8. Kết cấu luận văn
1.5.1.Các lý thuyết nền của nghiên cứu
Lý thuyết quản trị doanh nghiệp (Corporate Governance Theory - CG): Mathiesen (2002) nhận định quản trị công ty nghiên cứu cách thức quản trị hiệu quả DN bằng việc sử dụng hợp đồng, cấu trúc tổ chức và quy chế, quy
tắc. Lý thuyết quản trị doanh nghiệp thường giới hạn trong phạm vi cải thiện hiệu suất tài chính, chẳng hạn, cách nào chủ sở hữu động viên giám đốc DN đem lại lợi suất đầu tư hiệu quả hơn. Charreaux (2002)[19] định nghĩa quản trị DN là tập hợp cơ chế tổ chức có tác dụng phân định quyền hạn và tác động quyết định quản lý (chi phối hành vi và giảm thiểu việc DN trình bày sai lệch các khoản mục kế toán).
Vận dụng lý thuyết này cho nghiên cứu:
IFRS cải thiện chất lượng thông tin công bố bằng việc gia tăng sự minh bạch. Thực tế, hầu hết thông tin kinh tế tài chính được phản ánh bởi sự ra đời của khái niệm giá trị hợp lý. Để đạt mục tiêu minh bạch, IASB đã quyết định giảm lựa chọn kế toán, sử dụng phương pháp duy nhất cho quá trình ghi nhận theo nhóm của hoạt động và yêu cầu phổ biến thông tin mà trước đây chỉ dành cho giám đốc điều hành.
Theo nghiên cứu của Watts và Zimmerman (1978)[20], cho thấy các DN lớn có khả năng tuân thủ CMKT cao hơn các DN nhỏ và vừa. Bởi các DN bị ràng buộc nhiều quy tắc, nguyên tắc của các yếu tố bên ngoài và bên trong doanh nghiệp để mang lại thông tin chất lượng trên BCTC. Các DN nhỏ và vừa mức độ cấu trúc DN khá đơn giản và rủi ro thấp, do đó dẫn tới bất cân xứng thông tin nên chất lượng BCTC của DN nhỏ và vừa không được quan tâm nhiều. Quy mô của doanh nghiệp giúp cho việc phân loại loại hình doanh nghiệp lớn, vừa và nhỏ. Vì vậy, quy mô của doanh nghiệp có tác động đến việc chuyển đổi CMKT BCTC quốc tế.
Tóm lại, Lý thuyết quản trị doanh nghiệp góp phần giải thích tác động của các nhân tố quy mô doanh nghiệp và các đơn vị thành viên đến việc chuyển đổi BCTC sang IFRS.
Lý thuyết hành vi kế hoạch (Theory of Planned Behavior – TPB):
giả định rằng một hành vi có thể được dự báo hoặc giải thích bởi các xu hướng hành vi để thực hiện hành vi đó. Các xu hướng hành vi được giả sử bao gồm các nhân tố động cơ mà ảnh hưởng đến hành vi, và được định nghĩa như là mức độ nổ lực mà mọi người cố gắng để thực hiện hành vi đó (Ajzen, 1991).
Vận dụng lý thuyết này cho nghiên cứu:
Dựa trên nền tảng cơ sở của Lý thuyết hành vi kế hoạch và thông qua những nghiên cứu liên quan đến vận dụng IFRS của lý thuyết này cho thấy rằng việc vận dụng IFRS thông qua thái độ tích cực hoặc không tích cực đối với hành vi, hành vi chuyển đổi BCTC sang IFRS. Thái độ hướng đến vận dụng hoặc e ngại rủi ro vận dụng IFRS do quyết định của ban quản trị của công ty (nhân tố Quan điểm của nhà quản trị) đây là một yếu tố ảnh hưởng đến yếu tố còn lại của Thuyết hành vi kế hoạch đó là hướng đến đầu tư cho giáo dục, đào tạo IFRS được xem là rất quan trọng. Thái độ của chuyên gia kế toán cũng ảnh hưởng đến khác biệt hiện tại giữa hệ thống CMKT quốc gia và IFRS, nhìn nhận những khác biệt của hai hệ thống chuẩn mực kế toán từ đó giải quyết những khó khăn, thách thức cho việc vận dụng IFRS thông qua việc tăng cường đầu tư đào tạo, cập nhật kiến thức IFRS cho người làm kế toán (nhân tố Năng lực người làm kế toán).
Kinh nghiệm và trình độ của kế toán là năng lực của người làm kế toán thực hiện hoàn thành công tác kế toán và là nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc áp dụng CMKT. Nghiên cứu của Shima và Yang (2012)[22] cho thấy nhân tố trình độ kế toán viên là yếu tố ảnh hưởng tích cực để tuân thủ việc áp dụng IFRS. Đồng quan điểm nghiên cứu của các tác giả trên, các nghiên cứu như Trần Thị Thanh Hải (2015)[6], Trần Đình Khôi Nguyên (2013)[7] và Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018)[8] đã chứng minh việc trình độ kế toán viên có tác động cùng chiều đến việc áp dụng CMKT. Vì vậy, năng lực người làm kế toán có
tác động đến việc chuyển đổi BCTC theo chuẩn mực kế toán quốc tế.
Lý thuyết thông tin hữu ích (Usefulness Theory): thông tin hữu ích cho việc ra quyết định là cơ sở cho việc xác định mức độ sử dụng thông tin tài chính của các đối tượng (Staubus, 2000)[23]. Theo lý thuyết, kế toán được xem là một quá trình cung cấp thông tin hữu ích liên quan đến các đối tượng sử dụng (Gray và cộng sự, 1995)[24]. Vì thế tính thông tin hữu ích được đánh giá thông qua mức độ thông tin hỗ trợ cho các đối tượng sử dụng trong việc ra quyết định.
Vận dụng lý thuyết này cho nghiên cứu:
Dựa trên nền tảng của Lý thuyết thông tin hữu ích và những nghiên cứu liên quan, có thể thấy rằng tầm quan trọng của thông tin tài chính được công bố trên BCTC, chất lượng thông tin đầy đủ, minh bạch, có thể so sánh BCTC giữa các doanh nghiệp cùng ngành trong và ngoài nước sẽ rất hữu ích cho người sử dụng thông tin. Luận văn sử dụng Lý thuyết thông tin hữu ích để đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC theo IFRS của doanh nghiệp, trên cơ sở đó ban lãnh đạo của doanh nghiệp ra quyết định chuyển đổi BCTC theo IFRS bên cạnh việc hỗ trợ đào tạo nhân lực, tài chính (nhân tố quan điểm nhà quản trị).
Lý thuyết hợp pháp (Legitimacy Theory): cho rằng hoạt động của tổ chức phải theo các giá trị hay các chuẩn mực xã hội mà tổ chức đó hoạt động. Việc các tổ chức không tuân thủ các giá trị hay chuẩn mực xã hội có thể dẫn tới những khó khăn cho tổ chức đó trong việc đạt được sự ủng hộ của cộng đồng để tiếp tục hoạt động. Vì thế, tính hợp pháp tạo nên áp lực cho các doanh nghiệp thực hành quản lí môi trường và thay đổi hệ thống kế toán để phù hợp với các chuẩn mực và giá trị cộng đồng. Lý thuyết này giải thích cho động cơ mà kế toán quản trị môi trường được sử dụng như một công cụ để tổ chức thực hiện trách nhiệm xã hội nhằm đạt được sự hoạt động hợp pháp.
Vận dụng lý thuyết này cho nghiên cứu:
Theo yêu cầu của các cơ quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp phải tuân thủ các quy định của lập và trình bày BCTC theo chuẩn mực kế toán quốc tế. Để tiến tới việc áp dụng BCTC theo IFRS, các cơ quan quản lý cần hoàn chỉnh quy định về chế độ kế toán phù hợp. Lý thuyết hợp pháp được vận dụng trong đề tài để đánh giá những quy định pháp luật về kế toán (nhân tố chế độ kế toán) có ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC sang IFRS tại DN.
Tuân thủ quy định kế toán chính là việc vận dụng những quy định liên quan đến kế toán cung cấp các thông tin hữu ích trên BCTC và tạo niềm tin cho nhà đầu tư và người sử dụng thông tin trên báo cáo này (Nguyễn Thị Thu Hoàn, 2018). Nghiên cứu của Trần Quốc Thịnh (2014) cho rằng, tính tuân thủ các quy định kế toán của các DN ở Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế và làm ảnh hưởng đến chất lượng BCTC.
Pháp lý cũng là những nhân tố được ghi nhận sớm về ảnh hưởng đến hệ thống kế toán quốc gia liên quan đến các nghiên cứu của Nobes và Parker (1995)[25], Ajit và cộng sự (2016)[26]. Yếu tố pháp lý đã ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế về kế toán bởi các chuẩn mực này mang tính xét đoán nhiều hơn, được xem xét trên cơ sở nguyên tắc (principles) hơn là các qui định (rules). Do đó các quốc gia thông luật như Anh, Mỹ, Úc có xu hướng áp dụng dễ dàng hơn bởi tính linh hoạt, trong khi các quốc gia điển luật như Pháp, Đức thì việc vận dụng sẽ gặp những khó khăn nhất định bởi hệ thống luật ràng buộc.
Các DN tổ chức sẽ bị tác động theo thói quen tập quán được đảm bảo việc thực thi trong quá trình áp dụng CMKT. Kế toán được coi là biểu tượng của tính hợp pháp và CMKT được kế toán áp dụng như là một thể chế lập các BCTC. Do đó, chế độ kế toán cũng có tác động cùng chiều với đến việc việc áp dụng CMKT BCTC quốc tế.
Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder Theory): được khởi đầu trong nghiên cứu của Freeman (1984) về Strategic Management: A Stakeholder Approach[27], đây là lý thuyết về quản trị tổ chức và đạo đức kinh doanh. Trong lý thuyết này, khái niệm "các bên liên quan" là bất kỳ cá nhân hay nhóm người bị ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp bởi những hành động của tổ chức. Lý thuyết các bên liên quan cho rằng, ngoài các cổ đông còn có các đối tượng khác có liên quan đến quá trình hoạt động DN bao gồm cơ quan chính phủ, các nhóm chính trị, các hiệp hội thương mại, công đoàn, cộng đồng, các công ty liên quan, khách hàng tiềm năng và công chúng. Từ quan điểm đạo đức, tổ chức có nghĩa vụ phải đối xử công bằng giữa các bên liên quan. Trong trường hợp, các bên liên quan xung đột lợi ích, DN phải có nghĩa vụ đạt được sự cân bằng tối ưu giữa chúng. Từ quan điểm quản trị, vai trò quan trọng của quản lý là để đánh giá tầm quan trọng, của việc đáp ứng nhu cầu các bên liên quan để đạt được mục tiêu chiến lược của DN. Do đó, vì lợi ích của mình, các bên liên quan luôn mong đợi DN có những ứng xử phù hợp với trách nhiệm môi trường để đạt được sự hoạt động hợp pháp trong xã hội qua đó giúp họ đạt được các lợi ích kinh tế khác. Các bên có liên quan cũng sẽ đánh giá việc thực hiện trách nhiệm môi trường của DN, thông qua các thông tin môi trường mà DN công bố.
Vận dụng lý thuyết này cho nghiên cứu:
Lý thuyết các bên có liên quan được sử dụng để giải thích cho lý do các DN áp dụng kế toán môi trường để công bố thông tin môi trường đáp ứng với những kỳ vọng của các bên có liên quan về trách nhiệm môi trường của DN. Lý thuyết này được sử dụng để nghiên cứu, đánh giá nhóm nhân tố áp lực từ phía các bên liên quan ảnh hưởng tới khả năng áp dụng kế toán môi trường trong DN.
không duy trì mối quan hệ với các bên liên quan. Lý thuyết này nhấn mạnh sự thành công của một DN phụ thuộc vào sự bền vững của các hoạt động kinh doanh, cái mà chỉ đạt được khi xét tới nhu cầu của các bên liên quan tới nó (nhân tố các đơn vị thành viên).
Bên cạnh đó, cơ sở hạ tầng kế toán là hệ thống và dịch vụ cơ bản cần thiết để công việc kế toán vận hành đúng cách. Nguyễn Thị Phương Thảo (2019) cho thấy sự phát triển của cơ sở hạ tầng kế toán như sự phát triển của hệ thống thông tin, phần mềm kế toán,… giúp DN nhỏ và vừa dễ dàng thực hiện công tác kế toán hơn, làm tăng đáng kể mức độ áp dụng quốc tế. Nhiều kết quả tương tự xảy ra với nghiên cứu của Trần Thị Thanh Hải (2015). Có thể thấy sự phát triển cơ sở hạ tầng hỗ trợ trong việc cung cấp thông tin, hỗ trợ công việc cho kế toán viên giúp dễ dàng vận dụng CMKT quốc tế hơn. Vì vậy, giả thuyết đặt ra là yêu cầu của các bên liên quan có tác động với việc vận dụng CMKT BCTC quốc tế. Do đó, yêu cầu của các bên liên quan cũng có tác động với đến việc chuyển đổi BCTC quốc tế.