thuế theo hướng kiểm tra thuế theo cơ chế tự khai - tự nộp thuế.
Điều quan trọng đầu tiên là việc lập kế hoạch kiểm tra phải căn cứ vào mức độ
rủi ro về thuế của DN; vì vậy khi lập kế hoạch kiểm tra thuế cần phải tập trung thu thập thông tin, xây dựng các tiêu chí đánh giá rủi ro đối với DN:
Thứ nhất, các DN có ý thức tuân thủ pháp luật thấp về thuế như: những doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không
đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế; kê khai thuế sai sót không đúng với số thuế thực tế
phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; cơ quan thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục; vi phạm về hồ sơ khai thuế quý, năm mà cơ quan thuế phải ra quyết định kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp; không nộp đầy đủ số thuếđã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợđọng tiền thuế.
Thứ hai, các DN kê khai âm thuế thường xuyên liên tục, DN kê khai lỗ nhiều năm liên tục, lỗ quá nguồn vốn kinh doanh, nhưng vẫn mở rộng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh. DN có số nộp thuế thấp so với quy mô của DN và thấp so với các DN cùng ngành nghề có quy mô tương tương. DN có dấu hiệu mua, bán hóa đơn được thể
hiện là thường xuyên kê khai mua hàng hóa của các DN mới thành lập, DN thương mại
đa ngành nghề.
Thứ ba, doanh nghiệp có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước như: có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20% đối với các doanh nghiệp xây dựng cơ bản, có yếu tố tăng về chi phí do có sự
chênh lệch lớn giữa thực tế và tạm kê khai.
Thứ tư, trong khoảng thời gian 4 đến 5 năm nếu doanh nghiệp chưa được kiểm tra thì xem xét ưu tiên đưa vào kế hoạch kiểm tra.
Bảng 3.1. Bảng tiêu chí đánh giá rủi ro để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tra
STT Tiêu chí đánh giá rủi ro
I Nhóm I: Đánh giá về tuân thủ khai thuế, tính thuế
Tiêu chí 1: Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (bao gồm tháng, quý, năm)
II Nhóm II: Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế
Tiêu chí 2: Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế
III Nhóm III: Đánh giá sự biến động về kê khai giữa các năm
Tiêu chí 3: So sánh biến động của tỷ lệ “Thuế TNDN phát sinh/ doanh thu” giữa các năm
Tiêu chí 4: So sánh biến động của tỷ lệ “Thuế GTGT phát sinh/ doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra” giữa các năm
IV Nhóm IV: Đánh giá về tình hình tài chính
Tiêu chí 5: Tỷ lệ lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/ doanh thu thuần Tiêu chí 6: Tỷ lệ (lợi nhuận trước thuế + chi phí lãi vay)/ doanh thu thuần Tiêu chí 7: Tỷ lệ số Thuế Thu nhập doanh nghiệp được miễn giảm trong kỳ/ Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh
Tiêu chí 8: Tỷ lệ lợi nhuận trước thuế/ vốn chủ sở hữu Tiêu chí 9: Tỷ lệ giá vốn hàng bán/ doanh thu thuần Tiêu chí 10: Tỷ lệ chi phí bán hàng/ doanh thu thuần Tiêu chí 11: Tỷ lệ chi phí quản lý/ doanh thu thuần
Tiêu chí 12: Tỷ lệ Tổng dự phòng so với tổng chi phí sản xuất kinh doanh Tiêu chí 13: Tỷ lệ Tổng doanh thu GTGT hàng hoá dịch vụ bán ra so với Tổng doanh thu thuần bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ và Thu nhập khác
Tiêu chí 14: Tỷ lệ hàng tồn kho so với doanh thu thuần Tiêu chí 15: Hệ số khả năng thanh toán tổng quát
Tiêu chí 16: Doanh nghiệp có quy mô kinh doanh bất hợp lý (doanh thu thuần bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ cao gấp 05 lần so với vốn chủ sở hữu trở lên) Tiêu chí 17: Số lỗ luỹ kế trong vòng 3 năm gần nhất quá vốn chủ sở hữu nhưng tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh
V Nhóm V: Lịch sử thanh tra của NNT
Tiêu chí 18: Kỳđã được thanh tra, kiểm tra gần nhất
Tiêu chí 19: Số thuế truy thu tuyệt đối của kỳ thanh tra, kiểm tra gần nhất Tiêu chí 20: Số thuế truy hoàn tuyệt đối của kỳ thanh tra, kiểm tra gần nhất
(NguồnQuyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10/11/2015 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế)
Bên cạnh bộ tiêu chí rủi ro cần phải có phân loại doanh nghiệp theo ngưỡng doanh thu và số thuế TNDN phát sinh để lập kế hoạch, có sự tập trung vào các doanh nghiệp có quy mô lớn, số thuế phát sinh phải nộp cao; ngưỡng doanh thu và số thuế
TNDN phát sinh có thể thay đổi qua các năm, tùy theo quy định của cơ quan thuế khi thực hiện lập kế hoạch.
Bảng 3.2. Bảng phân loại quy mô doanh nghiệp theo ngưỡng doanh thu STT Ngưỡng doanh thu Xếp loại quy mô Điểm số
1 Trên 400 tỷ Lớn 4
2 Từ 300 tỷđến dưới 400 tỷ Vừa 3
3 Từ 100 tỷđến dưới 300 tỷ Nhỏ 2
4 Từ 20 tỷđến dưới 100 tỷ Rất nhỏ 1
(NguồnQuyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10/11/2015 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế)
Phân loại doanh nghiệp theo số thuế TNDN phát sinh phải nộp trong năm để
cho điểm số.
Bảng 3.3. Bảng phân loại doanh nghiệp theo số thuế TNDN phát sinh STT Số thuế TNDN phát sinh Quy mô doanh nghiệp Điểm số
1 Trên 1 tỷđồng Lớn 5
2 Từ 0,5 tỷđến dưới 1 tỷ Vừa 4
3 Từ 0,2 tỷđến dưới 0,5 tỷ Nhỏ 3
4 Từ 0,05 tỷđến dưới 0,2 tỷ Rất nhỏ 2
5 Dưới 0,05 tỷ Siêu nhỏ 1
(NguồnQuyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10/11/2015 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế)
Sau khi thực hiện thu thập thông tin về DN, xây dựng bộ tiêu chí đánh giá thông tin rủi ro của DN,... thực hiện tính điểm rủi ro theo mô hình sau:
Hình 3.1. Mô hình tính điểm rủi ro
Sau khi xác định được bộ tiêu chí chính thức, nguồn dữ liệu và phạm vi dữ liệu, công chức tổng hợp tiến hành phân tích dữ liệu để đánh giá rủi ro của NNT. Kết quả đánh giá được xếp loại theo mức độ rủi ro từ cao xuống thấp và theo xếp loại quy mô doanh nghiệp.
Kết quả xếp loại thể hiện được thông tin rủi ro tại từng chỉ tiêu đánh giá đồng thời thể hiện bức tranh tổng thểđối với phạm vi dữ liệu được lựa chọn.
Sau khi thực hiện các bước từ thu thập thông tin, xây dựng bộ tiêu chí đánh giá rủi ro thì hệ thống TPR sẽ tính giá trị các tiêu chí, phân ngưỡng tiêu chí, cho điểm tiêu
chí, đánh trọng số tiêu chí, tính tổng điểm cho từng DN để công chức thuế thực hiện lập kế hoạch.
Lãnh đạo đội kiểm tra thuế tổng hợp danh sách DN theo mức độ rủi ro về thuế
từ cao xuống thấp và cân đối với nguồn nhân lực của đội kiểm tra để xác định số lượng DN đưa vào kế hoạch kiểm tra
Việc lập kế hoạch kiểm tra phải trải qua các bước:
Bước 1:Cân đối nguồn nhân lực cần thiết để tiến hành kiểm tra kết hợp với nhiệm vụ kiểm tra được Tổng cục Thuế giao hàng năm, từ đó xác định số lượng doanh nghiệp cho kế hoạch kiểm tra.
Bước 2: Lựa chọn doanh nghiệp kiểm tra thông qua việc chấm điểm của phần mềm phân tích rủi ro (TPR), từ đó chọn từ cao xuống thấp (80% đến 85%) theo kế
hoạch, 15% đến 20% được lựa chọn theo thực tiển quản lý DN.
Hình 3.2. Hình sắp xếp mức độ rủi ro thuế và đưa vào kế hoạch kiểm tra 3.2.4 Tiếp tục đổi mới cách thức tiến hành kiểm tra tại doanh nghiệp. 3.2.4.1 Kiểm tra tại Cơ quan thuế:
Tăng cường nắm bắt thông tin về người nộp thuế: Cơ sở dữ liệu về người nộp thuế là các thông tin rất quan trọng đối với công tác kiểm tra chống thất thu thuế; hệ
thống thông tin về người nộp thuế giúp cho các cơ quan quản lý thuế nắm bắt được tình hình thành lập, hoạt động và chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế, từđó có các giải pháp kiểm tra cụ thể đối với từng trường hợp khác nhau, hạn chế các hành vi gian lận của người nộp thuế; hệ thống thông tin về người nộp thuế cũng là cơ sở để cơ quan
1.Vi phạm nghiêm trọng 2. Có vi phạm không nghiêm trọng 3. Chấp nhận DN kiểm tra 1 2 3 2 1 3 2
thuế áp dụng có hiệu quả kỹ thuật kiểm tra theo rủi ro, qua đó nâng cao hiệu quả hoạt
động kiểm tra chống thất thu thuế.
Thường xuyên liên tục cập nhật các thủ đoạn gian lận thuế: việc nhận diện các hành vi, thủ đoạn gian lận thuế của người nộp thuế là cơ sở để cơ quan quản lý thuế
ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp gian lận thuế, hiện nay ngày càng phát sinh nhiều loại hình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch thì các thủ đoạn gian lận thuế cũng không ngừng gia tăng, ngày càng đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhật, nhận biết các thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác kiểm tra chống thất thu thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là dữ liệu rất quan trọng.
Kiểm tra tại cơ quan thuế là việc kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số
thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế... theo phương pháp đối chiếu, so sánh như sau:
+ Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế. + Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo.
+ Đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ
khai thuế với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước.
+ Đối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương
đương, có cùng ngành nghề, mặt hàng đăng ký kinh doanh.
+ Đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập được từ các nguồn khác như
Công An, Quản lý thị trường, ngân hàng, các thông tin thu thập được,…
Cán bộ thuế kiểm tra sơ bộ tất cả các hồ sơ khai thuế, lựa chọn đối tượng kiểm tra, trong quá trình kiểm tra tại cơ quan thuế nếu như không phát hiện vi phạm thì có thể kết thúc biên bản kiểm tra tại cơ quan thuế, nếu có vi phạm thì lập biên bản, lập tờ
trình đề xuất lãnh đạo ban hành thông báo đề nghị doanh nghiệp kê khai bổ sung, trường hợp vi phạm không có cơ sở ấn định thì tiếp tục mở rộng diện kiểm tra tại cơ
3.2.4.2 Kiểm tra tại doanh nghiệp
Trong quá trình kiểm tra tại bàn, nếu có nghi vấn cần thiết đối chiếu giữa sổ
sách và thực tế thì tiến hành kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
Trong quá trình kiểm tra tại doanh nghiệp nếu có nghi vấn doanh nghiệp kinh doanh mua bán có dấu hiệu không bình thường thì thực hiện gửi xác minh hóa đơn đến các cơ quan thuế có liên quan để có cơ sở kiểm tra làm rõ hành vi vi phạm của DN.
Hoàn thiện phương pháp kiểm tra chuyên sâu tại trụ sở NNT:
Thứ nhất, thực hiện kiểm tra theo chuyên đề tập trung ở một số ngành nghề kinh doanh trọng điểm trên địa bàn; thực hiện ấn định doanh thu tính thuế đối với các trường hợp kê khai thiếu doanh thu, bán hàng hóa không theo giá thực tế trên thị
trường đúng theo quy định của Luật Quản lý thuế.
Thứ hai, khi tiến hành kiểm tra đối với thuế GTGT cần chú ý đến các sai phạm chủ yếu như sau:
- Ghi nhận doanh thu không đúng thời điểm, không xuất hoá đơn ghi nhận doanh thu mà ghi nhận doanh thu nhận trước khi chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ hay thanh toán theo tiến độ.
- Kê khai đối tượng không chịu thuế, không phải kê khai tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.
- Kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ của các doanh nghiệp có dấu hiệu mua bán hoá đơn, doanh nghiệp bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh.
- Mua hàng hoá dịch vụ có giá trị thanh toán từ 20 triệu đồng trở lên của cùng một người bán, trong cùng một ngày không thanh toán qua ngân hàng nhưng ghi thành nhiều hoá đơn và kê khai trên nhiều kỳ thuế khác nhau để khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Xác định và kê khai sai thuế suất toàn bộ hoặc một phần hàng hoá, dịch vụ,... - Các doanh nghiệp xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% cần kiểm tra các điều kiện để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% như: Hợp đồng xuất khẩu, tờ
khai hải quan đã được đóng dấu thực xuất, hóa đơn xuất khẩu, chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
Thứ ba, khi thực hiện kiểm tra thuế TNDN cần chú ý đến các sai phạm chủ yếu như sau:
- Các chỉ tiêu về giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý trên bảng số liệu phân tích theo chiều dọc có tỷ trọng tăng hơn so với năm trước, hoặc trên bảng số
liệu phân tích theo chiều ngang có tốc độ tăng nhanh hơn tốc độ tăng doanh thu thuần.
- Không ghi nhận doanh thu tài chính đối với các hoạt động đầu tư tài chính, chuyển nhượng vốn, mua bán ngoại tệ, tiền bản quyền.
- Có phát sinh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoặc dự phòng giảm giá hàng tồn kho tăng, giảm không tương ứng với hàng hoá tồn kho.
- Có chỉ tiêu hao mòn tài sản cố định tăng đột biến không tương ứng với sự gia tăng của nguyên giá TSCĐ.
- Thanh lý TSCĐ, bán phế liệu, phế phẩm không ghi nhận doanh thu.
- Kiểm tra chi phí, đối chiếu với vấn đề thanh toán công nợ, bù trừ công nợ; Kiểm tra cân đối nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu, đối chiếu với các chứng từ gốc, các biểu kiểm kê đầu kỳ, so sánh thực tế qua kiểm kê với số tồn sổ sách hạch toán… trong đó chú ý các hợp đồng vay vốn, hợp đồng thanh toán trả
chậm, liên quan đến hạch toán chi phí, các vấn đề chênh lệch tỷ giá. Cần có sự kết hợp với các cơ quan như: Công ty kiểm toán, tư vấn, các Ngân hàng thương mại để có những báo cáo tài chính trung thực và chính xác về kết quả hoạt động chuyển giao trong nội bộ doanh nghiệp.
Cần phải linh hoạt khi phân tích các Báo cáo tài chính bởi vì các vấn đề trong Báo cáo tài chính rất phong phú, khi phát hiện những vấn đề không bình thường trong Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, cần áp dụng các cách nắm bắt thông tin khác nhau để khai thác đảm bảo hiệu quả, chẳng hạn đối với những doanh nghiệp thương mại thì cần chú trọng vào các chỉ tiêu giá vốn hàng bán trên Bảng cân đối kế toán, so sánh với các chỉ tiêu có liên quan như xuất kho hàng hóa,... Tuy nhiên, đối với những
doanh nghiệp vận tải thì cần xem xét chỉ tiêu chi phí nhiên liệu và tiền lương, tiền công… với từng chỉ tiêu, việc phân tích số tuyệt đối hay số tương đối, so sánh mối tương quan giữa các chỉ tiêu này phải được vận dụng một cách linh hoạt, phù hợp.
- Đối với DN kinh doanh ngành xây dựng: cần kiểm tra kỹ kết cấu các khoản chi phí so với bảng nghiệm thu công trình và doanh thu đối với các công trình xây dựng đã có biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành nhưng chưa lập hóa đơn GTGT, nhất là các DN thi công công trình sử dụng nguồn vốn NSNN; khi kiểm tra đối với DN xây