7. Kết cấu của luận văn
3.1.1 Yêu cầu hoàn thiện
Để hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Thiên Nam, cần đảm bảo các yêu cầu sau:
- Đảm bảo tính linh hoạt
Ngành sản xuất và chế biến gỗ là ngành sản xuất ra các sản phẩm đa dạng các mặt hàng từ nguyên liệu gỗ, quy trình sản xuất tương đối phức tạp, dựa theo bản vẽ kỹ thuật, …Cho nên, khi xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí sản xuất phải đảm bảo tính linh hoạt, phù hợp với đặc thù sản phẩm, quy trình sản xuất, phù hợp với trình độ quản lý cũng như điều kiện cơ sở vật chất của doanh nghiệp.
- Tuân thủ nguyên tắc hiệu quả
Theo nguyên tắc này, nhà quản trị phải xem xét và cân nhắc giữa chi phí bỏ ra và lợi nhuận thu được. Do vậy, khi xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí cần xem xét đến yếu tố hiệu quả. Để đạt được hiệu quả khi thực hiện mô hình này thì doanh nghiệp cần phải tính toán ngay khi phát thảo mô hình cho đến khi thực hiện để tránh lãng phí, tốn kém chi phí.Khi xây dựng mô hình nên tận dụng tối đa nguồn lực đã sẵn có tại doanh nghiệp, chọn lọc, phát triển thành mô hình mới tiết kiệm các khoảng chi phí không cần thiết.
- Phù hợp với hệ thống pháp luật
Kế toán quản trị chi phí sản xuất là một bộ phận trong hệ thống kế toán quản trị nói chung. Nên khi xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí sản xuất phải phù hợp với pháp luật hiện hành và cơ chế quản lý của nhà nước Việt nam.
Hiện nay, các doanh nghiệp chế biến gỗ luôn phải tìm cách nâng cao chất lượng sản phẩm, đa dạng hóa mẫu mã, đặc tính sản phẩm, tăng năng lực cạnh tranh về giá cả. Đặc biệt, để có thể đối phó với những thách thức khốc liệt và nắm bắt được các cơ hội để tồn tại, hơn lúc nào hết doanh nghiệp chế biến gỗ phải chú trọng đẩy nhanh xây dựng và áp dụng mô hình kế toán quản trị để phục vụ quản lý kinh doanhmột cách tốt nhất.
Công ty TNHH Thiên Nam là doanh nghiệp chế biến và xuất khẩu đồ gỗ uy tín trên thị trường. Nhưng trong xu thế hội nhập, cạnh tranh và khoa học kỹ thuật ngày càng phát triển trong giai đoạn hiện nay, để tồn tại và phát triển thì doanh nghiệp cần nhu cầu thông tin ngày càng lớn nhằm phục vụ cho quản lý điều hành tổ chức một cách có hiệu quả. Kế toán quản trị chi phí sản xuất với vai trò là công cụ quản lý hữu hiệu đã giải quyết được nhu cầu thông tin kinh tế trong tình hình mới mà kế toán tài chính không thể đảm trách. Chính vì vậy đòi hỏi doanh nghiệp không ngừng cải tiến và từng bước hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán quản trị nói riêng nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý, nhu cầu cung cấp thôngtin.
3.1.2 Phương hướng hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất
Kế toán quản trị sản xuất là một bộ phận của hệ thống kế toán, nhằm cung cấp thông tin kinh tế tài chính chủ yếu cho các nhà quản trị nội bộ của đơn vị để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh của nhà quản trị và chỉ đạo thực hiện các quyết định đó.Đó là một chức năng quan trọng xuyên suốt các khâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, đến kiểm tra đánh giá. Các thông tin mà kế toán quản trị sản xuất cung cấp được trình bày, diễn giải một cách chi tiết, cụ thể đáp ứng yêu cầu quản lý theo từng chỉ tiêu chi tiết, từng bộ phận trong đơn vị và là cơ sở cho các nhà quản trị đưa ra các quyết định đúng đắn trong quá trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Trong xu thế hội nhập, cạnh tranh và việc ứng dụng khoa học kỹ thuật ngày càng phát triển trong giai đoạn hiện nay, để tồn tại và phát triển thì các doanh nghiệp cần nhu cầu thông tin ngày càng lớn nhằm phục vụ cho quản lý điều hành tổ chức một cách có hiệu quả. Kế toán quản trị chi phí sản xuất với vai trò là công cụ quản lý hữu hiệu đã giải quyết được nhu cầu thông tin kinh tế trong tình hình mới mà kế toán tài chính không thể đảm trách. Chính vì vậy đòi hỏi các doanh nghiệp không ngừng cải tiến và từng bước hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán quản trị nói riêng nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý, nhu cầu cung cấp thông tin.Hiện nay, kế toán quản trị còn là vấn đề rất mới mẻ, chưa được ứng dụng một cách phổ biến chưa thực sự được quan tâm đúng mức và việc nhận thức về bản chất, nội dung, vai trò của kế toán quản trị còn nhiều quan điểm khác nhau. Tại Công ty TNHH Thiên Nam, công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất chưa được quan tâm, còn lúng túng trong việc xác định mô hình, cách thức tổ chức cũng như nội dung của kế toán quản trị.Trong môi trường kinh doanh hiện nay, việc quản lý và kiểm soát chi phí sản xuất là vấn đề mà các nhà quản trị luôn quan tâm để xác định đúng đắn kết quả và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Cho nên, việc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất là yêu cầu cấp bách đối với các doanh nghiệp nói chung và Công ty TNHH Thiên Nam nói riêng nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
3.2. Giảipháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Thiên Nam Thiên Nam
3.2.1 Hoàn thiện nhận diện và phân loại chi phí sản xuất
Tại Công ty TNHH Thiên Nam việc phân loại chi phí chỉ dựa theo nội dung kinh tế. Việc phân loại này chỉ đáp ứng yêu cầu của kế toán tài chính.Chúng
ta đã biết, nhận diện chi phí là điều kiện đầu tiên để doanh nghiệp tiến hành xây dựng định mức, lập dự toán, kiểm soát chi phí và ra quyết định kinh doanh.
Theo khảo sát, tại Công ty chưa có hệ thống định mức rõ ràng, cụ thể. Định mức chỉ dựa trên bản vẽ thiết kế của hợp đồng, chưa có định mức trong việc sản xuất những mặt hàng riêng, chỉ dựa vào kinh nghiệm. Việc phân tích biến động chi phí để kiểm soát chi phí và ra quyết định kinh doanh sơ sài, báo cáo kế toán quản trị mang tính đối phó, chưa thống nhất, đồng bộ, … Qua đó ta thấy, việc tiếp cận kế toán quản trị tại Công ty còn mới mẻ, việc thất thoát, lãng phí chi phí (xác định hao hụt nguyên vật liệu chính còn cảm tính, sơ sài, …) là điều mà nhà quản trị đang loay hoay chưa biết kiểm soát như thế nào. Việc nhận điện và phân loại chi phí sản xuất tại Công ty nên tiến hành để mang lại hiệu quả tốt nhất cho nhà quản trị khi tiến hành ra các quyết định kinh doanh.
Vì vậy, để kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty có thể cung cấp những thông tin hữu ích cho việc ra quyết định của nhà quản trị thì trước hết phải hoàn thiện hệ thống phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử của chi phí. Cách phân loại này là căn cứ để thiết kế, xây dựng các mô hình chi phí trong mối quan hệ giữa Chi phí - Khối lượng - Lợi nhuận, giúp cho nhà quản trị xác định được phương hướng và biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng chiphí.
Theo cách phân loại này, chi phí của Công ty được chia thành ba loại: chi phí cố định, chi phí biến đổi và chi phí hỗn hợp. Có thể phân loại chi phí sản xuất của Công ty theo cách ứng xử của chi phí một cách tương đối theo Bảng 3.1.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty gồm: Nguyên vật liệu chính là các loại gỗ (gỗ tròn, gỗ xẻ) như gỗ Teak, Keo lá tràm, Kapu Nam Phi, ……. phục vụ trực tiếp cho sản xuất, nguyên vật liệu phụ như vít, bulon, sơn, …. Khoản mục này được phân loại là biến phí, nó phụ thuộc vào khối lượng nguyên vật liệu dùng vào sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp: Đơn vị thực thực hiện trả lương theo sản phẩm, Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm tai nạn lao động (căn cứ vào lương cơ bản trong sổ lương của từng nhân viên hiện hưởng x 22,5%) của những nhân viên tương ứng. Nên tiền lương theo sản phẩm là biến phí.
Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp. Cụ thể yếu tố có tính chất định phí là: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định. Yếu tố có tính chất hỗn hợp vừa mang tính chất biến phí vừa mang tính chất định phí là thuế, phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện nước, thí nghiệm, phí chuyển tiền…), chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, công tácphí…).
Bảng 3.1: Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí
Các khoản chi phí Tài
khoản Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp 1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 x
2. Chi phí nhân công trực tiếp 622
Lương sản phẩm x Tiền ăn giữa ca x
BHXH x
3. Chi phí sản xuất chung 627
- Chi phí nhân viên phân xưởng 6271 x - Chi phí vật liệu 6272 x
- Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 x - Chi phí khấu hao tài sản cố định 6274 x
- Chi phí dịch vụ mua ngoài 6277 x - Chi phí bằng tiền khác 6278 x
Công ty TNHH Thiên Nam chưa phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí. Do đó, tác giả đề xuất cách phân loại như trên nhằm giúp nhà quản trị nắm bắt và kiểm soát chi phí tốt hơn cũng như phục vụ cho các mục đích cung cấp thông tin khác nhau, như phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận, định giá bán sản phẩm…
3.2.2 Hoàn thiện xây dựng định mức và dự toán chi phí sản xuất
Thực tế cho thấy, tại Công ty TNHH Thiên Nam chưa xây dựng hệ thống định mức và dự toán đầy đủ. Tại doanh nghiệp có rất nhiều chi phí phát sinh gây khó khăn trong công tác kiểm soát như: kiểm soát giá nguyên liệu đầu vào, chi phí phụ tùng thay thế, …Việc lập định mức làm căn cứ lập dự toán trong doanh nghiệp chỉ mới dừng lại ở bộ phận kỹ thuật. Bộ phận này có bóc tách các chi tiết để làm nên một sản phẩm hoàn thành, nhưng đây chỉ là tài liệu nội bộ không công khai cho toàn doanh nghiệp. Trong định mức chi phí chủ yếu do liên quan đến số lượng, chủng loại mà chưa có giá thành đính kèm.
Mặc dù công ty đã xây dựng một hệ thống định mức nhưng định mức này không tách được phần chi phí cố định và chi phí biến đổi. Vì vậy, khi xây dựng định mức chi phí không chỉ căn cứ vào định mức có từ trước mà nên căn cứ vào kế hoạch về khối lượng sản phẩm sản xuất để xây dựng cho phù hợp.
Về lập dự toán chi phí sản xuất: Việc xây dựng dự toán chi phí sản xuất giúp nhà quản trị có được bản kế hoạch chi tiết chi phí sản xuất, cung cấp toàn bộ thông tin về kế hoạch kinh doanh để nhà quản trị doanh nghiệp tìm kiếm giải pháp phù hợp để thực hiện những dự định trong tương lai. Khâu lập dự toán chi phí sản xuất rất quan trọng, nếu lập định mức thì dự toán sẽ chính xác, giúp nhà quản trị kiểm soát và tiết kiệm chi phí. Thông qua việc kiểm tra và giám sát chi phí ở từng bộ phận, so sánh số dự toán và thực tế để tìm ra nguyên nhân chênh lệch, từ đó, khắc phục những tồn tại này. Cụ thể quy trình lập dự toán như sau:
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Để xây dựng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, có thể sử dụng công thức:
Dự toán chi phí NVLTT =
Số lượng SPSX x
Số lượng NVL tiêu hao tính cho 1 đơn vị SP x
Đơn giá NVL xuất dùng Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Dự toán chi phí nhân công trực tiếp là dự kiến tổng thời gian cần thiết để sản xuất hoàn thành sản phẩm và đơn giá giờ công. Dự toán chi phí NCTT = Số lượng SPSX x Định mức thời gian SX hoàn thành 1 SP x
Đơn giá giờ công
Dự toán chi phí sản xuất chung: Chi phí SXC gồm nhiều khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí. Khi lập dự toán cần tính riêng định phí, biến phí, sau đó, tổng hợp lại.Doanh nghiệp có thể lập dự toán chi phí SXC theo công thức sau:
Dự toán tổng chi phí
SXC =
Tổng thời gian lao động trực tiếp x
Đơn giá chi phí SXC
Do định phí SXC thường không thay đổi. Doanh nghiệp chỉ cần lập dự toán cho biến phí sản xuất chung, sau đó, tổng hợp ta được dự toán chi phí SXC.
Có thể khái quát trình tự lập dự toán linh hoạt như sau: Bước 1: Xác định phạm vi cho sản phẩm lập dự toán Bước 2: Phân loại chi phí thành biến phí, định phí Bước 3: Xác định biến phí trong dự toán
Biến phí đơn vị kế hoạch = =
Tổng biến phí kế hoạch Tổng mức hoạt động kế hoạch Bước 4: Xây dựng dự toán linh hoạt
SX dự toán = đơn vị x sản xuất + dự toán
3.2.3 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Hiện nay, những doanh nghiệp sản xuất đang phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng tăng trên một thị trường với xu hướng toàn cầu.Để thành công trong môi trường mới này, họ phải thích ứng nhanh và sản xuất ra những sản phẩm với chi phí thấp đồng thời phải có chất lượng.Để ra được những quyết định chính xác, những nhà quản lý phải có những thông tin về chi phí đầy đủ, chính xác và được cập nhật. Hệ thống tính chi phí truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí theo sản lượng đã mất đi sự chính xác khi mà lao động trực tiếp không còn chiếm một tỉ trọng đáng kể như trước nữa. Những hệ thống tính chi phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính toán chi phí sản phẩm không được chính xác và dẫn đến những quyết định chiến lược không phù hợp. Công ty TNHH Thiên Nam tập hợp và tính toán chi phí theo phương pháp truyền thống, tính giá thành theo phương pháp trực tiếp cho từng đơn hàng.
Tác giả đề xuất doanh nghiệp nên áp dụng phương pháp tính chi phí theo hoạt động (Phương pháp ABC - Activities Based Costing). Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp này sẽ có nhiều ưu điểm hơn phương pháp truyền thống.
Theo mô hình này, các chi phí sản xuất sắp xếp chặt chẽ hơn các hoạt động liên quan đến sản xuất sản phẩm.Điều này đòi hỏi từ bỏ việc phân chi chi phí truyền thống thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ thay vào đó là tìm kiếm những mối liên quan trực tiếp giữa hoạt động, chi phí và sản phẩm.Điều này có nghĩa là chi phí sản xuất sản phẩm bao gồm cả chi phí sản xuất tại phân xưởng và chi phí ngoài sản xuất.Nó còn có nghĩa là một số chi phí sản xuất sẽ không được tính vào chi phí sản xuất sản phẩm.Đây là điểm khác biệt so với phương pháp truyền thống.Lợi ích khác từ phương pháp ABC
là một sản phẩm chỉ chịu chi phí tương ứng với công suất sử dụng.Công suất nhàn rỗi sẽ không được tính vào sản phẩm hoặc dịch vụ. Theo quan điểm truyền thống, chi phí liên quan đến công suất nhàn rỗi sẽ được tính vào giá thành sản phẩm, do đó làm sai lệch thông tin liên quan đến chi phí của sản phẩm. Điều này sẽ hạn chế khả năng của nhà quản lý trong việc đưa ra quyết định chính xác và tốt nhất cho việc định giá sản phẩm và đưa ra mức sản xuất đạt được mục tiêu mong muốn.
3.2.4 Hoàn thiện phân tích biến động chi phí sản xuất
- Hoàn thiện kiểm soát chi phí nguyên vật liệu:
Đặc trưng nguyên liệu là mua gỗ tròn nhập khẩu, gỗ xẻ nhập khẩu (nhiều cỡ loại) và dùng để sản xuất nhiều loại sản phẩm có kích cỡ và kiểu dáng khác nhau. Cùng quy trình công nghệ sản xuất nhưng có thể có những yêu cầu về chất lượng sản phẩm khác nhau do các đơn đặt hàng khác nhau. Điều này cho thấy tính phức tạp của chi phí sản xuất trong ngành chế biến lâm sản và việc xác định chi phí cho từng loại sản phẩm cuối cùng là khó đảm bảo tính chính xác.Định mức nguyên liệu đầu vào chịu ảnh hưởng rất lớn của chất lượng nguyên liệu, nếu nguyên liệu đúng kích cỡ, chất lượng thì định mức tiêu hao sẽ giảm và ngược lại. Do vậy, cán bộ thu mua nguyên liệu cần thiết phải có kinh nghiệm trong việc kiểm tra chất lượng nguyên liệu đầu vào, nhằm hạn chế thiệt hại cho doanh nghiệp không những là định mức lượng tiêu hao ảnh hưởng mà nhiều khi còn ảnh hưởng đến việc tiêu thụ sản phẩm đầu ra. Bên cạnh đó, xây dựng định mức tiêu hao nguyên liệu và thường xuyên hoàn chỉnh định mức nguyên liệu. Việc hạch toán riêng được chi phí nguyên liệu đầu vào cho doanh nghiệp chế biến lâm sản là điều mà các nhà quản lý đều mong muốn. Tuy nhiên, do đặc điểm nguyên liệu đầu vào dùng chung