trí công chức có chuyên môn giỏi, có đạo đức tốt, bản lĩnh chính trị vững vàng, có khả
năng và trình độ áp dụng công nghệ thông tin vào công việc kiểm tra thuế; việc bố trí, sắp xếp và luân chuyển đối với công chức làm nhiệm vụ kiểm tra trong cơ quan thuế
cần được tiến hành hợp lý, không làm ảnh hưởng tới hiệu quả và chất lượng công tác kiểm tra, từđó nguồn nhân lực được đảm bảo, công tác chống thất thu sẽ mang lại hiệu quả hơn.
3.2.1.2 Nâng cao trình độ công chức thuế nhất là công chức thuế là công tác kiểm tra thuế tra thuế
Yếu tố con người giữ một vị trí quan trọng trong việc kiểm tra chống thất thu thuế, việc thực hiện chống thất thu thuế trực tiếp là công chức làm công tác kiểm tra, hiện nay khối lượng công việc nhiều, đối tượng quản lý đa dạng và phức tạp nên Chi cục Thuế ngoài việc bổ sung thêm nhân sự cho Đội kiểm tra thuế còn phải tăng cường
đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho đội ngũ kiểm tra thuế; cần tiếp tục nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ kiểm tra thuế về kiến thức, kỹ năng giao tiếp với Người nộp thuế nói chung, doanh nghiệp nói riêng, bởi vì đây là nhân tố quyết định hiệu quả công tác kiểm tra thuế chống thất thu thuế.
Để hoàn thành nhiệm vụ được giao, công chức làm công tác kiểm tra thuế phải có những kiến thức, kỹ năng cần thiết: Trước tiên cần làm tốt công tác nâng cao ý thức trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp để từ đó mới hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, thực hiện tốt những điều cần xây và những điều cần chống theo tiêu chuẩn của ngành Thuế.
Thường xuyên đào tạo, đào tạo lại nguồn nhân lực, tập trung bồi dưỡng kiến thức nghiệp vụ chuyên sâu như: Hệ thống chính sách, pháp luật về thuế, hóa đơn, chế độ kế toán, kiến thức tin học, chính sách pháp luật một số lĩnh vực có liên quan. Bên cạnh đó cũng cần đào tạo cả về kỹ năng giao tiếp với NNT đây cũng là một kỹ năng rất quan trọng vì trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình, công chức kiểm tra thuế
thường xuyên phải tiếp xúc với NNT. 3.2.2 Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế.
Hình thức tuyên truyền phải được đa dạng thông qua đài truyền thanh, truyền hình, báo hình, báo viết, in ấn, xuất bản phẩm, internet, hệ thống giáo dục học đường.
Thực hiện theo đúng chương trình, mục đích, kế hoạch, yêu cầu đề ra trong mỗi thời kỳ đảm bảo người nộp thuế hiểu đúng, thực hiện theo quy định pháp luật. Thực hiện thường xuyên, liên tục, đồng bộ nhưng có trọng tâm trọng điểm, đúng đối tượng, có chương trình thống nhất từ trung ương.
Tuyên dương kịp thời các điển hình tiên tiến, nhân rộng các cá nhân, tập thể
chấp hành tốt nghĩa vụ thuế.
Mở rộng và đẩy nhanh chương trình tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế trong các cấp học trong phạm vi toàn quốc, biện pháp này phải được đặc biệt coi trọng, nó có ý nghĩa lâu dài là làm cho người Việt Nam qua các thế hệ hiểu chính sách thuế của nhà nước, có nghĩa vụ và trách nhiệm cao trong việc nộp thuế của mình.
Từ khi ngành Thuế thực hiện cơ chế cho các DN tự khai, tự nộp thuế thì công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT là một trong những biện pháp, công cụ quan trọng để đạt tới mục đích là sự tuân thủ tự nguyện một cách cao nhất của DN; nếu DN tự nguyện, chấp hành đúng chính sách pháp luật về thuế thì công tác quản lý thu thuế, kiểm tra chống thất thu thuế sẽ nhẹ nhàng hơn, hạn chếđược tình trạng thất thu ngân sách.
Hiện nay Cơ quan thuế phải thay đổi là xem NNT như một khách hàng, là đối tượng phục vụ của mình, trong thời gian tới cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền chính sách thuế cho NNT nhằm làm cho NNT nắm bắt được các quy định về thuế, hiểu rõ được bản chất tốt đẹp và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế, đó là nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi NNT, làm cho NNT biết rằng mọi hành vi gian lận trốn thuế không chỉ là vi phạm pháp luật thuế mà còn vi phạm đạo đức công dân, xã hội lên án. Chính vì vậy công tác tuyên truyền, hỗ trợ đểđạt kết quả tốt hơn cần phải có giải pháp tích cực hơn, công tác tuyên truyền phải phù hợp với từng NNT.
Tình trạng trốn thuế, lậu thuế còn khá phổ biến, vừa gây thất thu cho NSNN, vừa không đảm bảo công bằng xã hội. Nguyên nhân trước hết là do DN chưa hiểu biết sâu sắc về nghĩa vụ nộp thuế và đặc biệt là chưa hiểu được quyền thụ hưởng lợi ích từ
khoản tiền thuế mà mình đóng góp; chưa hiểu rõ về nội dung, chính sách và nghiệp vụ
tính thuế, kê khai và nộp thuế; chưa nhận thức đúng trách nhiệm pháp luật về nghĩa vụ
phải kê khai nộp thuế của mình. Do đó, tính tuân thủ tự nguyện chưa cao, gây khó khăn cho công tác kiểm tra thuế.
Hiện nay hoạt động tuyên truyền hỗ trợ DN của Chi cục Thuế thành phố Mỹ
Tho chưa sáng tạo, vẫn đi theo truyền thống và chưa tập trung cao vào các loại hình doanh nghiệp hoặc địa bàn DN có ý thức và am hiểu về thuế kém.
Vì vậy, giải pháp đưa ra cần phải tập trung là:
- Cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền nhằm nâng cao trình độ hiểu biết của DN về thuế, về tầm quan trọng của những khoản đóng góp từ thuế, nâng cao sự hiểu biết, tính tự giác của các DN trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình.
- Bên cạnh dịch vụ hỗ trợ các DN, hàng tuần phải có buổi phát thanh ở các đài truyền thanh địa phương mang tính thời sự như: Tuyên truyền về nghĩa vụ nộp thuế; tầm quan trọng của việc lấy hóa đơn khi mua hàng hóa; khuyến khích các DN và người dân có điều kiện hạn chế việc sử dụng tiền mặt.
- Có thể thay đổi cách tuyên truyền truyền thống bằng cách tổ chức cuộc thi về
viết bài luận, viết kịch, sáng tác bài hát về thuế,…
hàng quý phải thực hiện một cuộc đối thoại với doanh nghiệp để tháo gỡ những khó khăn vướng mắc trong lĩnh vực thuế liên quan đến doanh nghiệp.
3.2.3 Tiếp tục đổi mới quy trình lập kế hoạch kiểm tra có tính đến mức độ rủi ro về
thuế theo hướng kiểm tra thuế theo cơ chế tự khai - tự nộp thuế.
Điều quan trọng đầu tiên là việc lập kế hoạch kiểm tra phải căn cứ vào mức độ
rủi ro về thuế của DN; vì vậy khi lập kế hoạch kiểm tra thuế cần phải tập trung thu thập thông tin, xây dựng các tiêu chí đánh giá rủi ro đối với DN:
Thứ nhất, các DN có ý thức tuân thủ pháp luật thấp về thuế như: những doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không
đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế; kê khai thuế sai sót không đúng với số thuế thực tế
phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; cơ quan thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục; vi phạm về hồ sơ khai thuế quý, năm mà cơ quan thuế phải ra quyết định kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp; không nộp đầy đủ số thuếđã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợđọng tiền thuế.
Thứ hai, các DN kê khai âm thuế thường xuyên liên tục, DN kê khai lỗ nhiều năm liên tục, lỗ quá nguồn vốn kinh doanh, nhưng vẫn mở rộng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh. DN có số nộp thuế thấp so với quy mô của DN và thấp so với các DN cùng ngành nghề có quy mô tương tương. DN có dấu hiệu mua, bán hóa đơn được thể
hiện là thường xuyên kê khai mua hàng hóa của các DN mới thành lập, DN thương mại
đa ngành nghề.
Thứ ba, doanh nghiệp có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước như: có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20% đối với các doanh nghiệp xây dựng cơ bản, có yếu tố tăng về chi phí do có sự
chênh lệch lớn giữa thực tế và tạm kê khai.
Thứ tư, trong khoảng thời gian 4 đến 5 năm nếu doanh nghiệp chưa được kiểm tra thì xem xét ưu tiên đưa vào kế hoạch kiểm tra.
Bảng 3.1. Bảng tiêu chí đánh giá rủi ro để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tra
STT Tiêu chí đánh giá rủi ro
I Nhóm I: Đánh giá về tuân thủ khai thuế, tính thuế
Tiêu chí 1: Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (bao gồm tháng, quý, năm)
II Nhóm II: Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế
Tiêu chí 2: Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế
III Nhóm III: Đánh giá sự biến động về kê khai giữa các năm
Tiêu chí 3: So sánh biến động của tỷ lệ “Thuế TNDN phát sinh/ doanh thu” giữa các năm
Tiêu chí 4: So sánh biến động của tỷ lệ “Thuế GTGT phát sinh/ doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra” giữa các năm
IV Nhóm IV: Đánh giá về tình hình tài chính
Tiêu chí 5: Tỷ lệ lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/ doanh thu thuần Tiêu chí 6: Tỷ lệ (lợi nhuận trước thuế + chi phí lãi vay)/ doanh thu thuần Tiêu chí 7: Tỷ lệ số Thuế Thu nhập doanh nghiệp được miễn giảm trong kỳ/ Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh
Tiêu chí 8: Tỷ lệ lợi nhuận trước thuế/ vốn chủ sở hữu Tiêu chí 9: Tỷ lệ giá vốn hàng bán/ doanh thu thuần Tiêu chí 10: Tỷ lệ chi phí bán hàng/ doanh thu thuần Tiêu chí 11: Tỷ lệ chi phí quản lý/ doanh thu thuần
Tiêu chí 12: Tỷ lệ Tổng dự phòng so với tổng chi phí sản xuất kinh doanh Tiêu chí 13: Tỷ lệ Tổng doanh thu GTGT hàng hoá dịch vụ bán ra so với Tổng doanh thu thuần bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ và Thu nhập khác
Tiêu chí 14: Tỷ lệ hàng tồn kho so với doanh thu thuần Tiêu chí 15: Hệ số khả năng thanh toán tổng quát
Tiêu chí 16: Doanh nghiệp có quy mô kinh doanh bất hợp lý (doanh thu thuần bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ cao gấp 05 lần so với vốn chủ sở hữu trở lên) Tiêu chí 17: Số lỗ luỹ kế trong vòng 3 năm gần nhất quá vốn chủ sở hữu nhưng tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh
V Nhóm V: Lịch sử thanh tra của NNT
Tiêu chí 18: Kỳđã được thanh tra, kiểm tra gần nhất
Tiêu chí 19: Số thuế truy thu tuyệt đối của kỳ thanh tra, kiểm tra gần nhất Tiêu chí 20: Số thuế truy hoàn tuyệt đối của kỳ thanh tra, kiểm tra gần nhất
(NguồnQuyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10/11/2015 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế)
Bên cạnh bộ tiêu chí rủi ro cần phải có phân loại doanh nghiệp theo ngưỡng doanh thu và số thuế TNDN phát sinh để lập kế hoạch, có sự tập trung vào các doanh nghiệp có quy mô lớn, số thuế phát sinh phải nộp cao; ngưỡng doanh thu và số thuế
TNDN phát sinh có thể thay đổi qua các năm, tùy theo quy định của cơ quan thuế khi thực hiện lập kế hoạch.
Bảng 3.2. Bảng phân loại quy mô doanh nghiệp theo ngưỡng doanh thu STT Ngưỡng doanh thu Xếp loại quy mô Điểm số
1 Trên 400 tỷ Lớn 4
2 Từ 300 tỷđến dưới 400 tỷ Vừa 3
3 Từ 100 tỷđến dưới 300 tỷ Nhỏ 2
4 Từ 20 tỷđến dưới 100 tỷ Rất nhỏ 1
(NguồnQuyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10/11/2015 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế)
Phân loại doanh nghiệp theo số thuế TNDN phát sinh phải nộp trong năm để
cho điểm số.
Bảng 3.3. Bảng phân loại doanh nghiệp theo số thuế TNDN phát sinh STT Số thuế TNDN phát sinh Quy mô doanh nghiệp Điểm số
1 Trên 1 tỷđồng Lớn 5
2 Từ 0,5 tỷđến dưới 1 tỷ Vừa 4
3 Từ 0,2 tỷđến dưới 0,5 tỷ Nhỏ 3
4 Từ 0,05 tỷđến dưới 0,2 tỷ Rất nhỏ 2
5 Dưới 0,05 tỷ Siêu nhỏ 1
(NguồnQuyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10/11/2015 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế)
Sau khi thực hiện thu thập thông tin về DN, xây dựng bộ tiêu chí đánh giá thông tin rủi ro của DN,... thực hiện tính điểm rủi ro theo mô hình sau:
Hình 3.1. Mô hình tính điểm rủi ro
Sau khi xác định được bộ tiêu chí chính thức, nguồn dữ liệu và phạm vi dữ liệu, công chức tổng hợp tiến hành phân tích dữ liệu để đánh giá rủi ro của NNT. Kết quả đánh giá được xếp loại theo mức độ rủi ro từ cao xuống thấp và theo xếp loại quy mô doanh nghiệp.
Kết quả xếp loại thể hiện được thông tin rủi ro tại từng chỉ tiêu đánh giá đồng thời thể hiện bức tranh tổng thểđối với phạm vi dữ liệu được lựa chọn.
Sau khi thực hiện các bước từ thu thập thông tin, xây dựng bộ tiêu chí đánh giá rủi ro thì hệ thống TPR sẽ tính giá trị các tiêu chí, phân ngưỡng tiêu chí, cho điểm tiêu
chí, đánh trọng số tiêu chí, tính tổng điểm cho từng DN để công chức thuế thực hiện lập kế hoạch.
Lãnh đạo đội kiểm tra thuế tổng hợp danh sách DN theo mức độ rủi ro về thuế
từ cao xuống thấp và cân đối với nguồn nhân lực của đội kiểm tra để xác định số lượng DN đưa vào kế hoạch kiểm tra
Việc lập kế hoạch kiểm tra phải trải qua các bước:
Bước 1:Cân đối nguồn nhân lực cần thiết để tiến hành kiểm tra kết hợp với nhiệm vụ kiểm tra được Tổng cục Thuế giao hàng năm, từ đó xác định số lượng doanh nghiệp cho kế hoạch kiểm tra.
Bước 2: Lựa chọn doanh nghiệp kiểm tra thông qua việc chấm điểm của phần mềm phân tích rủi ro (TPR), từ đó chọn từ cao xuống thấp (80% đến 85%) theo kế
hoạch, 15% đến 20% được lựa chọn theo thực tiển quản lý DN.
Hình 3.2. Hình sắp xếp mức độ rủi ro thuế và đưa vào kế hoạch kiểm tra 3.2.4 Tiếp tục đổi mới cách thức tiến hành kiểm tra tại doanh nghiệp. 3.2.4.1 Kiểm tra tại Cơ quan thuế:
Tăng cường nắm bắt thông tin về người nộp thuế: Cơ sở dữ liệu về người nộp thuế là các thông tin rất quan trọng đối với công tác kiểm tra chống thất thu thuế; hệ
thống thông tin về người nộp thuế giúp cho các cơ quan quản lý thuế nắm bắt được tình hình thành lập, hoạt động và chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế, từđó có các giải pháp kiểm tra cụ thể đối với từng trường hợp khác nhau, hạn chế các hành vi gian lận của người nộp thuế; hệ thống thông tin về người nộp thuế cũng là cơ sở để cơ quan
1.Vi phạm nghiêm trọng 2. Có vi phạm không nghiêm trọng 3. Chấp nhận DN kiểm tra 1 2 3 2 1 3 2
thuế áp dụng có hiệu quả kỹ thuật kiểm tra theo rủi ro, qua đó nâng cao hiệu quả hoạt
động kiểm tra chống thất thu thuế.
Thường xuyên liên tục cập nhật các thủ đoạn gian lận thuế: việc nhận diện các hành vi, thủ đoạn gian lận thuế của người nộp thuế là cơ sở để cơ quan quản lý thuế
ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp gian lận thuế, hiện nay ngày càng phát sinh nhiều loại hình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch thì các thủ đoạn gian lận thuế cũng không ngừng gia tăng, ngày càng đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhật, nhận biết các thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác kiểm tra chống thất thu thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là dữ liệu rất