8. Kết cấu luận văn
1.2.2.Khuôn khổ chung và trình bày BCTC theo hệ thống chuẩn mực kế
toán quốc tế
1.2.2.1. Khuôn khổ chung
Khuôn khổ chung không được xem là một CMKT quốc tế. Khuôn khổ chung giúp ban lãnh đạo của IASB trong việc phát triển các CMKT quốc tế và xem xét các chuẩn mực kế toán hiện tại; Giúp các cơ quan lập CMKT quốc gia trong việc phát triển kế toán quốc gia; Giúp áp dụng CMKT quốc tế để lập BCTC; Giúp các kiểm toán viên tạo ra các ý kiến trong việc đánh giá BCTC phù hợp với CMKT quốc tế; Giúp giải thích các thông tin BCTC được lập theo chuẩn mực BCTC quốc tế. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, khi có xung đột giữa các chuẩn mực cụ thể và quy định chung thì thực hiện theo các chuẩn mực cụ thể.
1.2.2.2. Trình bày BCTC theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế
Chuẩn mực trình bày BCTC (IAS 1) đưa ra khuôn khổ chung cho việc trình bày mục tiêu chung BCTC bao gồm các hướng dẫn cấu trúc và nội dung tối thiểu.
- Hệ thống BCTC theo IAS 1 gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và thu nhập toàn diện trong kỳ, có thể trình bày kết quả hoạt động kinh doanh trong hai báo cáo là BCKQHĐKD và Báo cáo thu nhập toàn diện khác; Báo cáo thay đổi vốn nguồn chủ sở hữu (BCTĐNVCSH); Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT); Các thuyết minh báo cáo tài chính (TMBCTC), bao gồm thuyết minh về các chính sách kế toán chủ yếu và các thuyết minh khác; Thông tin so sánh với các kỳ trước; BCĐKT tại thời điểm đầu của kỳ so sánh gần nhất khi đơn vị áp dụng hồi tố chính sách kế toán hoặc thực hiện việc điều chỉnh hồi tố đối với một số khoản mục trên BCTC hoặc khi đơn vị thực hiện phân loại lại các khoản mục trên BCTC.
- Nguyên tắc lập và trình bày BCTC: Hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, nhất quán, trọng yếu và tập hợp, bù trừ và có thể so sánh.
- Kết cấu và nội dung chủ yếu:
Những thông tin chung về doanh nghiệp.
Kỳ báo cáo.
BCĐKT: Các thông tin trình bày trên BCTC theo quy định của Chuẩn mực trình bày BCTC (IAS 1).
BCKQHĐKD: Các thông tin trình bày trên BCTC theo quy định của Chuẩn mực trình bày BCTC (IAS 1).
BCTĐNVCSH: doanh nghiệp phải trình bày những thông tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu: lãi/lỗ thuần của niên độ; Các nghiệp vụ giao dịch về vốn chủ sở hữu và việc phân phối lợi nhuận cho các chủ sở hữu; Số dư các khoản mục lãi, lỗ lũy kế vào thời điểm đầu và cuối niên độ và những biến động trong niên độ; Đối chiếu giữa giá trị ghi sổ của mỗi loại vốn góp, vốn thặng dư ,vốn cổ phần, các khoản dự phòng vào đầu niên độ và cuối niên độ và trình bày riêng biệt từng sự biến động.
BCLCTT: được lập và trình bày theo quy định của IAS 7 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ". BCLCTT yêu cầu trình bày thông tin về sự thay đổi của tiền và các khoản tương đương tiền của đơn vị. BCLCTT phân chia dòng tiền trong kỳ theo các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính. Chuẩn mực IAS7 có thêm khái niệm tương đương tiền: thông thường không bao gồm các khoản đầu tư vốn trừ khi, về bản chất, các khoản đầu tư vốn này là các khoản tương đương tiền. Các khoản vay Ngân hàng được xem là hoạt động tài chính. Các khoản thấu chi cũng được xem là tương đương tiền nếu các khoản thấu chi này là một bộ phận không thể tách rời của chính sách quản lý tiền của đơn vị.
chính sách kế toán cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng; Trình bày các thông tin theo quy định của các CMKT quốc tế mà chưa được trình bày trong các BCTC khác; Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các BCTC khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý.Bản TMBCTC phải được trình bày một cách có hệ thống. Mỗi khoản mục trong BCĐKT, BCKQHĐKD, BCTĐNVCSH và BCLCTT cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản TMBCTC.