1.4.1 Khái niệm thất thu về thuế thu nhập doanh nghiệp
Trong những năm gần đây, Nhà nước ta đã chú trọng đến công tác thực hiện chống thất thu thuế để tăng nguồn thu cho NSNN bằng cách đổi mới và hoàn thiện các chính sách thuế để phù hợp với điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày nay. Thuế TNDN là một phần quan trọng trong hệ thống thuế của Việt Nam, là nguồn thu bền vững cho NSNN. Song việc thất thu thuế TNDN vẫn còn tồn tại khá phổ biến. Hiện tượng này diễn ra ở tất cả các địa phương, ở tất cả các ngành nghề, lĩnh vực khác nhau. Có thể hiểu: Thất thu thuế TNDN là những khoản tiền không thu được vào NSNN từ NNT theo quy định và những khoản tiền đáng lẽ phải được thu nhưng không thể thu được do luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành chưa bao quát hết.
1.4.2 Các hình thức thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp
Hình thức thứ nhất là thất thu thực tế về thuế thu nhập doanh nghiệp
Thất thu thực tế là hiện tượng số thuế thực tế thu thấp hơn số phải thu theo quy định. Số thuế thất thu thực tế về thuế TNDN được tính trong một thời gian nhất
định thường là một năm.
Nguyên nhân chính gây là thất thu thực tế về thuế TNDN có thể xuất phát từ
NNT hay cơ quan thuế; lợi nhuận là mục đích của mọi cá nhân và tổ chức. Đây cũng chính là yếu tố mà họ có thể làm trái quy định của pháp luật thuế. Số thuế nộp càng ít thì càng tăng được lợi nhuận sau thuế của họ. Do đó, NNT thường tìm cách để
trốn thuế, thậm chí hối lộ cán bộ thuế để điều chỉnh số thuế hoặc làm giảm số thuế
phải nộp, kéo dài thời gian nộp thuế hay giảm thuế, miễn thuế....Vì vậy nguyên nhân của thất thu thực tế về thuế TNDN chính là do NNT vì lợi ích riêng mà vi phạm pháp luật thuế làm cho số thuế thực tế thu luôn nhỏ hơn số thu theo luật định và hiện tượng thất thu thuếđã xảy ra.
Hình thức thứ hai là thất thu tiềm năng về thuế thu nhập doanh nghiệp Thất thu tiềm năng về thuế TNDN là hiện tượng số thu được thấp hơn khả
năng thực tế có thể thu. Đây cũng chính là hiện tượng bỏ sót nguồn thu thuế TNDN. Nguyên nhân chính của hiện tượng thất thu này là do chính sách thuế TNDN chưa bao quát được hết các hoạt động sản xuất kinh doanh đối với tất cả các ngành nghề; chính sách về thuế TNDN chậm thay đổi để phù hợp với thực tế. Từđó NNT thường lợi dụng các khe hở của pháp luật về thuế để tránh thuế, làm giảm số thuế
phải nộp. Đây không phải là hành vi vi phạm pháp luật thuế bởi nó là sự thay đổi hành vi kinh doanh nhằm làm giảm số thuế phải nộp hoặc không phải nộp thuế, dẫn
đến gây thất thu thuế cho NSNN.
1.4.3 Nguyên nhân dẫn đến việc thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp
Thất thu thuế là mối quan tâm của nhiều quốc gia trên thế giới. Tuy mức độ
có thể khác nhau giữa các quốc gia nhưng bất cứ quốc gia nào cũng đều tồn tại hiện tượng thất thu về thuế. Nguyên nhân một phần do hệ thống thuế kém hiệu lực, đội ngũ nhân viên Ngành thuế thiếu năng lực, một phần do NNT không chịu khai báo các khoản thu nhập lớn có nguồn gốc bất hợp pháp hoặc khai báo ít hơn thực tế. Thực tế chứng minh có rất nhiều nguyên nhân dẫn đến hiện tượng thất thu về thuế
nói chung và thuế TNDN nói riêng. Việc nghiên cứu và phân tích những nguyên nhân chủ quan, khách quan dẫn đến hiện tượng thất thu thuế TNDN là cần thiết để
tìm ra giải pháp chống thất thu về thuế TNDN hiệu quả hơn ở nước ta trong thời gian tới.
Nguyên nhân khách quan: Bất cứ một hệ thống chính sách pháp luật nào cũng khó tránh khỏi những bất cập khi áp dụng vào thực tế. Chính sách thuế TNDN
đã phát huy tác động tích cực đối với việc thúc đẩy nâng cao sức cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nước. Tuy nhiên trong thực tế, quá trình thực hiện chính sách thuế TNDN cũng nảy sinh không ít vấn đề chưa phù hợp với những thay đổi phức tạp từ thực tiễn.
- Tình trạng thất thu thuế TNDN khó tránh khỏi cũng bởi do hệ thống pháp luật về thuế TNDN còn chưa thật sự hoàn thiện. Pháp luật về thuế TNDN chưa quy
định chi tiết, cụ thể để bao quát hết các khoản thu nhập và mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp. Bởi đó, các quy định vẫn còn tồn tại nhiều khe hở
trong hệ thống pháp luật thuế TNDN. NNT là các doanh nghiệp đã lợi dụng những khe hở này để tránh thuế hay làm giảm số thuế phải nộp hoặc thậm chí là trốn thuế.
- Thất thu thuế TNDN có thể do hệ thống pháp luật thuế TNDN chưa kịp thay
đổi để phù hợp với thực tiễn.Đây cũng là một nguyên nhân khách quan gây thất thu thuế TNDN.
Một nguyên nhân khách quan nữa cũng phải đề cập đến là nguyên nhân từ
phía NNT, trong thực tiễn, khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh luôn tồn tại một bộ phận NNT có ý thức chấp hành pháp luật chưa tốt. Đối với NNT thì số tiền thuế phải nộp thuế là một khoản chi phí. Số tiền thuế càng ít thì lợi nhuận sau thuế
của doanh nghiệp càng lớn. Tối đa hóa lợi nhuận sau thuế chính là động cơđể nhiều doanh nghiệp tìm mọi cách giảm số thuế phải nộp hoặc trốn thuế...Vi phạm pháp luật thuế có thể do doanh nghiệp cố tình vi phạm vì lợi ích riêng. Doanh nghiệp có thể làm giảm doanh thu hay làm tăng chi phí hoặc thậm chí lôi kéo cán bộ thuế, hối lộ họđể trốn thuế...
Những nguyên nhân khách quan này đặt ra yêu cầu đòi hỏi chính sách pháp luật thuế TNDN phải ngày càng được quy định chặt chẽ hơn, cụ thể hơn, hoàn thiện hơn về mọi mặt. Và hơn nữa, những chính sách ấy cần phải sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tếđể vừa tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển, vừa có thể
thu đủ số thuế TNDN vào NSNN. Trên cơ sở đó sẽ tác động làm giảm tình trạng thất thu về thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nguyên nhân chủ quan: Bên cạnh những nguyên nhân khách quan luôn luôn tồn tại những nguyên nhân mang tính chủ quan xuất phát từ công tác quản lý thu thuế của cơ quan thuế. Tình trạng thất thu về thuế TNDN còn diễn ra phổ biến trên các địa phương bởi một phần do công tác quản lý thuế của cán bộ còn hạn chế
trong việc tuyên truyền pháp luật thuế, trong công tác thanh tra kiểm tra hay xử lý vi phạm về thuế... Công tác quản lý của cơ quan thuế đối với các khoản thu từ thuế
TNDN chưa được nâng cao. Mỗi một phòng ban trong cơ quan thuế, mỗi cán bộ
công chức thuế đều có vai trò quan trọng trong việc nâng cao số thu và hạn chế tối
đa việc thất thu thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng. Nếu cán bộ công chức thuế
không chú trọng nâng cao trình độ quản lý thì sẽ không thể phát hiện ra các hành vi gian lận ngày càng tinh vi của các doanh nghiệp gây thất thu thuế TNDN. Do vậy,
cán bộ công chức trong ngành thuế cần không ngừng học hỏi, tích lũy kinh nghiệm
để hoàn thành tốt nhiệm vụ và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật thuế TNDN. Cán bộ thuế cần thực hiện tốt tất cả hoạt động: hỗ trợ NNT để quá trình tự khai, tự
nộp diễn ra thuận lợi; tuyên truyền tốt nâng cao nhận thức và sự hiểu biết của các doanh nghiệp để họ ý thức hơn trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN cũng như hạn chế hành vi trốn thuế để từ đó doanh nghiệp thực hiện đúng theo luật... Ngoài ra, tất cả các quy trình quản lý thuế TNDN phải được cán bộ thuế nỗ
lực thực hiện đúng thì tình trạng thất thu sẽ được hạn chế. Ngược lại nếu mọi quy trình không được đồng bộ thực hiện tốt, phối hợp, hỗ trợ cho nhau thì khó có thể
thành công trong công tác chống thất thu thuế TNDN.
1.4.4 Sự cần thiết phải chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp
Thực tế cho thấy, thất thu thuế nói chung và thất thu về thuế TNDN nói riêng
ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế -xã hội của một quốc gia. Hiện nay, trên thế giới, tất cả các quốc gia đều nỗ lực trong việc tăng thu NSNN và chống thất thu thuế. Thuế
TNDN là nguồn thu ngày càng quan trọng cho NSNN và việc chống thất thu về thuế
TNDN là cần thiết bởi thất thu thuế TNDN để lại những hậu quả nghiêm trọng sau: Các doanh nghiệp chấp hành chính sách pháp luật còn thấp, bằng mọi cách
để kê khai số thuế phải nộp thấp như bán hàng không lập hóa đơn, lập hóa đơn không đúng với giá thực tế thanh toán, hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh không đúng quy định như: tăng chi phí tiền lương, các khoản chi nguyên nhiên vật liệu vượt định mức,… chính vì vậy công tác kiểm tra chống thất thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp là cần thiết, nhằm phát hiện kịp thời các hành vi vi phạm của doanh nghiệp để có chấn chỉnh kịp thời, giúp cho các doanh nghiệp kê khai đúng, kê khai đủ, nộp thuế đúng thời gian quy định, góp phần tăng thu thuế, ổn định nguồn thu thuế lâu dài.
Những hành vi vi phạm của các doanh nghiệp dù là vô tình hay cố ý đều có
ảnh hưởng xấu đến nhiều mặt của đất nước. Chính vì vậy công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp là công việc rất cần thiết để góp phần làm tăng thu cho NSNN, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho các doanh nghiệp cũng như các thành phần khác trong nền kinh tế, phát huy và nâng cao vai trò điều tiết, định hướng kinh tế của nhà nước, góp phần đưa chính sách thuế vào cuộc sống, không
chỉ là công cụ đắc lực của Nhà nước trong điều tiết nền kinh tế mà còn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển.
Xác định được tầm quan trọng của công tác chống thất thu và thấy được công tác chống thất thu là cần thiết đểđảm bảo duy trì được nguồn thu của NSNN, từ năm 2016 đến nay Tổng Cục Thuế hàng năm đều giao nhiệm vụ kiểm tra thanh tra cho Cục Thuế các tỉnh thành trong cả nước, từ đó Cục Thuế giao nhiệm vụ kiểm tra thanh tra cho các bộ phận thu. ăm 2016 giao nhiệm vụ kiểm tra là 15% trên tổng số
doanh nghiệp quản lý; năm 2017 giao nhiệm vụ kiểm tra là 18% trên tổng số doanh nghiệp quản lý, năm 2018 giao nhiệm vụ kiểm tra là 20% trên tổng số doanh nghiệp quản lý.
1.5 Kinh nghiệm hạn chế thất thu thuế của một số Cục Thuế khác và bài học kinh nghiệm cho Cục Thuế tỉnh Tiền Giang kinh nghiệm cho Cục Thuế tỉnh Tiền Giang
1.5.1 Hạn chế thất thu thuế tại Cục Thuế tỉnh Bến Tre
Tăng cường kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế là một trong những nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế của các doanh nghiệp. Nhiệm vụ chủ yếu của cơ quan thuế là tập trung vào việc kiểm tra và phát hiện kịp thời những hành vi vi phạm để nhắc nhở đối với những trường hợp các daonh nghiệp tính thuế không đủ, không đúng, dây dưa nợ thuế; hoặc xử phạt nghiêm khắc những trường hợp cố tình lợi dụng cơ chế
tự khai, tự tính, tự nộp để gian lận, chiếm đoạt tiền thuế.
Qua tìm hiểu và khảo sát tại Cục Thuế tỉnh Bến Tre cho thấy, công tác chống thất thu thuế nói chung đã được cơ quan Thuế chú trọng và đạt được những kết quả
nhất định. Tuy nhiên so với yêu cầu và nhiệm vụ đề ra, thực tế đòi hỏi phải làm tốt hơn nữa công tác thanh tra, kiểm tra thuếđối với các doanh nghiệp. Trong thời gian tới, một số giải pháp cần được xem xét thực hiện gồm:
Thứ nhất,về hoàn thiện chính sách: Để công tác thanh tra, kiểm tra thuếđối với các DN đạt hiệu quả cao cần có một hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện, đó là cơ
sở pháp lý vững chắc cho công tác thanh tra, kiểm tra. Cần khắc phục được những bất cập của chính sách thuế như:
- Hoàn thiện chính sách thuế theo hướng rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện, đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế.
- Đơn giản hóa chính sách ưu đãi thuế theo lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích
đầu tưđối với lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu phát triển, xã hội hóa, đảm bảo,
đảm bảo ưu đãi theo vùng miền để đảm bảo hiệu quả trong phân bổ nguồn lực, góp phần thu hẹp khoảng cách chênh lệch vùng miền.
- Hoàn thiện Luật Quản lý thuế, Luật quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp, bổ sung chức năng điều tra cho cơ quan Thuế. Hiện nay, cơ quan Thuế chỉ có chức năng thanh tra các vụ việc và nếu nghi ngờ có dấu hiệu tội phạm thì chuyển cho cơ
quan điều tra chuyên trách. Trong nhiều trường hợp, hoạt động này không đủ sức ngăn chặn, xử lý và răn đe vi phạm.
Mặt khác, tình hình vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế ngày càng gia tăng, với thủ đoạn ngày càng tinh vi nên việc bổ sung quy định cơ quan Thuế là cơ
quan được giao nhiệm vụ tiến hành một số hoạt động điều tra sẽ huy động được sức mạnh tổng hợp tham gia đấu tranh phòng, chống tội phạm, kinh nghiệm của các nước cho thấy cơ quan Thuếđều được giao thẩm quyền điều tra. Cùng với đó, việc giao cho cơ quan Thuế này thẩm quyền điều tra ban đầu góp phần giảm tải ở các cơ
quan điều tra chuyên trách.
Thứ hai, đẩy mạnh thanh toán không dùng tiền mặt: đây là một biện pháp quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuếđối với các DN của cơ quan Thuế.
Để thực hiện được giải pháp này, hệ thống dịch vụ ngân hàng cần cải tiến nâng cao chất lượng phục vụ, mở rộng các dịch vụ tiện ích, đa dạng hóa các hình thức thanh toán, tạo sự thuận lợi, dễ dàng cho người sử dụng.
1.5.2 Hạn chế thất thu thuế tại Cục Thuế tỉnh Long An
Tăng cường thanh tra, kiểm tra tại cơ quan thuế các cấp, tập trung thanh tra, kiểm tra các doanh nghiệp thuộc ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao; các doanh nghiệp hoàn thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu qua đường biên giới đất liền; các doanh nghiệp được hưởng ưu đãi miễn giảm thuế, doanh nghiệp có hoạt động liên kết, doanh nghiệp lỗ có dấu hiệu chuyển giá; các doanh nghiệp kinh doanh thương mại điện tử, các doanh nghiệp có phát sinh thuế nhà thầu, các hoạt động chuyển nhượng vốn; cập nhật đầy đủ kịp thời, chính xác báo cáo tài chính năm vào ứng dụng quản lý thuế để phục vụ công tác đánh giá, phân tích rủi ro; tổ chức đôn đốc
thu đầy đủ, kịp thời các khoản thu phát sinh, các khoản phải thu theo kết quả thanh tra, kiểm tra, kiểm toán vào NSNN.
Ngoài ra, để giảm số nợ đọng thuế, Cục thuế tỉnh Long An cũng đã có kế
hoạch giao chỉ tiêu thu nợ thuế cho các chi cục thuế; thực hiện phân loại các khoản nợ thuế đầy đủ và theo đúng hướng dẫn tại Quy trình quản lý nợ thuế để có giải pháp quản lý, đôn đốc thu phù hợp; thực hiện giao chỉ tiêu thu nợ đến từng phòng, từng đội thuế, từng công chức quản lý chi tiết nhiệm vụ cho từng tháng, quý và cả
năm. Đồng thời đẩy mạnh việc đăng tải công khai trên các phương tiện thông tin đại chúng những trường hợp nợ thuế dây dưa kéo dài theo quy định của Luật Quản lý thuế; thực hiện các biện pháp đôn đốc và cưỡng chế thu nợ thuế theo đúng quy định