5. Kết cấu của đề tài
2.2.2.1. Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN
- Công ty thực hiện nộp thuế tạm tính vào mỗi quý và quyết toán thuế TNDN vào cuối năm.
- Vào cuối mỗi quý kế toán căn cứ vào chi phí và doanh thu để tạm tính thuế
TNDN phải nộp.
Trường Đại học Kinh tế Huế
- Vào cuối năm tài chính sau khi xác định được kết quả kinh doanh của công ty,
kế toán xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Kế toán tiến hành lập tờ khai
quyết toán thuế TNDN để xác định số thuế thực nộp.
- Mức thuế suất thuế TNDN hiện nay công ty áp dụng là 20%. 2.2.2.2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Chứng từ sử dụng.
- Hoá đơn thuế GTGT, hoá đơn bán hàng,…
- Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh.
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) kèm theo phụ lục 03-1A - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước (Mẫu số C1-02/NS)
b. Tài khoản sử dụng:
- TK 33341: Thuế TNDN
- TK 8211: Chi phí thuế TNDNhiện hành
2.2.2.3. Xác định sốthuếTNDN tạm tính và sốthuếTNDN phải nộp. a. Xác định số thuế TNDN tạm nộp hằng quý
- Theo điều 17 thông tư 151/2014/TT-BTC của bộ tài chính bổ sung điều 12a thông tư số 156/2013-TT-BTC quy định về phần thuế TNDN tạm tính như sau: căn cứ
vào kết quả sản xuất, kinh doanh người nộp thuế thực hiện tạm nộp số thuế TNDN của
quý chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế, doanh
nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hằng quý.
- Doanh nghiệp căn cứ vào số thuế TNDN năm trước và dự kiến kết quả sản xuất trong năm để xác định số thuế TNDN tạm tính hằng quý. Nếu tổng số thuế tạm nộp
trong kỳ tính thuế thấp hơn số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch đó.
- Thực tế tổng số thuế mà doanh nghiệp tạm nộp ở các quý năm 2019 là
200.000.000 đồng. Doanh nghiệp thực hiện tạm nộp trong hai lần, lần một là nộp vào
SVTH: Nguyễn ThịKim Tuyến 80
ngày 31/10/2019 doanh nghiệp tạm nộp thuế TNDN 100.000.000 đồng và lần hai là vào ngày 11/12/2019 doanh nghiệp tạm nộp thuế TNDN 100.000.000 đồng.
- Sau khi doanh nghiệp xác định được số thuế TNDN tạm tính để nộp thì doanh nghiệp vào trang thuế điện tử và chọn giấy nộp để tiến hành nộpcho ngân sách nhà nước.
b.Xác định số thuế TNDNphải nộp năm 2019.
- Tại điều 2 thông tư 96/2015/TT-BTC quy định cách xác định thu nhập chịu thuế
trong kỳ.
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – chi phí được trừ) + các khoản thu nhập khác = 99.714.060.004–98.769.079.661 = 944.980.343đồng
Trong đó:
Doanh thu và thu nhập khác= doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + doanh
thu từ hoạt động tài chính + thu nhập khác
= 99.709.451.751 + 96.934.568 + 658.710–92.985.025 = 99.714.060.004
Tổng chi phí của doanh nghiệp = giá vốn hàng bán + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí tài chính + chi phí khác
= 96.616.635.174 + 2.150.924.247 + 1.987.592 + 125.763.162 = 98.895.310.17
Tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp
= 98.895.310.175–126.230.514 = 98.769.079.661
- Tại khoản1 điều 4 thông tư 78/2015/TT-BTC quy định cách xác định thu nhập
tính thuế:
Thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế - (thu nhập được miễn thuế + Các
khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)= 944.980.343 (do doanh nghiêp không có các khoản thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được chuyển theo quy đinhnên thu nhập
tính thuế bằng thu nhập chịu thuế)
- Tại điều 1 thông tư 96/2015/TT-BTC quy định số thuế TNDN phải nộp là:
Trường Đại học Kinh tế Huế
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tínhthuế- phần trích lập quỹ KHCN) x Thuế suất
= 944.980.343 x 20% = 188.996.069đồng
Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải
nộp (200.000.000 > 188.996.069) nên doanh nghiệp không cần phải nộp thêm tiền thuế thu
nhậpdoanh nghiệp, số tiền thừa sẽ được chuyển vào kỳ sau.
2.2.2.4. Hạch toán thuế TNDN.
- Sau khi xác đinh số thuế TNDN tạm tính hằng quý năm 2019 thì:
Ngày 31/10/2019 công ty tạm nộp thuế TNDN là 100.000.000 đồng, kế toán định khoản như sau: Nợ TK 33341: 100.000.000
Có TK 1121: 100.000.000
Ngày 11/12/2019 tạm nộp thuế TNDN là 100.000.000 đồng, kế toán định khoản như sau: Nợ TK 33341: 100.000.000
Có TK 1121: 100.000.000
-Sau khi xác định số thuế TNDN phải nộp năm 2019kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 8211: 188.996.069 Có TK 33341: 188.996.069
- Số thuế TNDN phải nộp trong năm kế toán kết chuyển sang TK 911 để xác định
kết quả kinh doanh: Nợ TK 911: 188.996.069 Có TK 8211: 188.996.069
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 82
Biểu 2.16. Sổ cái tài khoản 33341 năm 2019
CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU INTEC–MJVINA
52/5A Dương Công Khí, Ấp 1, Xã Xuân Thới Sơn
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tên tài khoản 33341: Thuếlợi tức tính phải nộp
SỔ TK VNĐ 01/01/2019 ==> 31/12/2019
Ngày, Tháng
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Số dư đầu kỳ 161.189.959
Sốphát sinh trong kỳ
10/01/2019 UNC-17 10/01/2019 Tạm nộp thuếTNDN quý 4/2018 1121S12 50.000.000 21/3/2019 UNC-23 21/3/2019 Chuyển đóng tiền thuếTNDN
2018 1121S12 111.189.959 31/10/2019 UNC-21 11/11/2019 Đóng thuếtạm tính 2019 1121S12 100.000.000 10/12/2019 UNC-18 10/12/2019 Đóng thuếTNDN 2019 1121S12 100.000.000 31/12/2019 Chi phí thuếTNDN phải nộp 8211 188.996.069 Số dư cuối kỳ 11.003.931 Cộng luỹkếtừ đầu năm 361.189.959 350.186.028
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.17. Sổchi tiết tài khoản 33341 năm 2019
CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU INTEC–MJVINA 52/5A Công Khí,Ấp 1, Xã Xuân ThớiSơn
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 01/01/2019 Đến ngày 01/12/2019 Tên tài khoản 33341: Thuếlợi tức tính phải nộp
SỔ TK VNĐ 01/01/2019 ==> 31/12/2019
Ngày, tháng ghi
sổ
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D H 1 2 Số dư đầu kỳ 161.189.959 Sốphát sinh trong kỳ
10/01/2019 UNC-17 10/01/2019 Tạm nộp thuếTNND quý 4/2018 1121S12 50.000.000 111.189.959 21/03/2019 UNC-23 21/03/2019 Chuyển đóng tiền thuếTNDN 2018 1121S12 111.189.959 0 31/10/2019 UNC-21 11/11/2019 Đóng thuếtạm tính 2019 1121S12 100.000.000 100.000.000
10/12/2019 UNC-18 10/12/2019 Đóng thuếTNDN 2019 1121S12 100.000.000 200.000.000
31/12/2019 Chi phí thuếTNDN phải nộp 8211 188.996.069
Cộng sốphát sinh 361.189.959 188.996.069
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 84
Biểu 2.17. Sổcái tài khoản 8211 năm 2019
\
CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU INTEC–MJVINA 52/5A Công Khí,Ấp 1, Xã Xuân Thới Sơn
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tên tài khoản 8211: Chi phí thuếTNDN hiện hành
SỔ TK VNĐ 01/01/2019 ==> 31/12/2019 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 Sốphát sinh trong kỳ 31/12/2019 PKT05 31/12/2019 Chi phí thuếTNDN 33341 188.996.069
31/12/2019 KCCP05 31/12/2019 Kết chuyển chi phí thuếTNDN 911 188.996.069
Cộng sốphát sinh 188.996.069 188.996.069
Số dư cuối kỳ 0
Cộng luỹkếtừ đầu năm 188.996.069 188.996.069
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.18. Sổchi tiết tài khoản 8211 năm 2019
CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU INTEC–MJVINA 52/5A Công Khí,Ấp 1, Xã Xuân Thới Sơn
Sổ chi tiết tài khoản
Từ ngày 01/01/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tên tài khoản 8211: Chi phí thuếTNDN hiện hành
SỔ TK VNĐ 01/01/2019 ==>31/12/2019 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 Sốphát sinh trong kỳ 31/12/2019 PKT05 31/12/2019 Chi phí thuếTNDN 33341 188.996.069 188.996.069 31/12/2019 KCCP05 31/12/2019 Kết chuyển chi phí thuế
TNDN
911 188.996.069 0
Cộng sốphát sinh 188.996.069 188.996.069
Số dư cuối kỳ 0
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 86
2.2.2.5. Quyết toán thuếvà nộp thuếTNDN cuối năm
a. Quyết toán thuếTNDN
- Kếtoán phải lập tờkhai quyết toán thuếTNDN (03/TNDN), kèm theo bản phụ
lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2019 và nộp cho Chi cục thuế trong thời hạn 90 ngày kểtừngày kết thúc năm tài chính.
- Tại công ty TNHH xuất nhập khẩu INTEC – MJ VINA kế toán dùng phần mềm
HHKK đểlập tờkhai quyết quyết toán thuếTNDN.
- Quy trình quyết toán thuếthu nhập doanh nghiệp
Bước 1: Kế toán đăng nhập vào phần mềm hỗtrợkê khai thuế:
Bước 2: Chọn tờkhai quyết toán thuế TNDN năm (03/TNDN)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Bước 3: Kếtoán nhập kỳtính thuế, chọn Tờ khai lần đầu, phụlục kê khai và sau
đó nhấn đồng ý
Bước 4: Kế toán tiến hành nhập các chỉ tiêu tờ khai và phụ lục PL_03_1ATNDN, xuất ra file XLM và nộp cho chi cục thuếqua trang thuedientu.
Đểlập được tờ khai quyết toán thuếTNDN thì đầu tiên doanh nghiệp dựa vào BCTC, sổsách kếtoán lập phụlục kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số
03-1A/TNDN
SVTH: Nguyễn Thị Kim Tuyến 88
Sau khi doanh nghiệp hoàn thành xong bảng phụlục PL03_1A_TNDN thì một sốchỉtiêu trên bảng tờkhai sẽtự động cập nhập :
Bước 5: Kếtoán tiến hành nhập các số liệu còn lại trên tờ khai và hoàn thành tờ
khai quyết toán thuế.
Chỉ tiêu [B1]: Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp. Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ các điều chỉnh vềdoanh thu hoặc chi phí được ghi nhận theo chế độ kế toán, nhưng không phù hợp với quy định của Luật thuế TNDN, làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN. Chỉ tiêu này được xác định bằng tổng các chỉ tiêu từ [B2] đến [B7]. Chỉ tiêu [B1] = [B4] của doanh nghiệp là
126.230.514 đồng. Vì các chỉ tiêu [B2], [B3], [B5], [B6], [B7] của doanh nghiệp là bằng 0.
Chỉ tiêu [B4] : Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ các chi phí không được trừ khi xác định thu nhập
Trường Đại học Kinh tế Huế
chịu thuế TNDN theo quy định của luật thuếTNDN. Chỉ tiêu này của doanh nghiệp là bằng 126.230.514đồng.
Chỉ tiêu [B8]: Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp. Chỉ tiêu này phản ánh tất cả các khoản điều chỉnh dẫn đến giảm lợi nhuận
trước thuế đã phản ánh trong hệthống sổsách kếtoán của doanh nghiệp. Chỉ tiêu này
được xác định bằng tổng các chỉtiêu từ [B9] đến [B11]. Chỉtiêu [B8] = chỉ tiêu [B11]
= 92.985.025 đồng. Vì các chỉ tiêu [B9], [B10] của doanh nghiệp là bằng 0.
Chỉ tiêu [B11]: Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuếkhác. Cuối
năm2019 doanh nghiệp thực hiện đánh giá lại các khoản tiền mặt, tiền gửi, khoản phải thu có gốc ngoại tệ. Theo quy định tại điều 2 thông tư 96/2015/TT-BTC bổ sung, sửa
đổi khoản 9 điều 7 thông tư 78/2014/TT-BTC quy định vềthu nhập khác thì lãi chênh lệch do đánh giá lại những khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệcuối năm không được tính vào thu nhập khác trong mục tính thuế. Và lãi chênh lệch do đánh giá lại khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệthì doanh nghiệp được ghi vào chỉ tiêu [B11] đểgiảm lợi nhuận. Chỉ
tiêu này của doanh nghiệp là92.985.025 đồng.
Sau khi nhập xong các chỉ tiêu trên thì phần mềm HTKK sẽ tự động điền số
liệu vào các chỉtiêu [B12], [B13] và [C1].
Vì doanh nghiệp không có các khoản thu nhập được miễn thuế, các khoản lỗtừ năm trước, trích lập quỹ khoa học công nghệchuyển sang nên thu nhập tính thuếcủa doanh nghiệp cũng bằng thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp. [C6] = [C4] = [C1] = 944.980.343đồng.
Chỉ tiêu [C8]: Thu nhập tính thuếtính theo thuếsuất 20%. Doanh nghiệp không có các khoản thu nhập tính theo thuếsuất ưu đãi nên [C8] = [C6] = 944.980.343đồng.
Chỉ tiêu [C10]: Thuế TNDN từhoạt động SXKD tính theo thuế suất không ưu đãi. Khoảng này được tính như sau: [C10] = [C8] x 20% =188.996.069đồng.
Chỉ tiêu [C16]: ThuếTNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh. [C16] = [C10] = 188.996.069đồng.
Chỉtiêu [D] = [D1] = [G] = [C16] = 188.996.069đồng
SVTH: Nguyễn ThịKim Tuyến 90
Chỉtiêu [E]: Sốthuế TNDN đã tạm nộp trong năm. Chỉtiêu [G]: tổng sốthuếTNDN còn phải nộp.
Chỉtiêu [H]: 20% sốthuếTNDn phải nộp: 37.799.214đồng.
Biểu 2.19. Tờkhai quyết toán thuế TNDN năm 2019
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập-Tự do-Hạnh phúc
TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (MẫU SỐ 03/TNDN) [01]Kỳ tính thuế: Năm 2019
[02]Lần đầu: [X][03]Bổ sung lần thứ: [ ] [] Doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ
[] Doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
[] Doanh nghiệp thuộc đối tượng kê khai thông tin giao dịch liên kết
[04]Ngành nghề có tỷ lệ doanh thu cao nhất:
[05]Tỷ lệ (%): 0,00%
Trường Đại học Kinh tế Huế
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã chỉ tiêu Số tiền
A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính A
1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1 911.734.854
B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp B
1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B1 126.230.514
1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 0
1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 0
1.3 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế B4 126.230.514 1.4 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài B5 0
1.5 Điều chỉnh tăng lợi nhuận do xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết
B6 0
1.6 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuếkhác B7 0
2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B8 92.985.025 2.1 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B9 0
2.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 0
2.3 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11 92.985.025 3 Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B8) B12
3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh B13 944.980.343 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản B14 0
[06] Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU INTEC –MJ VINA
[07] Mã số thuế:0312440983
[08]Địa chỉ: 52/5A Dương Công Khi, ấp 1, Xã Xuân Thới Sơn
[09]Quận/Huyện: Hóc Môn [10]Tỉnh/Thành phố: Hồ Chí Minh
[11]Điện thoại: 086.2598039 [12]
Fax:
[13]E-mail:
hobong85@gmail.com
SVTH: Nguyễn ThịKim Tuyến 92
C Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh
1 Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 944.980.343
2 Thu nhập miễn thuế C2 0
3 Chuyển lỗ và bù trừ lãi, lỗ C3 0 3.1 Lỗ từ hoạt động SXKD được chuyển trong kỳ C3a 0 3.2 Lỗ từ chuyển nhượng BĐS đượcbù trừ với lãi của hoạt động SXKD C3b 0
4 Thu nhập tính thuế (TNTT) (C4=C1-C2-C3a-C3b) C4 944.980.343 5 Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có) C5 0
6 TNTT sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ C6 944.980.343 6.1 Trong đó: + Thu nhập tính thuếtính theo thuế suất 22% (bao gồm cả thu
nhập được áp dụng thuế suất ưu đãi)
C7 0
6.2 + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20% (bao gồm cả thu nhập được áp dụng thuế suất ưu đãi)