5. Kết cấu của đề tài
2.2.1.4. Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế và khấu trừ thuế
a. Kê khai thuếGTGT
Kê khai thuếGTGT lần đầu
- Dựa trên các hoá đơn GTGT phát sinh trong kỳ: Bảng kê hoá đơn, chứng từ
hàng hoá dịch vụmua vào và bảng kê hoá đơn, chứng từhàng hoá dịch vụ bán ra, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp và lập tờ khai thuế GTGT theo mẫu số
01/GTGT (ban hành kèm theo thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ
Tài Chính).
- Để thực hiện lập tờ khai thuế giá trị gia tăng thì công ty sử dụng phần mềm hỗ
trợ kê khai thuế để thực hiện.
- Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng 12/2019 gồm: Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số01/GTGT
Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT
Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT
Báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn (BC26/AC)
- Các bước thực hiện lập tờ khai:
Bước 1: Khai báo thông tin ban đầu: để thực hiện lập tờ khai thì khi doanh nghiệp mới bắt đầu sử dụng phần mềm, doanh nghiệp cần thực hiện bước khai báo
thông tin doanh nghiệp.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Bước 2: Lựa chọn tờ khai cần thực hiện kê khai: tuỳ vào doanh nghiệp lập tờ khai GTGT theo phương phápnàođể tiến hành chọn cho đúng
Công tyđang lập tờ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên công ty sẽ kích
chọn vào tờ khai thuế giá trị gia tăng và chọn tờ khai thuế GTGT khấu trừ (01/GTGT)
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 66
Bước 3: Lựa chọn kỳ kê khai: nếu doanh nghiệp khai thuế theotháng thì chọn tờ
khai tháng còn nếu doanh nghiệp khai thuế theo quý thì chọn tờ khai theo quý. Và nếu
doanh nghiệp khai lần đầu thì chọn tờ khai lần đầu còn nếu doanh nghiệp kê khai bổ
sung thì chọn tờ kê khai bổ sung.
Công ty đang thực hiện nộp thuế GTGT tháng 12/2019 vì doanh nghiệp kê khai theo tháng nên chọn tờ kê khai theo tháng và nộp tờ khai lần đầu cho tháng 12 nên chọn tờ khai lần đầu.
Bước 4: Làm tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.10. Tờ khai thuế GTGT nộp chính thức tháng12/2019
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập–Tựdo–Hạnh phúc
TỜKHAI THUẾGIÁ TRỊ GIA TĂNG (MẪU SỐ01/GTGT)
(Dành cho người nộp thuếgiá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)
[01] Kỳtính thuế: Tháng 09 năm 2019 [02] Lần đầu: [X] [03] Bổsung lần thứ: [ ]
[04] Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU INTEC–MJ VINA [05] Mã sốthuế: 0312440983
[06] Địa chỉ: 52/5A Dương Công Khí, Ấp 1, Xã Xuân Thới Sơn
[07] Quận/Huyện: Hóc Môn [08] Tỉnh/Thành phố: Thành PhốHồChí Minh
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
STT Chỉtiêu Giá trịHHDV (chưa có thuếGTGT)
ThuếGTGT
A Không phát sinh hoạt động mua,
bán trong kỳ [21] []
B Thuế GTG còn được khấu trừkỳ trước chuyển sang [22] 672.637.954 C Kê khai thuếGTGT phải nộp Ngân sách nhà nước
I Hàng hoá, dịch vụ(HHDV) mua vào trong kỳ 1 Giá trịvà thuếGTGT của hàng hoá, dịch vụ
mua vào
[23]
2.416.483.310 [24] 241.648.337 2 Tổng sốthuế GTGT được khấu trừkỳnày [25] 241.648.337 II Hàng hoá, dịch vụbán ra trong kỳ
1 Hàng hoá, dịch vụbán ra không chịu thuế GTGT [26] 0 2 Hàng hoá, dịch vụbán ra chịu thuếGTGT [27] 6.109.963.382 [28] 37.233.677 a Hàng hoá, dịch vụbán ra chịu thuếsuất 0% [29] 5.737.626.617 b Hàng hoá, dịch vụbán ra chịu thuếsuất 5% [30] 0 [31] 0 c Hàng hoá, dịch vụbán ra chịu thuếsuất 10% [32] 372.336.765 [33] 37.233.677
d Hàng hoá, dịch vụbán ra không tính thuế [32a
] 0
3 Tổng doanh thu và thuếGTGT của HHDV bán ra
[34]
6.109.963.382 [35] 37.233.677
III ThuếGTGT phát sinh trong kỳ [36] (204.414.660)
IV Điều chỉnh tăng, giảm thuếGTGT cònđược khấu trừcủa các kỳ trước
1 Điều chỉnh giảm [37] 0
2 Điều chỉnh tăng [38] 0
V Thuế GTGT đã nộpở địa phương khác của hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh
[39]
0
VI Xác định nghĩa vụthuếGTGT phải nộp trong kỳ
1 ThuếGTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ [40a] 0
2 ThuếGTGT mua vào của dự án đầu tư được bù với thuếGTGT còn phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳtính thuế
[40b]
0
3 ThuếGTGT còn phải nộp trong kỳ [40] 0
4 Thuế GTGT chưa khấu trừhết kỳnày [41] 877.052.614
4.1 Tổng sốthuế GTGT đềnghịhoàn [42] 0
4.2 Thuế GTGT còn được khấu trừchuyển kỳsau [43] 877.052.614
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 68
Cách nhập các chỉ tiêu lên tờ khai:
Chỉ tiêu 21: Nếu trong kỳ không phát sinh hoạt động mua bán thìđánh dấu tích
vào ô bên cạnh.
Chỉ tiêu 22: Chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu [43] chuyển sang. Trong kỳ hoạt độngT11/2019 số thuế GTGT ở chỉ tiêu [43] là 877.052.614 đồng
Chỉ tiêu 23: Là tổng giá trị HHDV mua vào trong kỳ chưa có thuế GTGT. Tổng
giá trị HHDV mua vào của doanh nghiệp là 2.416.483.310 đồng.
Chỉ tiêu 24: Là tổng số tiền thuế GTGT của HHDV mua vào trong kỳ. Số tiền
thuế GTGT của công ty là: 241.648.310 đồng.
Chỉ tiêu 25: Là tổng số tiền thuế GTGT mua vào trong kỳ đủ điều kiện được
khấu trừ.Chỉ tiêu này của doanh nghiệp là 241.648.310đồng
Chỉ tiêu 26: Là tổng doanh thu bán ra trong kỳ của mặt hàng không chịu thuế
GTGT. Chỉ tiêu này của doanh nghiệp là bằng 0 Chỉ số 27, 28: Phần mềm tự động cập nhật
Chỉ tiêu 29: Là tổng doanh thu bán ra trong kỳ của mặt hàng chịu thuế suất thuế
GTGT là 0% của doanh nghiệp là 5.737.626.617 đồng
Chỉ tiêu 30 và 31: Là tổng doanh thu bán ra trong kỳ của mặt hàng chịu thuế
suất GTGT là 5% và tiền thuế GTGT. Công ty không có mặt hàng chịu thuế suất 5%. Chỉ tiêu 32 và 33: Là tổng doanh thu bán ra trong kỳ của mặt hàng chịu thuế
suất GTGT là 10% và tiền thuế GTGT. Chỉ tiêu này của công ty lần lượt là: 372.336.765 đồng, 37.233.677 đồng
Chỉ tiêu 32a: Là tổng doanh thu bán ra trong kỳ của mặt hàng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
Chỉ tiêu 34,35,36: phần mềm tự động cập nhật
Trường Đại học Kinh tế Huế
Chỉ tiêu 37, 38: Khi kê khai bổ sung của các kỳ trước, nếu xuất hiện chỉ tiêu [43] trên tờ khai bổ sung KKBS là số âm thì nhập vào chỉ tiêu [37], nếu là số dương thì nhập vào chỉ tiêu [38] của kỳ hiện tại.
Chỉ tiêu [40a], [41], [43] phần mềm sẽ động cập nhật.
Bước 5: Nộp tờ khai.
- Sau khi đã hoàn thành việc kê khai, kế toán tiến hành kết xuất tờ khai dưới định
dạng XML để nộp.
- Hình thức nộp tờ khai: Qua mạng. Để tiến hành nộp được tờ khai thuế qua trang
nhantokhai thì doanh nghiệp cần phải có chữ ký số.
- Thời hạn nộp tờ khai thuế của doanh nghiệp chậm nhật là ngày thứ 20 của
tháng tiếp theo.
- Ngoài nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng thì doanh nghiệp cần nộp kèm theo báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn.
Kê khai bổ sung, điều chỉnh:
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 70
- Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc
nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế thanhtra, kiểm tra thuế.
Các trường hợp kê khai bổ sung, điều chỉnh:
- Trường hợp kê khai sót hoá đơn đầu vào, đầu ra.
Nếu kê khai sót hoá đơn đầu vào thì được kê khai, khấu trừ bổ sung vào thời điểm nào cũng được, trước khi có quyết định kiểm tra
Ví dụ: Tháng 12 doanh nghiệp phát hiện ra có 1 hoá đơn đầu vào ngày 24/10/2019 mua của Công ty TNHH TM DV VT Ngân Khang có số hoá đơn là
0000193 với doanh số mua chưa thuế là 11.750.000 đồng và thuế GTGT đầu vào là 1.175.000đồng nhưng chưa kê khai vào tháng 10/2019 thì doanh nghiệp thực hiện kê khai vào tháng 12/2019 mà không cần lập tờ khai bổ sung vào tháng 10/2019
Nếu kê khai sót hoá đơn đầu ra thì doanh nghiệpphải kê khai vàođúng kỳ phát sinh đầu ra để thực hiện nộp thuế nên khi phát hiện ra sót hoá đơn đầu ra thì doanh nghiệp phải
làm tờ khai điều chỉnh bổ sungcủa kỳ kê khai sai.
- Trường hợp nếu doanh nghiệp kê khai sai các thông tin tin trên tờ khai thì tuỳ
vào từng thời điểm phát hiện kê khai sai mà các cách xử lý sẽ khác nhau:
Nếu phát hiện kê khai sai trong thời hạn nộp tờ khai thì công ty chỉ cần lập lại
tờ khai mớivà nộp, cơ quan thuế sẽ chấp nhận tờ khai cuối cùng trong thời hạn nộp là tờ khai chínhthức.
Ví dụ: Ngày 17/10/2019 doanh nghiệp thực hiện nộp tờ khai tháng 9/2019 nhưng
doanh nghiệp đã kê khai nhầm chỉ tiêu [23], [24], [25] thực tế của chỉ tiêu [23] là
1.137.643.463 đồng nhưng doanh nghiệp kê khai vào chỉ tiêu [23] là 1.144.031.623
đồng, thực tế chỉ tiêu [24] là 113.764.346 đồng nhưng doanh nghiệp kê khai chỉ tiêu
[24] là 114.403.162 đồng. Trong cùng ngày thì doanh nghiệp đã phát hiện ra là mình
đã kê khai sai, vì vẫn còn trong thời hạn nộp tờ khai kê khai thuế nên doanh nghiệp
không cần phải lập tờ khai bổ sung mà chỉ lập lại tờ khai mới và nộp.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.11. Trích tờ khai thuế GTGT nộp chính thức lần 1 tháng 9/2019
Biểu 2.12. Trích tờ khai thuế GTGT nộp chính thức lần 2 tháng 9/2019
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập–Tựdo–Hạnh phúc
TỜKHAI THUẾGIÁ TRỊ GIA TĂNG (MẪU SỐ01/GTGT) (Dành cho người nộp thuếgiá trị gia tăng theo phương phápkhấu trừ)
[01] Kỳtính thuế: Tháng 09 năm 2019 [02] Lần đầu: [X] [03] Bổsung lần thứnhất: [ ] [04] Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU INTEC–MJ VINA [05] Mã sốthuế: 0312440983
[06] Địa chỉ: 52/5A Dương Công Khí, Ấp 1, Xã Xuân Thới Sơn
[07] Quận/Huyện; Hóc Môn [08] Tỉnh/ Thành Phố: Thành PhốHồChí Minh Đơn vị tính: đồng Việt Nam
STT Chỉtiêu Giá trị HHDV (chưa
có thuếGTGT)
ThuếGTGT A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ
(đánh dấu “X”
[21]
[ ]
B Thuế GTGT còn được khấu trừkỳ trước chuyển sang [22] 534.843.483 C Kê khai thuếGTGT phải nộp Ngân sách nhà nước
I Hàng hoá, dịch vụ(HHDV) mua vào trong trong kỳ
1 Giá trịvà thuếGTGT của hàng hoá, dịch vụmua vào [23] 1.144.031.623 [24] 114.403.168 2 Tổng sốthuế GTGT được khấu trừtrong kỳnày [25] 114.403.168 II Hàng hoá, dịch vụbán ra trong kỳ
1 Hàng hoá, dịch vụbán ra không chịu thuếGTGT [26] 0
2 Hàng hoá, dịch vụbán ra chịu thuếGTGT [27] 7.545.316.332 [28] 146.052.128 a Hàng hoá, dịch vụbán ra chịu thuếsuất 0% [29] 6.084.795.047
b Hàng hoá, dịch vụbán ra chịu thuếsuất 5% [30] 0 [31] 0 c Hàng hoá, dịch vụbán ra chịu thuếsuất 10% [32] 1.460.521.285 [33] 146.052.128 d Hàng hoá, dịch vụbán ra không tính thuế [32a] 0
3 Tổng doanh thu và thuếGTGT của HHDV bán ra [34] 7.545.316.332 [35] 146.052.128
III ThuếGTGT phát sinh trong kỳ [36] 31.648.960
IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừcủa các kỳ trước
1 Điều chỉnh giảm [37] 0
2 Điều chỉnh tăng [38] 0
V Thuế GTGT đã nộpở địa phương khác của hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp
đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [39] 0 VI Xác định nghĩa vụthuếGTGT phải nộp trong kỳ
1 ThuếGTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ [40a] 2 ThuếGTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừvới thuếGTGT còn phải nộp
của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳtính thuế
[40b]
3 ThuếGTGT còn phải nộp trong kỳ [40] 0
4 Thuế GTGT chưa khấu trừhết kỳnày [41] 503.194.523 4.1 Tổng sốthuế GTGT đềnghịhoàn [42] 0 4.2 Thuế GTGT còn được khấu trừchuyển kỳsau [43] 503.194.523
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 72
Nếu phát hiện kê khai sai khi đã hết hạn nộphồ sơ khai thuếthì tuỳ vào từng trường hợp cụ thể để doanh nghiệp có cách xử lý khác nhau:
Trường Đại học Kinh tế Huế
Nếu sai sót không làmảnh hưởng đến tiền thuế phải nộp, tiền thuế không được
khấu trừ thì chỉ cần lập tờ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót đã được bổ sung, điều
chỉnh mà không phải lập bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
Ví dụ: Vào ngày 17/4/2019 doanh nghiệp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng 3/2019nhưngcông ty lập tờ khai sai chỉ tiêu [23] thực tế là 1.725.787.298 đồng nhưng
công ty lại kê khai nhầm là 17.257.872.980 đồng. Vào ngày 16/7/2019 phát hiện việc
kê khai nhầm, vì ngày 16/7 là đã hết hạn kỳ kê khai thuế tháng 3/2019 nên công ty thực hiện lập tờ khai thuế GTGT bổ sung, vì chỉ tiêu sai không ảnh hưởng đến số thuế
phải nộp nên doanh nghiệp không cần lập bảng giải trình kê khai bổ sung, điều chỉnh.
Biểu 2.13.Tờ khai thuế GTGT nộp chính thức tháng 3/2019
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập–Tựdo–Hạnh phúc
TỜKHAI THUẾGIÁ TRỊ GIA TĂNG (MẪU SỐ01/GTGT) (Dành cho người nộp thuếgiá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 74
Biểu 2.14. Tờkhai thuếGTGT nộp bổsung lần thứnhất tháng 3/2019
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập–Tựdo–Hạnh phúc
TỜKHAI THUẾGIÁ TRỊ GIA TĂNG (MẪU SỐ01/GTGT) (Dành cho người nộp thuếgiá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)
[01] Kỳtính thuế: Tháng 03năm 2019 [02] Lần đầu: [ ] [03] Bổsung lần thứnhất: [1] [04] Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU INTEC–MJ VINA [05] Mã sốthuế: 0312440983
[06] Địa chỉ: 52/5A Dương Công Khí, Ấp 1, Xã Xuân Thới Sơn
[07] Quận/Huyện; Hóc Môn [08] Tỉnh/ Thành Phố: Thành PhốHồChí Minh
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
STT Chỉtiêu Giá trị HHDV (chưa
có thuếGTGT)
ThuếGTGT A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ (đánh
dấu “X”
[21]
[ ]
Trường Đại học Kinh tế Huế
Nếu sai sót ảnh hưởng đến tiền thuế phải nộp, tiền thuế được khấu trừ thì doanh nghiệp lập tờ khai thuế bổ sung, điều chỉnh thuế GTGT và kèm theo bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh 01KHBS. Tuỳ thuộc vào các chỉ tiêu trên bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh để doanh nghiệp có các hướng xử lý khác nhau:
Nếu bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh có xuất hiện chỉ tiêu 43 mà là số dươngtức là tăng số tiền thuế GTGT cònđược khấu trừ thì đối với chỉ tiêu này doanh nghiệp sẽ ghi vào chỉ tiêu 38 trên tờ khai thuế GTGT của kỳ hiện tại, còn nếu xuất hiện
chỉ tiêu 43 mà là số âm tức là giảm số tiền thuế GTGT còn được khấu trừ thì đối với
chỉ tiêu này thì doanh nghiệp sẽ ghi vào chỉ tiêu 37 trên tờ khai thuế GTGT của kỳ hiện
tại.
Nếu bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh có xuất hiện chỉ tiêu 40 mà số dương tức là tăng số tiền phải nộp thì đối với trường hợp này doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan thuế đối với phần số tiền còn thiếu ở chỉ tiêu 40 và số tiền phạt nộp chậm đối với phần thiếu đó, còn nếu xuất hiện chỉ tiêu 40 mà số âm tức là giảm số tiền phải
nộp thì đối với trường hợp nộp thừa số tiền thuế GTGT này doanh nghiệp được bù trừ
với sốtiền phải nộp ở các kỳ tiếp theo.
Kê khai bổ sung điều chỉnh đối với hoá đơn sai đã khai thuế và cách xử lý hoá đơnviết sai.
- Đối với trường hoá đơn chưa xé ra khỏi cuống hoặc xé ra khỏi cuống nhưng chưa giao cho khách hàng: kế toán chỉ cần gạch chéo các liên, lưu giữ lại hoá đơn sai
và lập lại hoá đơn mới.
- Đối với trường hợp hoá đơn viết sai đã giao cho khách hàng nhưng chưa bên nào
kê khai thuế: thì hai bên lập biên bảnthu hồi các liên của số hoá đơn đã lập sai, người
bán gạch chéo các liên và lưu giữ lại các hoá đơn sai, xuất lại hoá đơn mới.