7. Kết cấu của luận văn
2.2. Thực trạng kếtoán quản trị CPSX tại Côngty TNHH Thiên Nam
2.2.1 Nhận diện và phân loại chi phí
Tại Công ty TNHH Thiên Nam chuyên kinh doanh sản xuất sản phẩm từ gỗ, đa dạng về sản phẩm.Việc phân loại chi phí sản xuất tại Công ty bao gồm các loại chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu chính chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản phẩm (chiếm từ 55% - 65% giá trị sản phẩm). Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định một cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho từng sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, chi phí hóa chất,
các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm. Bao gồm các chi phí như gỗ, sơn, bulon, giấy nhám, vít các loại, …
- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương cho các đối tượng lao động trực tiếp tại Công ty như công nhân trực tiếp thi công ở bộ phận tham gia vào sản xuất sản phẩm bao gồm cả lao động thuê ngoài. Tại công ty trả lương cho CNTT theo lương sản phẩm. Đơn giá tiền lương do Phòng Tổ chức Hành chính xây dựng có sự phê duyệt của Giám đốc. Các khoản trích theo lương tuân thủ theo quy định hiện hành.
- Chi phí sản xuất chung bao gồm:Chi phí nhân viên phân xưởng (lương và các khoản trích theo lương của nhân viên, cán bộ quản lý tại tổ, đội);Chi phí vật liệu được xuất dùng cho tổ đội dùng để bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định, công cụ dụng cụ như dầu nhớt bảo dưỡng xe cẩu, tàu kéo, để sửa chữa nhà cửa của tổ đội;Chi phí công cụ, dụng cụ dùng trong sản xuất; Chi phí khấu hao tài sản cố định gồm chi phí khấu hao thiết bị dùng trong hoạt động sản xuất;Chi phí phải trả cho dịch vụ mua ngoài: bao gồm chi phí về tiền điện của phân xưởng, điện thoại và các dịch vụ khác; Chi phí khác bằng tiền như tiền trà, nước, chi phí tiếp khách, họp….tại phân xưởng.
Hiện nay, công tác phân loại chi phí tại Công ty chủ yếu phục vụ cho công tác lập báo cáo tài chính, chưa quan tâm đến phân loại chi phí phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp. Vì vậy, để kiểm soát chi phí, phát huy vai trò thông tin kế toán phục vụ cho nhu cầu của nhà quản trị, Công ty cần tiến hành phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí.
2.2.2. Xây dựng định mức và dự toán chi phí sản xuất
Tại Công ty TNHH Thiên Nam việc xây dựng định mức và lập dự toán chi phí sản xuất có sự phối hợp giữa các phòng ban như Phòng kỹ thuật,
Kho gỗ, Phòng kế toán và Phòng Hành chính – Tổ chức. Công việc xây dựng định mức sản phẩm Công ty căn cứ theo từng đơn hàng. Quy trình như sau: Khách hàng có nhu cầu đặt sản xuất đồ gỗ, đàm phán về quy cách, mẫu mã, chủng loại gỗ, phương thức tiến hành kèm theo bản vẽ thiết kế có sẵn với Ban giám đốc Công ty. Sau khi thỏa thuận giá cả hợp lý, đảm bảo có lãi, Ban giám đốc sẽ họp các bộ phận liên quan trong Công ty và lên phương án sản xuất.
Đối với Công ty, định mức sản phẩm đã có sẵn theo bản vẽ thiết kế. Căn cứ vào bản vẽ kỹ thuật, Công ty tiến hành lập dự toán sản xuất sản phẩm theo nhu cầu của khách hàng.
Trong quý 3/2018, Công ty sản xuất rất nhiều đơn hàng xuất khẩu cũng như tiêu dùng nội địa với các sản phẩm như: bàn tròn oval, ghế dài, ghế có tay vịn, ghế shella sofa, ghế shella arm, ghế love hai mặt bàn, …Tuy nhiên, tác giả chỉ tập trung xây dựng định mức và lập dự toán cho đơn hàng theo hợp đồng số 138/2018 trong quý 3/2018 của khách hàng K-GERMAN, các đơn hàng còn lại theo quy trình tương tự.
Thông tin về đơn hàng só 138/2018 như sau: - Ghế Shella Sofa: 100 cái
- Ghế Shella Arm: 900 cái
- Ghế Love hai mặt bàn: 1.140 cái - Ghế bench 3: 810 cái
Công ty TNHH Thiên Nam sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng, nên không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và sản phẩm dở dang cuối kỳ. Công ty chỉ định mức chi phí nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ, chi phí nhân công tính theo lương sản phẩm, ngoài ra công ty chưa định mức bất kỳ khoản mục chi phí nào khác.
Công ty lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phụ thuộc vào bản vẽ kỹ thuật do khách hàng cung cấp. Tuy nhiên, để sản xuất ra được sản phẩm thì doanh nghiệp trải qua rất nhiều công đoạn từ khi xẻ gỗ tròn, gỗ xẻ, gỗ tinh. Mỗi công đoạn như vậy thì hao hụt nguyên vật liệu chính rất lớn.
- Về mặt lượng nguyên vật liệu : Lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất một sản phẩm, có cho phép những hao hụt bình thường. Để sản xuất 1 sản phẩm thì định mức tiêu hao nguyên vật liệu là:
+ Nguyên vật liệu chính cần thiết để sản xuất 1 sản phẩm.
+ Hao hụt cho phép khâu sản xuất cho 1 sản phẩm: (Gỗ tròn gỗ xẻ: hao hụt từ 50%- 55%; từ gỗ xẻ phôi: hao hụt từ 2,5% - 3%).
+ Lượng vật liệu tính cho sản phẩm hỏng.
- Về mặt giá nguyên vật liệu : Phản ánh giá cuối cùng của một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp sau khi đã trừ đi mọi khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, cộng chi phí thu mua nguyên vật liệu (nếu có). Như vậy ta có:
Dự toán chi phí NVL =
Dự toán lượng NVL sử dụng x
Định mức về giá
Từ định mức NVL tiêu hao về khối lượng hoặc số lượng, căn cứ vào giá gốc nguyên liệu chính nhập kho (mua, nhập khẩu về hoặc chế biến qua xẻ gỗ tròn, sấy gỗ…) giá gốc vật tư lắp ráp; giá gốc vật liệu phụ, công cụ dụng cụ sản xuất; giá gốc hóa chất; giá gốc bao bì và phụ liệu bao bì đóng gói từ các nhà cung cấp theo giá thị trường tại thời điểm cộng (+) các chi phí vận chuyển bốc dỡ, cộng (+) số dự kiến tăng lên do biến động của thị trường về giá NVL để tính dự toán chi phí NVL sản xuất cho từng sản phẩm sản xuất.
Sản phẩm: Ghế Shella Sofa Số lượng: 100 cái - Loại gỗ: Keo
STT Mô tả Pcs
Kích thước chi tiết (mm)
M3 Quy cách phôi M3 Ghi
chú Quy cách tinh
Số lượng thanh Dày Rộng Dài Mộng Tổng cộng Dày Rộng Dài Tổng cộng
1 Tay vịn 200 2 46 24 739 0,001632 50 27 757 0,00204 2 Đố T + S 200 2 20 60 1172 0,002813 24 63 1190 0,00360 3 Tựa đầu 100 1 12 60 1132 30 0,000837 16 63 1180 0,00119 4 Chân trước R 200 2 30 56 544 18 0,001888 34 59 580 0,00233 5 Chân sau R 200 2 30 56 529 18 0,001838 34 59 565 0,00227 6 Hông ngồi 200 2 20 60 538 40 0,001387 24 63 596 0,00180 7 Hông lưng R 200 2 20 43 541 0,000931 24 46 559 0,00123 8 Nan lưng 400 4 12 40 1132 30 0,002231 16 43 1180 0,00325 9 Nan ngồi 500 5 15 40 1182 0,003546 19 43 1200 0,00490 10 Đỡ nan ngồi 200 2 20 40 452 0,000723 24 43 470 0,00097 11 Bọ đỡ 600 6 20 20 120 0,000288 24 23 138 0,00046
12 Đơ nan ngồi giữa 100 1 27 40 580 0,000626 31 43 598 0,00080 13 Hông lưng giữa R 100 1 20 25 492 0,000246 24 28 510 0,00034
Cộng 3.060 0,018986 0,025179
Hiện tại, định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty được xây dựng dựa trên hai tiêu chí đó là về định mức lượng và định mức giá. Các sản phẩm của doanh nghiệp được sản xuất ra dựa trên bản vẽ kỹ thuật sẵn có về mặt lượng, doanh nghiệp có kế hoạch sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng nào sẽ lập định mức chi phí cho sản phẩm đó. Vì giá mua nguyên liệu đầu vào thường không ổn định, nên định mức chi phí có sự khác nhau ở mỗi thời điểm sản xuất.
Bảng 2.3: Bảng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đơn hàng 13/8/2018
Đơn vị tính: Đồng Việt nam
Sản phẩm
Nguyên vật liệu trực tiếp
Tổng cộng NVLC NVLP Ghế Shella Sofa 1.726.351.720 261.728.191 1.988.079.911 Ghế Shella Arm 5.261.728.191 425.128.192 5.686.856.383 Ghế Love hai mặt bàn 7.625.152.181 980.271.271 8.605.423.452 Ghế bench 3 4.665.048.192 576.578.990 5.241.627.182 Cộng 19.278.280.284 2.243.706.644 21.521.986.928
(Nguồn: Phòng Kế toán - tài chính Công ty TNHH Thiên Nam) Lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp:
Tại Công ty TNHH Thiên Nam, việc lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương, tiền thưởng. Tại Công ty có hai hình thức trả lương:
-Lương sản phẩm: Là hình thức tiền lương mà tiền lương người lao động phụ thuộc vào số lượng sản phẩm (hay khối lượng công việc) họ làm ra và đơn giá trả cho một đơn vị sản phẩm.
Lương sản phẩm = = Sản phẩm hoàn thành x x Đơn giá sản phẩm
Ngoài ra, trong quá trình tham gia sản xuất, người lao động hoàn thành vượt mức chỉ tiêu sẽ được hưởng tiền thưởng. Quy định mức tiền thưởng như sau:
Lương SP thưởng = Lương SP + m x h x Lương SP 100
Trong đó: h : là phần trăm hoàn thành vượt mức sản lượng .
m : là % tiền thưởng so với lương sản phẩm cho 1% hoàn thành vượt mức sản lượng.
Chế độ tiền lương này gắn trực tiếp tiền lương của từng cá nhân với kết quả lao động của bản thân người lao động, do đó tạo ra sự khuyến khích cao đối với người lao động nhằm nâng cao năng suất lao động. Tuy nhiên chế độ tiền lương bộc lộ rõ nhất những nhược điểm của hình thức trả lương theo sản phẩm. Đó là: công nhân ít quan tâm đến việc bảo vệ máy móc thiết bị, không chú ý đến tiết kiệm vật tư, nguyên vật liệu, và không quan tâm đến kết quả chung của tập thể .
Các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ được Công ty tuân thủ theo quy định hiện hành.Mức lương đóng bảo hiểm dựa vào mức lương tối thiểu vùng.
- Lương thời gian: Áp dụng để trả lương cho bộ phận gián tiếp và bộ phận văn phòng.
Tại công ty, tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất được xác định cho từng bộ phận, từng tổ chế biến sản phẩm.Nên khi công nhân trực tiếp sản xuất ở các tổ được kế toán hạch toán chi tiết cho từng sản phẩm.Định mức chi phí nhân công trực tiếp tại công ty bằng tổng định mức chi phí nhân công trực tiếp ở các công đoạn sản xuất ra sản phẩm.
Bảng 2.4: Định mức chi phí nhân công trực tiếp
Sản phẩm: Ghế Shella Sofa Số lượng: 100 cái
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
STT Công đoạn Số
lượng Đơn giá Thành tiền
Ghi chú 1 Định hình 100 250.000 25.000.000 2 Đục, khoan, bào 100 170.000 17.000.000 3 Chà nhám 100 150.000 15.000.000 4 Lắp ráp 100 230.000 23.000.000 5 Hoàn thiện 100 270.000 27.000.000 Cộng 107.000.000
(Nguồn: Phòng Kế toán - tài chính Công ty TNHH Thiên Nam)
Bảng 2.5: Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Đơn hàng 138/2018
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
STT Sản phẩm Lương theo sản phẩm Tiền ăn giữa ca Tiền thưởng vượt mức Các khoản trích theo lương Tổng cộng 1 Ghế Shella Sofa 107.000.000 13.500.000 5.700.000 29.657.000 155.857.000 2 Ghế Shella Arm 876.271.000 13.500.000 6.200.000 209.673.900 1.105.644.900 3 Ghế Love hai mặt bàn 1.364.728.000 13.500.000 34.500.000 283.736.180 1.696.464.180 4 Ghế bench 3 736.527.000 13.500.000 200.000 82.716.271 832.943.271 Cộng 3.084.526.000 54.000.000 46.600.000 605.783.351 3.790.909.351
Lập dự toán chi phí sản xuất chung
Dự toán chi phí sản xuất chung được lập dựa vào chi phí thực tế phát sinh của quý trước. Chi phí này được lập dựa vào thống kê và ước tính.
Trong đó, chi phí khấu hao tài sản cố định tuân thủ theo Thông tư 28/2017/TT-BTC. Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng.
Chi phí công cụ, dụng cụ, vật tư được phân bổ theo chế độ kế toán. Tổng chi phí sản xuất chung được phân bổ cho các sản phẩm hoàn thành theo chi phí nguyên vật liệu chính.
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp dự toán chi phí sản xuất
Đơn hàng số 138/2018
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Sản phẩm Chi phí sản xuất Tổng NVLTT NCTT SXC NVLC NVLP Ghế Shella Sofa 1.726.351.720 261.728.191 155.857.000 367.479.919 2.511.416.830 Ghế Shella Arm 5.261.728.191 425.128.192 1.105.644.900 1.120.037.956 7.912.539.239 Ghế Love hai mặt bàn 7.625.152.181 980.271.271 1.696.464.180 1.623.128.286 11.925.015.918 Ghế bench 3 4.665.048.192 576.578.990 832.943.271 993.025.647 7.067.596.100 Cộng 19.278.280.284 2.243.706.644 3.790.909.351 4.103.671.808 29.416.568.087
2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành là một nội dung quan trọng của kế toán quản trị chi phí. Trong doanh nghiệp đối tượng tính giá thành là kết quả sản xuất thu được từ những sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định đã hoàn thành. Đối tượng tính giá thành sản phẩm cũng phải căn cứ đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ, kỹ thuật sản xuất sản phẩm, đặc điểm tính chất sản phẩm, yêu cầu hạch toán kinh tế và quản lý doanh nghiệp.
Đối tượng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm tại công ty dựa vào đơn đặt hàng. Mỗi đơn đặt hàng có nhiều loại sản phẩm có kiểu dáng, mẫu mã khác nhau. Thông thường, trong một tháng doanh nghiệp tiếp nhận từ 2 đơn đặt hàng trở lên. Công ty sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng nên không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Về phương pháp tính giá thành sản phẩm, công ty đang tính giá theo phương pháp trực tiếp. Với phương pháp này, công ty căn cứ vào chứng từ phát sinh ban đầu để hạch toán vào tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621), tài khoản chi phí nhân công trực tiếp (TK 622), tài khoản chi phí sản xuất chung (TK 627) chi tiết cho từng đối tượng sản phẩm.
Kế toán chi phí sản xuất:
- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty căn cứ vào đơn đặt hàng; Căn cứ vào số lượng nguyên vật liệu chính, phụ tồn kho, lượng nguyên liệu nhập kho; Căn cứ lệnh xuất vật tư phục vụ sản xuất sản phẩm. Bộ phận quản lý vật tư tiến hành lập phiếu xuất kho (Phụ lục 01) được lập thành 2 liên: 1 liên ở phân xưởng và 1 liên chuyển về phòng kế toán. Trị giá vật tư xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Tài khoản sử dụng: TK 621 –Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Để theo dõi tình hình tập hợp và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng sản xuất sản phẩm. TK 621 được mở chi tiết cho từng sản phẩm.
Trên cơ sở phiếu xuất kho, hàng ngày kế toán nhập dữ liệu vào máy vi tính, chương trình sẽ tự động tổng hợp số liệu lập chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2) và ghi vào sổ kế toán chi tiết TK 621- Chi tiết cho từng sản phẩm (Bảng 2.7).
Bên cạnh đó, xuất phát từ đặc thù của nguyên vật liệu trực tiếp, nên công ty tổ chức một đội ngũ nhân viên thống kê tại phân xưởng để ghi chép lại toàn bộ các nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất, toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong phân xưởng liên quan đến từng loại sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến sản phẩm nào thì tập hợp trực tiếp cho sản phẩm đó.
Bảng 2.7: Sổ chi tiết tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dùng cho tài khoản : TK 621621 GSSOFA - Chi phí NVLTT
Tên sản phẩm: Ghế Shella Sofa
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số tiền Ngày Số Nợ Có 12/07/2018 06/07 Tay vịn 152 126.148.600 12/07/2018 06/07 Đố T + S 152 119.720.000 12/07/2018 06/07 Tựa đầu 152 72.309.100 12/07/2018 06/07 Chân trước R 152 87.254.200 12/07/2018 06/07 Chân sau R 152 87.254.200 12/07/2018 06/07 Hông ngồi 152 120.148.600 12/07/2018 06/07 Hông lưng R 152 127.034.400 12/07/2018 06/07 Nan lưng 152 193.516.400 12/07/2018 06/07 Nan ngồi 152 204.923.000 12/07/2018 06/07 Đỡ nan ngồi 152 67.496.200 12/07/2018 06/07 Bọ đỡ 152 328.032.000
12/07/2018 06/07 Đơ nan ngồi giữa 152 52.089.000 12/07/2018 06/07 Hông lưng giữa R 152 53.074.300 12/07/2018 06/07 Vít 4x35 152 8.841.000 12/07/2018 06/07 Vít 4x30 152 2.550.000
12/07/2018 06/07 Tán dù 8x13 152 2.180.800 12/07/2018 06/07 Đế chân nhựa 35x19x4,5 152 91.353.200 12/07/2018 06/07 Bulong 8x35 152 7.872.000 12/07/2018 06/07 Vít 7x90 152 4.588.800 12/07/2018 06/07 Vít 7x55 152 6.939.600 12/07/2018 06/07 Vít 4x25 152 2.899.000 12/07/2018 06/07 Lục giác 4x98 152 19.316.400 12/07/2018 06/07 Phát đỡ 30x30x16 152 74.750.400 12/07/2018 06/07 Vít 4x18 152 15.648.004 30/09/2018 PKC03 Kết chuyển 154 GSSOFA 154 GSSFA 1.875.939.204 Số phát sinh 1.875.939.204 1.875.939.204 Số dư cuối kỳ 0 0
(Nguồn: Phòng Kế toán - tài chính Công ty TNHH Thiên Nam)
Sau khi tập hợp tất cả các số chi tiết vật liệu trực tiếp sản xuất trong kỳ, bộ phận kế toán sẽ lập bảng 2.8 Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu.
Bảng 2.8: Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp