6. Kết cấu đề tài:
2.2.5.1. Kế toán các khoản chi phí liên quan đến xác định kế quả kinh doanh
a. Kếtoán giá vốn hàng bán
Đặc điểm và cách hạch toán
Đơn vị: Công ty Cổphần Thái Lan Mẫu số: S03b-DNN
Địa chỉ: 30 Yết Kiêu, P.Thuận Thành,Tp. Huế Ban hành theo thông tư133/2016/TT- BTC ngày 26/8/2016 của Bộtài chính
SỔ CÁI
Quý 4năm 2018
Tên tài khoản: Thu nhập khác Số hiệu: 711 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK ĐƯ Sốtiền Sốhiệu Ngày tháng Tran g số STT dòng Nợ có A B C D E F G 1 2
7111-Thu về nhượng bán thanh lý TSCĐ -Sốphát sinh trong kỳ
10/11/2018 427 10/11 Thanh lý máy pha sơn 1111 1.500.000 31/12/2018 Z05 31/12 Kết chuyển TN bất thường 7111->9113 9113 1.500.000 -Cộng số phát sinh trong kỳ 1.500.000 1.500.000 -Dư cuối kỳ …, ngày…tháng…năm…
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
trọng lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Quản lý chặt chẽ và
xác định đúng giá vốn sẽ giúp cho doanh nghiệp xác định được kết quả kinh doanh
củadoanh nghiệp mình một cách chính xác.
Công ty hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên để phản ánh một cách thường xuyên liên tục tình hình xuất, nhập, tồn kho hàng hóa, nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ và sử dụng phương pháp bình quân gia quyền di động để tính giá vốn hàng bán ra( đối với hànghóa) và phương pháp trực tiếp(tập hợp các chi phí phát sinh liên quan
đến công trình (đối với thi công). Đến cuối tháng, kế toán vật tư đối chiếu với thủ kho số lượng tồn kho trên sổ kế toán với số lượng ở kho.
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 632 –“ Giá vốn hàng bán” để hạch toán và theo dõi giá vốn
hàng bán theo quy định của Bộ Tài Chính. Công ty mở tài khoản chi tiết:
+ 6321- Giá vốn hàng bán của hàng hóa + 6323- Giá vốn hàng bán cung cấp dịch vụ
+6328- Giá vốn hàng bán cho thuê máy thi công
Sổ sáchminh họa
Khác với hoạt động buôn bán hàng hóa, các công trình như sơn đường, kẻ vạch đường...kế toán sẽ tập hợp chi phí sản xuất vào tài khoản 154, sau đó kết chuyển sang tài khoản 632 để tiến hành tính giá vốn.
Kế toán tiến hành cập nhật chứng từ cần thiết vào máy tính và cuối kỳ tính được giá vốn hàng bán, chương trình máy tính sẽtự động chuyển sốliệu vào sổchi tiết giá vốn, sổ Nhật ký chung và từ sổ Nhật ký chung sẽ tự động lên sổ cái tài khoản 632. Cuối quý, kếtoán tổng hợp kiết suất và in ra các sổtổng hợp như sổNhật Ký chung, sổcái TK 632.
Sốliệu trên các sổchi tiết của TK 632 phải được kiểm tra đối chiếu với sốliệu ghi trên sổNhật ký chung. Mọi sai sót phát hiện trong quá trình kiểm tra, đối chiếu sốliệu phải được sửa chữa kịp thời theo đúng các phương pháp sửa chữa sai sót quy định trong chế độkếtoán.
Biểu 2.10- Trích sổ cái tài khoản 154
Đơn vị: Công ty Cổphần Thái Lan Mẫu số: S03b-DNN
Địa chỉ: 30 Yết Kiêu, P. Thuận Thành, Tp. Huế Ban hành theo thông tư133/2016/TT- BTC ngày 26/8/2016 của Bộtài chính
SỔ CÁI
Qúy 4năm 2018
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK
ĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E F G 1 2
1541- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
-Sốphát sinh trong kỳ
03/11/2018 T07 05/12 Sơn dẻo nhiệt 152 10.215.321
… … … … … …
1542- Chi phí nhân công trực tiếp
-Sốphát sinh trong kỳ
20/12/2018 T11 20/12 Lương công nhân 334 17.542.018
… … … … … …
1543- Chi phí sử dụng máy thi công
-Sốphát sinh trong kỳ
01/12/2018 T16 01/12 Xăng R92 111 400.000
… … … … … …
1547- Chi phí sản xuất chung
-Sốphát sinh trong kỳ
31/12/2018 T21 31/12 Khấu hao máy xúc lật 214 1.523.005 31/12/2018 Z06 31/12 KC chi phí sản xuất kinh doanh
dởdang 1546322
885.335.843
-Cộng số p.sinh trong kỳ 885.335.843 885.335.843
Dư cuối kỳ
…, ngày…tháng…năm…
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đơn vị: Công ty Cổphần Thái Lan Mẫu số: S03b-DNN
Địa chỉ: 30 Yết Kiêu, P. Thuận Thành, Tp. Huế Ban hành theo thông tư133/2016/TT- BTC ngày 26/8/2016 của Bộtài chính
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2018
Tên tài khoản: Giá vốn hàg bán Số hiệu: 632
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E F G 1 2
6321- Giá vốn hàng bán của hàng hóa
-Sốphát sinh trong kỳ 06/12/2018 058 05/12 Bán sơn phản quang 156 42.478.220 … … … … … … 31/12/2018 Z08 31/12 KC giá vốn 6321->9111 9111 508.607.114 6323-Giá vốn hàng bán cung cấp dịch vụ -Sốphát sinh trong kỳ 31/12/2018 Z07 31/12 Kết chuyển CPSXKD sang TK 632 154C 9.562.113 … … … … … … 31/12/2018 Z08 31/12 KC giá vốn 6323->9111 9111 885.335.843
6328-Giá vốn hàng bán cho thuê máy thi công
-Sốphát sinh trong kỳ 31/12/2018 Z07 31/12 Kết chuyển CPSXKD sang TK 632 154T 23.446.818 … … … … … … 31/12/2018 Z08 31/12 KC giá vốn 6328->9111 75.108.622 -Cộng số p.sinh trong kỳ 1.469.051.579 1.469.051.579 -Dư cuối kỳ …, ngày…tháng…năm…
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đặc điểm
Chi phí quản lý kinh doanh của CTCP Thái Lan là chi phí quản lý doanh nghiệp.
Không giống như các doanh nghiệp áp dụng thông tư 133 khác, toàn bộ chi phí
quản lý kinh doanh đều được hạch toán vào chi phí quản lýdoanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những chi phí như chi phí hành chính (lương
nhân viên quản lý,), chi phí tiếp khách, công tác phí, phí chuyển tiền,…
Chi phí quản lý doanh nghiệpbao gồm các khoản chi phí sau:
-Lương nhân viên quản lý, lương nhân viên bán hàng cho công ty, nhân viên tiếp thị cho các sản phẩm của công ty.
-Văn phòng phẩm, điện thoại, điện nước, chi phí dịch vụmua ngoài khác,...
-Chi phí vận chuyển các sản phẩm của công ty như sơn phản quang, sơn vạch, mắt phản quang.
-Chi phí Chi phí tiếp kháchởbộphận bán hàng khi khách hàng đến mua hàng. -Chi phí bảo hành sản phẩm, bao bì, vật liệu dùng chi việc tiêu thụ sản phẩm và một sốchi phí bằng tiền khác.
-Chi phí tiếp khách, công tác phí, phí chuyển tiền,…
Chứng từ sửdụng
- Bảng lương và các khoản trích theo lương.
- Hóa đơn dịch vụ mua ngoài.. - Phiếu chi, ủy nhiệm chi
- Giấy báo Nợ.
- Giấy thanh toán tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán.
Tài khoản sử dụng
tiết hai tài khoảnđểphản ánh các nghiệp vụphát sinh trong kỳ. + TK 6421-“Chi phí bán hàng”
+ TK 6422-“Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Sổsách minh họa
Dựa vào chứng từ được lập như bảng tính lương, phiếu chi,…kếtoán nhập liệu vào
máy tính, sau đó máy tính sẽtự động phản ánh số liệu vào sổ liên quan theo định khoản trong phần cập nhật sốliệu. Chương trình sẽtự động cập nhật vào sổNhật ký chung và từ
sổNhật ký chung lên sổcái TK 642.
Biểu 2.12-Trích Sổ cái tài khoản 642
Đơn vị: Công ty Cổphần Thái Lan Mẫu số: S03b-DNN
Địa chỉ: 30 Yết Kiêu, P.Thuận Thành,Tp. Huế Ban hành theo thông tư133/2016/TT- BTC ngày 26/8/2016 của Bộtài chính
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2018
Tên tài khoản: Chi phí quản lý kinh doanh Số hiệu: 642 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Sốhiệu TK ĐƯ Sốtiền Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ có A B C D E F G 1 2 6421-Chi phí bán hàng
6422-Chi phí quản lý doanh nghiệp
-Sốphát sinh trong kỳ
… … … … … …
18/12/2018 058 Chi tiền mua vật dụng tại phòng kếhoạch 1111 149.600
… … … … … …
20/12/2018 97 20/12 Thanh toán tiền điện thoại tháng 11 11211 190.000 31/12/2018 101 31/12 Tiền nước tháng 12 3388 213.636 … … … … … … 31/12/2018 106 30/12 Trảtiền mua VPP tháng 12/2018 1111 360.000 … … … … … … 31/12/2018 Z29 31/12 Kết chuyển CP quản lý KD 6422->9111 9111 442.223.021 -Cộng số phát sinh trong kỳ 442.223.021 442.223.021 -Dư cuối kỳ …, ngày…tháng…năm…
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đố
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đặc điểm
Trong cơ cấu vốn hiện nay của công ty thì vốn vay cũng chiếm một tỷtrọng khá
cao, do đó các khoản chi phí tài chính phát sinh chính là là chi phí lãi vay. Hàng tháng
công ty đều nhận được thông báo trảlãi tiền vay của ngân hàng SHB chi nhánh Huế, ngân hàng AGRIBANK
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản TK 635-“Chi phí tài chính” để hạch toán và theo dõi hoạt động này.
Sổsách minh họa
Từ các chứng từ liên quan, kế toán cập nhật các chứng từ vào máy theo quy trình nhập liệu, sau đó máy tính sẽ tự động phản ánh số liệu vào các sổ liên quan theo định
khoản trong phầncập nhật số liệu. Chương trình sẽ tự động lên sổ Nhật ký chung, từ Nhật
ký chung sẽ tự động chuyển vào sổ cái TK 635. Cuối quý, kế toán kiết xuất hoặc in ra các
sổ liên quan như: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 635.
d. Kếtoán chi phí khác
Đặc điểm
Tại công ty, các khoản chi phí khác rất ít khi phát sinh, phát sinh trong một số trường hợp: phạt do vi phạm hợp đồng, truy nộp thuế, quá trình thanh lý TSCĐ...
Tài khoản sử dụng
Đơn vị: Công ty Cổphần Thái Lan Mẫu số: S03b-DNN
Địa chỉ: 30 Yết Kiêu, P.Thuận Thành,Tp. Huế Ban hành theo thông tư133/2016/TT- BTC ngày 26/8/2016 của Bộtài chính
SỔ CÁI
Qúy 4năm 2018
Tên tài khoản: Chi phí tài chính Số hiệu: 635 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Sốhiệu TK ĐƯ Sốtiền Sốhiệu Ngày tháng Tran g số STT dòng Nợ có A B C D E F G 1 2 635-Chi phí tài chính -Sốphát sinh trong kỳ … … … … … … … 15/12/2018 107 Trả lãi vay 1121 3.511.621 … … … … … … … 31/12/2018 Z11 31/12 Kết chuyển CP tài chính 635->9112 9112 60.453.130 -Cộng số phát sinh trong kỳ 60.453.130 60.453.130 -Dư cuối kỳ …, ngày…tháng…năm…
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
sinh trong kỳ và chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:
+TK 8111- Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ
+TK 8118- Chi phí bất thường khác
Sổ sáchminh họa
Trong quý 4 năm 2018doanh nghiệp không phát sinh hoạt động nào liên quan đến chi phí khác nên kế toán khoản mục này trong quý 4 năm 2018 của công ty không phát sinh.
e. Kếtoán chi phí thuếTNDN
Nội dung
Kếtoán chi phí thuếTNDN là việc xác định sốthuếTNDN mà Công ty phải nộp
lên cơ quan thuế để xác định kết quảkinh doanh sau thuếcủa công ty trong năm tài chính
hiện hành.
Sau khi tập hợp tất cả doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ và xác định doanh nghiệp có lãi, kếtoán tiến hành tính chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp tạm nộp vào cuối mỗi quý.Công ty hạch toán thuếTNDN và tiến hành nộp thuếtạm tính theo từng quý.
Tất cả các công việc liên quan đến việc kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp được kế toán trưởng của công ty tiến hành trên phần mềm hỗ trợ kê khai thuế
HTKK 3.8.6. Ngày 30/01/2019, kế toán tiến hành lập tờ khai quyết toán thuế TNDN và nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Khi xác định chính xác số thuế TNDN phải nộp kế toán hạch toán vào TK 821, công ty nộp thuế TNDN trước ngày 31/03/2019 để không bị Cơ
quan thuếphạt do chậm nộp thuế.
Năm 2018, công ty áp dụng Thuếsuất thuếTNDN : 20%
Chi phí thuếTNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế*Thuếsuất thuếTNDN
Chứng từ sửdụng:
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN)
- Phụ lụcchuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 03-2/TNDN) - Sổ chi tiết, sổ cái TK 3334, TK 821.. và một số chứng từ liên quan.
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí thuế TNDN kế toán sử dụng tài khoản:
- TK 3334: Thuế TNDN.
- TK 821: Chi phí thuế TNDN
+ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành, gồm 3 tài khoản chi tiết:
* TK 82111: Chi phí thuế TNDN hiện hành hoạt động sxkd
* TK 82112: Chi phí thuế TNDN hiện hành hoạt động tài chính * TK 82113: Chi phí thuế TNDN hiện hành hoạt động khác
+ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Sổsách minh họa.
+Kếtoán tiến hành tạm tính sốthuếphải nộp cho từng hoạt động như sau:
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Thuế TNDN tạm nộp =75.893.234*20%=15.178.647 - Kết quả hoạt động tài chính
Hoạt động tài chính lỗ 50.453.130 nên công ty không phải nộp thuế cho hoạt động
này
- Kết quả hoạt động khác
Thuế TNDN tạm nộp =1.500.000*20%=300.000
+ Kếtoán tiến hành ghi sổ
Định kỳ, kếtoán dùng những chứng từ cần thiết để nhập liệu vào máy tính theo quy trình nhập liệu, sau đó máy tính sẽ tự động phản ánh số liệu vào các sổ liên quan theo
định khoản trong phần cập nhật số liệu. Đồng thời máy tính sẽ tự động cập nhật số liệu
toán kiết xuất và in ra các sổcần thiết như Nhật ký chung, Sổcái TK 821.
Biểu 2.14 -Trích sổ cái TK 821
Đơn vị: Công ty Cổphần Thái Lan Mẫu số: S03b-DNN
Địa chỉ: 30 Yết Kiêu, P.Thuận Thành,Tp. Huế Ban hành theo thông tư133/2016/TT- BTC ngày 26/8/2016 của Bộtài chính
SỔ CÁI
Năm 2018
Tên tài khoản: Chi phí ThuếThu nhập doanh nghiệp
Số hiệu: 821 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Sốhiệu TK ĐƯ Sốtiền Sốhiệu Ngày tháng Tran g số STT dòng Nợ có A B C D E F G 1 2
82111- Thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành HĐSXKD
-Sốphát sinh trong kỳ 31/12/2018 148 31/12 Tạm tính thuếTNDN quý IV/2018 3334 15.178.647 31/12/2018 Z20 31/12 Kết chuyển CP thuế thu nhập doanh nghiệp 82111->9111 9111 15.178.647
82113- Thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành hoạt động khác
31/12/2018 148 Tạm tính thuếTNDN quý IV/2018 3334 300.000 31/12/2018 Z20 31/12 Kết chuyển CP thuế thu nhập doanh nghiệp 82113->9113 9113 300.000 -Cộng số phát sinh trong kỳ 15.478.647 15.478.647 …, ngày…tháng…năm…
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đố
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
a.Nguyên tắc hạch toán xác định kết quảkinh doanh tại công ty
Đây là công đoạn rất quan trọng nhằm tổng kết quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Kết thúc công đoạn này, kế toán sẽ xác định được doanh nghiệp kinh
doanh như thế nào, doanh thu có bù đắp nổi chi phí hay không ,..từ đó lập Báo cáo tài chính trình lên cho ban giám đốc nắm rõ tình hình doanh nghiệp nhằm đưa ra những quyết định quản trị đúng đắn.
Kết quả hoạt động kinh doanh được theo dõi riêng biệt theo từng hoạt động, bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quảhoạt
động khác. Việc tập hợp và kết chuyển vào TK 911 được kếtoán thực hiện vào cuối mỗi quý, kết quả này là căn cứ để lập báo cáo kế toán theo quy định. Hàng quý, sau khi thực