp sau: Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí vật liệu chính (chi phí vật liệu trực tiếp); đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp ước tính sản lượng tương đương; Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức (hay chi phí kế hoạch).
1.3.4 Phân tích biến động chi phí
Chi phí là một trong những vấn đề quan trọng được nhà quản trị doanh nghiệp đặc biệt quan tâm vì nó tác động trực tiếp đến giá thành sản phẩm, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, việc phân tích biến động chi phí để tìm hiểu lý do tăng, giảm chi phí, từ đó, tìm ra các biện pháp để khắc phục
tình trạng này. Để đạt được lợi nhuận doanh nghiệp phải tăng doanh thu, hạ chi phí. Việc tăng doanh thu và hạ chi phí có quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau. Việc tăng doanh thu phụ thuộc vào nhu cầu của người tiêu dùng và quy luật của nền kinh tế thị trường. Bên cạnh đó, để đạt được lợi nhuận như mong muốn, nhà quản trị phải tìm mọi cách hạ thấp chi phí. Do đó, muốn kiểm soát và phân tích biến động chi phí thì nhà quản trị phải hiểu được các loại chi phí đang phát sinh tại doanh nghiệp.
- Kiểm soát chi phí sản xuất:
Bất kỳ doanh nghiệp nào khi hoạt động đều phát sinh chi phí, đối với nhà quản lý thì vấn đề kiểm soát được các chi phí là mối quan tâm hàng đầu. Bởi vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp của những chi phí đã chi ra. Kiểm soát được chi phí sẽ nâng cao hiệu quả chi tiêu, từ đó sẽ làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. Qua phân tích có thể xác định được khả năng tiềm tàng, các nguyên nhân về chủ quan và khách quan tác động đến tăng giảm chi phí thực tế so với dự toán, do đó kịp thời khắc phục những yếu điểm, góp phần tiết kiệm chi phí đồng thời giúp kiểm soát chi phí chặt chẽ hơn.
+ Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Là chênh lệch giữa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dự toán với khối lượng sản xuất thực tế, được phân tích qua biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu và biến động giá. Chi phí vật liệu trực tiếp chịu ảnh hưởng bởi hai nhân tố là lượng vật liệu sử dụng (gọi tắt là nhân tố lượng) và chi phí đơn vị vật liệu (gọi tắt là nhân tố giá).
Việc tìm ra nguyên nhân dẫn đến các chênh lệch có ý nghĩa quan trọng trong quản lý. Khi đã xác định được nguyên nhân dẫn đến các chênh lệch, đặc biệt là các chênh lệch bất lợi, sẽ xác định được người chịu trách nhiệm, từ đó, sẽ có các giải pháp quản lý thích hợp để kiểm soát tốt hơn hơn cho các kỳ sau.
* Biến động về giá nguyên vật liệu:
Xét trên phương diện các trung tâm trách nhiệm thì biến động về giá gắn liền với trách nhiệm của bộ phận cung ứng vật liệu. Khi kiểm soát biến động về giá, cần quan tâm đến các nguyên nhân do biến động của giá vật liệu trên thị trường, chi phí thu mua, chất lượng nguyên vật liệu, thuế và cả các phương pháp tính giá nguyên vật liệu (nếu có).
* Biến động lượng tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp:
Nhân tố biến động về lượng sử dụng thường do nhiều nguyên nhân, gắn liền với trách nhiệm của bộ phận sử dụng vật liệu (phân xưởng, tổ, đội…). Đó có thể là do khâu tổ chức sản xuất, mức độ hiện đại của công nghệ, trình độ công nhân trong sản xuất... Ngay cả chất lượng nguyên vật liệu mua vào không tốt dẫn đến phế liệu hoặc sản phẩm hỏng nhiều làm cho lượng tiêu hao nhiều. Khi tìm hiểu nguyên nhân của biến độngvề lượng cũng cần xem đến các nguyên nhân khách quan, như: thiên tai, hỏa hoạn, mất điện…
+ Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp: Là chênh lệch giữa chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh với chi phí nhân công dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế, được phân tích qua biến động giá nhân công và biến động thời gian lao động.
Chi phí nhân công trực tiếp cũng chịu ảnh hưởng bởi hai nhân tố là lượng lao động sử dụng (gọi tắt là nhân tố lượng) và đơn giá lao động (gọi tắt là nhân tố giá). Nguyên nhân của chênh lệch lượng lao động thường bao gồm:Tay nghề công nhân; Chất lượng vật liệu; Máy móc thiết bị; …
Nguyên nhân chênh lệch giá lao động thường bao gồm:Tay nghề công nhân; Hợp đồng lao động; ...
Các chênh lệch lao động có thể được kiểm soát một phần bởi các nhà quản trị sản xuất.
* Biến động giá nhân công: Là chênh lệch giữa thực tế và dự toán giá nhân công tính theo giờ lao động thực tế sử dụng.
Biến động về giá (Biến động đơn giá
tiền lương) = = Số giờ lao động thực tế X x
Đơn giá tiền lương thực tế