8. Kết cấu luận văn
2.4. NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG
2.4.1. Quy trình nghiên cứu định lượng
Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, trên cơ sở các nghiên cứu trước đây, suy diễn mô hình nghiên cứu và kiểm định bằng cách tiến hành khảo sát, thu thập ý kiến của chuyên gia, nhà quản lý, những người làm việc trong ngành kế toán, kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu định lượng là cần thiết giúp đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai của luận văn là đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng đến chuyển BCTC từ VAS sang IFRS.
Mục tiêu của nghiên cứu định lượng nhằm kiểm định xem nhân tố nào trong mô hình nghiên cứu định tính có ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng như thế nào đến việc chuyển đổi BCTC sang IFRS. Quy trình này trải qua các bước nghiên cứu từ mô hình nghiên cứu chính thức được đưa ra từ quá trình nghiên cứu định tính
- Xác định thang đo; - Chọn mẫu khảo sát; - Thu thập dữ liệu;
- Phân tích dữ liệu định lượng (Thống kê mô tả, kiểm định độ tin cậy của thang đo Cronbach’s Alpha, phân tích khám phá nhân tố EFA, phân tích hồi quy kiểm định các giả thuyết);
- Kết quả nghiên cứu
Sơ đồ 2.5. Quy trình nghiên cứu định lượng 2.4.2. Mô hình nghiên cứu
Kết quả nghiên cứu định tính cho thấy, các chuyên gia đều thống nhất cho rằng 06 yếu tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC từ Chuẩn mực kế toán Việt Nam sang Chuẩn mực BCTC quốc tế tại Công ty Cổ phần Dược – Trang thiết bị y tế Bình Định bao gồm: Quy mô doanh nghiệp; Các đơn vị thành viên; Năng lực người làm kế toán; Quan điểm của nhà quản trị; Chế độ kế toán; Yêu cầu của các bên liên quan.
Đối với thang đo, các chuyên gia nhận thấy khả năng hiểu các yếu tố trong thang đo dự kiến là khá chính xác. Thang đo được tác giả giả định có ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC theo IFRS tại công ty được các chuyên gia đánh giá là đầy đủ, dễ hiểu và phù hợp với thực tế. Dựa vào kết quả phỏng vấn chuyên gia, tác giả giữ nguyên thang đo mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC theo IFRS.
Raffournier (1990) cho rằng “phương pháp logit thường được dùng để ước tính, dựa trên đặc điểm, sản xuất doanh nghiệp chọn một trong hai phương pháp”. Zeghal và Mhedhbi (2006), Mohamed và Fatma (2012),… đều sử dụng mô hình hồi quy logistic để đánh giá các nhân tố tác động đến vận dụng IFRS. Trên cơ sở kết thừa, nghiên cứu của luận văn sử dụng mô
Cỡ mẫu = 110 Xác định thang đo Chọn mẫu khảo sát Thu thập dữ liệu Phân tích dữ liệu - Cronbach’s Alpha - Phân tích EFA - Phân tích tương quan hồi quy
hình hồi quy logistic để nghiên cứu mức độ tác động của các nhân tố đến việc chuyển đổi IFRS tại Công ty Cổ phần Dược – Trang thiết bị y tế Bình Định.
2.4.3. Mô tả dữ liệu và xác định thang đo
Phiếu khảo sát được tác giả xây dựng bao gồm thông tin cá nhân và các câu hỏi khảo sát. Tác giả mô tả dữ liệu về chức vụ và trình độ chuyên môn theo nhóm như sau:
Biến chức vụ nhận giá trị là 1 nếu là cấp quản lý, là 2 nếu nhà nhân viên. Biến trình độ chuyên môn nhận giá trị là 1 nếu là trình độ sau đại học, giá trị 2 nếu là đại học và 3 là trình độ khác (cao đẳng, trung cấp).
Dựa vào kết quả phỏng vấn chuyên gia, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu chính thức các thang đo mô tả các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC sang IFRS tại Công ty Cổ phần Dược – Trang thiết bị y tế Bình Định. Thang đo được phát triển dưới hình thức thang đo Likert 5 bậc (từ 1 là hoàn toàn không đồng ý đến 5 là hoàn toàn đồng ý).
Trong nghiên cứu này, biến phụ thuộc được giải thích bởi 06 biến độc lập, gồm:
- Quy mô DN (QM): Biến quy mô doanh nghiệp được thể hiện qua nhiều thang đo. Murphy (2007)[34] đo quy mô DN bằng giá trị sổ sách của tổng tài sản. Hope (2003) sử dụng logarit của tổng doanh thu. Miller và Piotroski (2000) sử dụng logarit giá trị thị trường DN. Nghiên cứu Francis và cộng sự (2008) đo lường quy mô DN bằng số lượng lao động. Các DN có quy mô lớn thường hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau, mức độ phức tạp của nghiệp vụ kinh tế rất cao, vì vậy việc vận dụng các chuẩn mực kế toán cũng đầy đủ hơn. Ngược lại, các DN có quy mô nhỏ lại thấy rằng lợi ích từ việc áp dụng chuẩn mực mới không đủ bù đắp nguồn lực bỏ ra để mua phần mềm, thuê tư vấn hay đào tạo nhân viên. Đồng thời, theo lộ trình của Bộ Tài chính về việc áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế tại Việt Nam thì các DN niêm yết, các DN
nhà nước nắm quyền chi phối hơn 50% là đối tượng DN phải chuyển đổi BCTC đầu tiên. Vì vậy, tác giả xây dựng thang đo Quy mô DN này được đo lường bởi 03 biến quan sát được ký hiệu là QM1, QM2, QM3 là dựa trên quy mô của đối tượng DN phải áp dụng IFRS, cụ thể :
Bảng 2.1. Thang đo nhân tố Quy mô DN
Nhân tố Biến quan sát Ký hiệu
biến Nguồn
Quy mô DN
DN thuộc đối tượng lựa chọn áp
dụng lập BCTC theo IFRS QM1 Murphy (1999);
Hope (2003); Miller và Piotroski (2000); Francis và cộng sự (2008) DN đã sẵn sàng lựa chọn áp dụng lập BCTC theo IFRS QM2 Cần có sự hỗ trợ lẫn nhau giữa DN và các đơn vị thành viên khi thực hiện chuyển đổi sang IFRS
QM3
(Nguồn: Tổng hợp từ khảo sát)
- Các đơn vị thành viên (TV): các đơn vị thành viên là các công ty con và công ty liên kết của Công ty Cổ phần Dược – Trang thiết bị y tế Bình Định, khi công ty lập BCTC hợp nhất theo IFRS thì buộc các công ty liên kết lập BCTC hợp hợp nhất theo IFRS để cung cấp thông tin tài chính cho công ty mẹ. Theo Chow & Wong-Boren (1987), Cooke (1991)[36] nghiên cứu tác động của các nhân tố tới việc áp dụng cho chuẩn mực kế toán cho DN nhỏ và vừa, đây cũng là một hạn chế bởi vì các DN nhỏ và vừa thì mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán thấp. Thang đo này được đo lường bởi 03 biến quan sát là TV1, TV2, TV3.
Bảng 2.2. Thang đo nhân tố Các đơn vị thành viên
Nhân tố Biến quan sát Ký hiệu
biến Nguồn
Các đơn vị thành
viên
Các đơn vị thành viên hiểu biết
đầy đủ về IFRS TV1 Theo Chow &
Wong-Boren (1987), Cooke (1991) Các đơn vị thành viên sẵn sàng
Các đơn vị thành viên lập BCTC theo IFRS tạo điều kiện thuận lợi cho DN lập BCTC hợp nhất theo IFRS
TV3
(Nguồn: Tổng hợp từ khảo sát)
- Năng lực người làm kế toán (NLKT): thang đo biến này kế thừa từ nghiên cứu của Kim & David (2012). Lịch sử phát triển của kế toán các nước cũng cho thấy sự phát triển của kế toán có liên quan đến mức độ giáo dục và chuyên nghiệp của kế toán viên (Choi và cộng sự, 2011)[37]. Nghiên cứu ở nhiều nước cho thấy kế toán có trình độ đại học càng nhiều thì khả năng vận dụng các chuẩn mực càng cao. Đây là điều phù hợp vì những kiến thức trong quá trình đào tạo sẽ giúp kế toán viên có nhận thức tốt hơn. Do đó, tác giả xây dựng thang đo này bởi 05 biến quan sát.
Bảng 2.3. Thang đo nhân tố Năng lực người làm kế toán
Nhân tố Biến quan sát Ký hiệu
biến Nguồn
Năng lực người làm
kế toán
Người làm kế toán có hiểu biết về lập
BCTC theo IFRS NL1
(Choi và cộng sự, 2011); Kim & David
(2012) Người làm kế toán khi thực hiện chuyển
đổi BCTC theo IFRS phải có trình độ từ chuyên môn đại học trở lên
NL2
Người làm kế toán cần được đào tạo, bồi
dưỡng về kiến thức IFRS NL3
Người làm kế toán cần sử dụng thành
thạo các phần mềm kế toán NL4
Trình độ ngoại ngữ của người làm kế toán chưa đáp ứng để học hiểu tài liệu về IFRS
NL5
- Quan điểm nhà quản trị (QT): Nhà quản trị của các công ty đóng vai trò quyết định cho công tác chuyển đổi BCTC sang IFRS (Weibenberger, Stahl & Vorstius, 2004), nhà quản trị ngày càng ủng hộ vận dụng IFRS (Callao & Jarne, 2010)[38]. Bên cạnh đó, một trong nhiều thách thức mà các quốc gia đang phát triển hay các quốc gia có nền kinh tế mới nổi khi chuyển đổi và vận dụng IFRS là quyết định của nhà quản trị trong công ty, việc chuyển đổi BCTC sang IFRS tại các công ty cần phải có sự đồng thuận và sự hỗ trợ nhân lực cũng như nguồn lực tài chính của nhà quản trị cấp cao trong công ty (Evans, 2014; Hans và cộng sự, 2014)[39]. Tác giả xây dựng thang đo phù hợp với đặc điểm của công ty. Thang đo này được đo lường bởi 4 biến quan sát.
Bảng 2.4. Thang đo nhân tố Quan điểm nhà quản trị
Nhân tố Biến quan sát Ký hiệu
biến Nguồn
Quan điểm nhà quản
trị
Nhà quản trị hiểu biết đầy đủ
về việc áp dụng IFRS QT1
Weibenberger, Stahl & Vorstius (2004); Callao & Jarne (2010); Evans (2014), Hans & cộng sự
(2015) Việc chuyển đổi BCTC sang
IFRS cần nhà quản trị hỗ trợ về tài chính
QT2
Việc chuyển đổi BCTC sang IFRS cần nhà quản trị hỗ trợ về đào tạo nhân lực
QT3
Việc chuyển đổi BCTC sang IFRS cần có sự hỗ trợ kiến thức về IFRS cho các nhà đầu tư để đảm bảo khả năng đọc và hiểu BCTC
QT4
(Nguồn: Tổng hợp từ khảo sát)
luật, kế thừa từ nghiên cứu của Abdulkadir Madawaki (2012)[40]; Kim & David (2012); Mohamed Abulgasem Zakari (2014). Tại Việt Nam, việc tồn tại song song chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán mọt mặt thể hiện sự hội nhập của Việt Nam với thông lệ chung của kế toán quốc tế, một mặt thể hiện sự quản lý thống nhất của Nhà nước về kế toán (Nguyễn Công Phương, 2013)[9]. Tuy nhiên, đối với chế độ kế toán của Việt Nam cũng như chế độ kế toán đang áp dụng tại doanh nghiệp, để phù hợp với đối tượng nghiên cứu, tác giả đã điều chỉnh những thang đo này và bổ sung một số thang đo cho phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp. Thang đo này được đo lường bởi 03 biến quan sát.
Bảng 2.5. Thang đo nhân tố chế độ kế toán
Nhân tố Biến quan sát Ký hiệu
biến Nguồn
Chế độ kế toán
Các văn bản quy định về kế toán để hướng dẫn áp dụng IFRS còn thiếu làm ảnh hưởng đến việc chuyển đổi của DN
CD1 Abdulkadir
Madawaki (2012); Kim & David (2012); Nguyễn
Công Phương (2013); Mohamed Abulgasem Zakari
(2014) Có nhiều điểm chưa thống nhất
giữa chế độ kế toán Việt Nam và chế độ kế toán quốc tế gây trở ngại cho DN khi chuyển đổi
CD2
Các quy định, hướng dẫn về chuyển đổi BCTC theo IFRS cần điều chỉnh phù hợp với loại hình DN
CD3
(Nguồn: Tổng hợp từ khảo sát)
- Yêu cầu của các bên liên quan (YC): thang đo này được xây dựng trên nghiên cứu của Chand và Patel (2008), Zeghal và Mhedhbi (2006) đều nghiên cứu ảnh hưởng của việc đào tạo nhân lực đối với việc chuyển đổi BCTC quốc
tế. Hoạt động nghề nghiệp ở bất cứ nơi nào cũng chịu ảnh hưởng bởi cộng đồng nghề nghiệp mà kế toán không là một ngoại lệ. Khía cạnh cộng đồng kế toán được xem như là một biến thể trong sự tương tác giữa văn hóa với kế toán (Gray, 1988). Nghiên cứu của Zhehal & Mhedhbi (2006); Zehri và Chouaibi (2013); Bikki, Alessandra, Francesca (2016) đều cho rằng sự phát triển kinh tế ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs. Khi nền kinh tế phát triển, quy mô kinh doanh và mức độ phức tạp của hoạt động doanh nghiệp tăng lên, hệ thống kế toán đòi hỏi phát triển những công cụ tương ứng. Để chuyển đổi BCTC sang IFRS, doanh nghiệp cũng cần sự hỗ trợ từ nhiều phía. Vì vậy, tác giả đưa ra thang đo gồm 03 biến quan sát.
Bảng 2.6. Thang đo nhân tố yêu cầu của các bên liên quan
Nhân tố Biến quan sát Ký hiệu
biến Nguồn
Yêu cầu các bên liên
quan
Cần có sự hỗ trợ, tư vấn kỹ thuật chuyển đổi BCTC theo IFRS cho doanh nghiệp YC1 (Gray, 1988) ; Zhehal & Mhedhbi (2006); Bikki, Alessandra, Francesca (2016) Cần đầu tư hệ thống công nghệ
thông tin phù hợp hỗ trợ cho doanh nghiệp chuyển đổi
YC2
Các cơ sở đào tạo xây dựng chương trình chuẩn kế toán quốc tế để cung cấp nhân lực cho doanh nghiệp
YC3
(Nguồn: Tổng hợp từ khảo sát)
- Thang đo biến phụ thuộc: Sự ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC sang IFRS tại Công ty Cổ phần Dược – Trang thiết bị y tế Bình Định (IF). Theo Đế
án IFRS, sẽ có sự khác biệt giữa cơ chế tài chính, chế độ kế toán đang áp dụng tại DN với hệ thống văn bản về chuẩn mực BCTC và chính sách thuế. Do đó, khi chuyển đổi BCTC sang IFRS, doanh nghiệp cần thay đổi cách lập và phương pháp chuyển đổi BCTC. Thang đo này được quan sát bởi 03 biến quan sát là IF1, IF2, IF3.
Bảng 2.7. Thang đo biến phụ thuộc – Sự ảnh hưởng của việc chuyển đổi BCTC từ CMKT Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế
Biến phụ
thuộc Biến quan sát
Ký hiệu biến Nguồn Sự ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC tại Công ty
Chất lượng BCTC sẽ thay đổi khi DN thực hiện chuyển đổi BCTC sang IFRS IF1 Đề án áp dụng chuẩn mực BCTC tại Việt Nam, Bộ Tài chính (2020) Cách lập BCTC sẽ thay đổi khi DN
thực hiện chuyển đổi BCTC sang IFRS
IF2
DN sẽ thuận lợi trong tiếp cận nguồn vốn đầu tư khi chuyển đổi BCTC sang IFRS trong thời gian tới
IF3
(Nguồn: Tổng hợp từ khảo sát)
2.4.4. Chọn mẫu khảo sát
Cần phải có kích thước mẫu cần thiết thông qua các công thức kinh nghiệm cho từng phương pháp xử lý như hồi quy, phân tích nhân tố khám phá EFA, độ tin cậy cần thiết (Nguyễn Đình Thọ, 2011). Trong nội dung nghiên cứu luận văn, tác giả sử dụng phương pháp xử lý dữ liệu trong đó có phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA và phương pháp hồi quy tuyến tính. Trong nghiên cứu này, số biến độc lập đưa vào khảo sát là 06 biến. Tác giả dự
định cỡ mẫu quan sát là 110 mẫu, đối tượng thực hiện khảo sát là thành viên ban lãnh đạo, kế toán trưởng, kế toán viên và những người có chuyên môn kế toán tại công ty.
2.4.5. Thu thập dữ liệu
Bảng khảo sát được tác giả gửi trực tiếp đến đối tượng khảo sát và thu lại sau khi đối tượng khảo sát hoàn thành. Đặc điểm Công ty Cổ phần Dược – Trang thiết bị y tế Bình Định và các công ty con, công ty liên kết đều có trụ sở nằm trên địa bàn tỉnh Bình Định và ban lãnh đạo công ty tạo điều kiện cho tác giả việc gửi và nhận phiếu khảo sát nên quá trình thu thập dữ liệu được nhanh chóng, thuận lợi.
Phiếu khảo sát thu về 110 phiếu, sau loại bỏ những phiếu không phù hợp với nghiên cứu: 02 phiếu trả lời sót câu hỏi (chiếm 1,8%); 01 phiếu bỏ trống không trả lời (chiếm 0,9%), còn lại 107 phiếu (đạt 97,3%) phù hợp đưa vào phân tích.
2.4.6. Quy trình phân tích dữ liệu định lượng
Trước khi tiến hành phân tích dữ liệu, tác giả xử lý dữ liệu, kiểm tra tính hợp lý của từng phiếu khảo sát, sau đó dữ liệu sẽ được phân tích bằng phần mềm SPSS 20.
Có 4 bước phân tích dữ liệu :
Thống kê mô tả mẫu: mô tả đặc trưng của mẫu khảo sát về thông tin chức vụ, trình độ học vấn của đáp án viên.
Kiểm định độ tin cậy của thang đo: trong nghiên cứu này, các biến nghiên cứu được xây dựng từ 3 đến 5 biến quan sát khác nhau, để kiểm tra sự tin cậy của các biến quan sát, nghiên cứu sử dụng kiểm định Cronbach’s Alpha. Tiêu chuẩn kiểm định hệ số Cronbach’s Alpha tối thiểu là 0,6 mới được xem là chấp nhận được và có thể sử dụng được cho mục đích nghiên
cứu (Nguyễn Đình Thọ, 2011). Tuy nhiên, hệ số Cronbach’s Alpha không cho