7. Kết cấu của luận văn
3.2.4 Hoàn thiện phân tích biến động chiphí
- Hoàn thiện kiểm soát chi phí nguyên vật liệu:
Đặc trưng nguyên liệu là mua gỗ tròn nhập khẩu, gỗ xẻ nhập khẩu (nhiều cỡ loại) và dùng để sản xuất nhiều loại sản phẩm có kích cỡ và kiểu dáng khác nhau. Cùng quy trình công nghệ sản xuất nhưng có thể có những yêu cầu về chất lượng sản phẩm khác nhau do các đơn đặt hàng khác nhau. Điều này cho thấy tính phức tạp của chi phí sản xuất trong ngành chế biến lâm sản và việc xác định chi phí cho từng loại sản phẩm cuối cùng là khó đảm bảo tính chính xác.Định mức nguyên liệu đầu vào chịu ảnh hưởng rất lớn của chất lượng nguyên liệu, nếu nguyên liệu đúng kích cỡ, chất lượng thì định mức tiêu hao sẽ giảm và ngược lại. Do vậy, cán bộ thu mua nguyên liệu cần thiết phải có kinh nghiệm trong việc kiểm tra chất lượng nguyên liệu đầu vào, nhằm hạn chế thiệt hại cho doanh nghiệp không những là định mức lượng tiêu hao ảnh hưởng mà nhiều khi còn ảnh hưởng đến việc tiêu thụ sản phẩm đầu ra. Bên cạnh đó, xây dựng định mức tiêu hao nguyên liệu và thường xuyên hoàn chỉnh định mức nguyên liệu. Việc hạch toán riêng được chi phí nguyên liệu đầu vào cho doanh nghiệp chế biến lâm sản là điều mà các nhà quản lý đều mong muốn. Tuy nhiên, do đặc điểm nguyên liệu đầu vào dùng chung cho sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều quy cách khác nhau nên việc hạch
toán riêng là điều khó thực hiện. Để làm được vấn đề này, doanh nghiệp phải xây dựng định mức tiêu hao nguyên liệu cho từng sản phẩm sản xuất.Việc xâydựng định mức có thể được thực hiện thông qua phương pháp lịch sử, phương pháp kỹ thuật hoặc kết hợp.Vì nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành (từ 55% - 65%), nên công ty chỉ nên tập trung phân tích biến động của chi phí nguyên vật liệu chính (Bảng 3.2) để tìm ra nguyên nhân dẫn đến chênh lệch chi phí nguyên vật liệu giữa dự toán và thực tế, từ đó, tìm ra nguyên nhân để khắc phục hạn chế những biến động phát sinh làm ảnh hưởng đến chi phí sản xuất.
- Hoàn thiện kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp:
Tại Công ty TNHH Thiên Nam, việc tính lương cho lực lượng lao động trực tiếp theo lương sản phẩm. Hình thức tiền lương này tạo sự kích thích cao đối với người lao động, động viên mạnh mẽ họ hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
Quán triệt đầy đủ hơn nguyên tắc trả lương theo số lượng, chất lượng lao động gắn với thu nhập về tiền lương với kết quả sản xuất của mỗi công nhândo đó kích thích công nhân nâng cao năng suất lao động.Khuyến khích công nhân ra sức học tập văn hoá kỹ thuật nghiệp vụ, ra sức phát huy sáng tạo, cải tiến kỹ thuật cải tiến phương pháp lao động, sử dụng tốt máy móc thiết bị để nâng cao năng suất lao động, góp phần thúc đẩy cải tiến quản lý doanh nghiệp nhất là công tác lao động và thực hiện tốt công tác kế hoạch cụ thể.Khi doanh nghiệp bố trí lao động chưa hợp lý, việc cung ứng vật tư không kịp thời sẽ tác động trực tiếp đến kết quả lao động như năng suất lao động thấp kém dẫn đến thu nhập của người lao động giảm. Do quyền lợi thiết thực bị ảnh hưởng mà người công nhân sẽ kiến nghị, đề nghị bộ máy quản lý cải tiến lại những bất hợp lý hoặc tự họ tìm ra biện pháp để giải quyết.
Tuy nhiên tiền lương trả theo sản phẩm có thể không khuyến khích việc tiết kiệm nguyên vật liệu, bảo vệ máy móc thiết bị và có thể làm giảm tính tập thể giữa các nhân viên, hay có tình trạng dấu nghề, dấu kinh nghiệm.
Để phát huy đầy đủ tác dụng của công tác trả lương theo sản phẩm nhằm đem lại hiệu quả kinh tế cao Công ty phải có những điều kiện cơ bản sau đây:Phải xây dựng được định mức lao động có căn cứ khoa học. Điều này tạo điều kiện để tính toán đơn giá tiền lương chính xác; Tổ chức sản xuất và tổ chức lao động phải tương đối hợp lý và ổn định. Đồng thời tổ chức phục vụ tốt lối làm việc để tạo điều kiện cho người lao động trong ca làm việc đạt hiệu quả kinh tế cao; Thực hiện tốt công tác thống kê, kiểm tra nghiệm thu sản phẩm xuất ra để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tránh làm bừa, làm ẩu, chạy theo số lượng; Bố trí công nhân vào những công việc phù hợp với bậc thợ của họ.
Bên cạnh đó, tại công ty nhân công trực tiếp khi vào làm tại phân xưởng sản xuất chỉ chấm công, công ty sẽ không thể quản lý thời gian lao động, năng suất lao động tại từng bộ phận. Công ty nên cấp cho công nhân mã thẻ tương ứng với từng bộ phận sản xuất và sẽ quét mã thẻ khi nhân công vào quy trình sản xuất nhằm cung cấp thông tin chính xác và nhanh chóng thời gian lao động để phục vụ tốt hơn trong việc tính lương.Tại công ty, nên lập bảng phân tích chi phí nhân công trực tiếp (Bảng 3.3) để xem xét tình hình biến động chi phí này và tìm ra nguyên nhân để khắc phục hạn chế những biến động phát sinh làm ảnh hưởng đến chi phí sản xuất.
Sau khi lập bảng phân tích, nhân viên làm công tác kế toán quản trị tại công ty sẽ thực hiện phân tích ảnh hưởng của các nhân tố về lượng và đơn giá ngày công đến sự viến động chi phí NCTT, xác định nguyên nhân và đề ra biện pháp kiểm soát chi phí nhân công phù hợp.
Bảng 3.2: Báo cáo phân tích chi phí nguyên vật liệu chính Đơn hàng 138/2018 Tên vật liệu Dự toán Thực tế Chênh lệch Lý do Lượng định mức Đơn giá định mức Thành tiền Lượng thực tế Đơn giá thực tế Chi phí thực
tế Lượng Giá Thành tiền
Gỗ Teak Brazil 548 3.150.000 1.726.351.720 544 3.012.868 1.639.000.000 4 137.132 87.351.720 Gỗ Dillenia 1.804 2.916.701 5.261.728.191 1.799 2.940.019 5.289.093.871 5 (23.318) (27.365.680) Gỗ Săng đào 2.167 3.518.760 7.625.152.181 2.163 3.467.833 7.500.922.661 4 50.927 124.229.520 Gỗ ván dăm 1.620 2.879.659 4.665.048.192 1.617 2.945.073 4.762.182.910 3 (65.414) (97.134.718)
Bảng 3.3: Bảng phân tích chi phí nhân công trực tiếp TT Tên sản phẩm Dự toán Thực tế Chênh lệch Lý do SP HT Đơn giá định mức Chi phí NC định mức SP HT Đơn giá
NCTT Chi phí NC TT SPHT Đơn giá Số tiền
1 Ghế Shella Sofa 100 1.558.570 155.857.000 100 1.846.050 184.605.000 0 (287.480) (28.748.000) 2 Ghế Shella Arm 900 1.228.494 1.105.644.900 900 1.106.202 995.581.900 0 122.292 110.063.000 3 Ghế Love hai mặt bàn 1.140 1.488.126 1.696.464.180 1.140 1.508.938 1.720.189.190 0 (20.811) (23.725.010) 4 Ghế bench 3 810 1.028.325 832.943.271 810 998.660 808.914.310 0 29.665 24.028.961 Cộng 3.790.909.351 3.709.290.400 81.618.951
- Hoàn thiện kiểm soát chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung tại công ty phát sinh tại phân xưởng sản xuất gồm: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí CCDC phân bổ, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khác bằng tiền, … Trên thực tế, việc trích thừa hoặc thiếu số khấu hao TSCĐ còn diễn ra tại công ty do phòng kế toán chưa cập nhật những thay đổi về chế độ trích khấu hao và phân bổ chi phí CCDC. Việc phân bổ toàn bộ chi phí chung theo một tiêu thức phân bổ cố định như vậy không phù hợp bởi chi phí chung bao gồm nhiều khoản mục có bản chất khác nhau vào quá trình sản xuất khiến cho giá thành thực tế của sản phẩm bị phản ánh không chính xác dẫn đến các quyết định kinh tế của doanh nghiệp bị sai lệch. Chi phí nhân viên phân xưởng ngoài giờ do bộ phận làm ngoài giờ chấm, cần có sự giám sát của bảo vệ cơ quan về mặt thời gian để đảm bảo việc thanh toán tiền ngoài giờ cho nhân viên phân xưởng đúng và đủ. Vì vậy, việc phân tích biến động chi phí sản xuất chung là cần thiết để nhà quản trị tìm ra các nguyên nhân khách quan hay chủ quan trong sự biến động này và tìm ra nguyên nhân cũng như biện pháp kiểm soát chi phí sản xuất chung.
Bảng 3.4: Bảng phân tích biến động chi phí sản xuất chung Đơn hàng 138/2018
TT Khoản mục chi phí phát
sinh Dự toán Thực tế Chênh lệch
Mức Tỷ lệ (%) I Biến phí sản xuất chung 1.078.897.114 940.591.752 138.305.362 0,87%
1 Chi phí vật liệu 526.178.102 402.161.728 124.016.374 0,76% 2 Chi phí khác bằng tiền 552.719.012 538.430.024 14.288.988 0,94% II Định phí sản xuất chung 3.024.774.694 3.050.506.316 (25.731.622) 1% 1 Chi phí CCDC 95.000.000 90.182.715 4.817.285 0,94% 2 Khấu hao TSCĐ 2.562.781.920 2.553.671.820 9.110.100 0,98% 3 Lương NVPX 98.126.000 91.390.000 6.736.000 0,93% Chi phí khác bằng tiền 268.866.774 315.261.781 (46.395.007) 1,1% Cộng 4.103.671.808 3.991.098.068 112.573.740 0,97%